项目七-固定资产

项目七固定资产的核算学习目标：理解固定资产的概念和确认条件，掌握固定资产取得、折旧、后续支出、处置的账务处理。重点：固定资产折旧的计算和处理固定资产的处置项目七固定资产

固定资产的初始核算固定资产后续支出固定资产处置固定资产的折旧任务一固定资产的初始核算固定资产的确认主要内容固定资产初始取得的账务处理

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。机器设备厂房、办公楼固定资产的确认固定资产初始取得核算工业制造企业，增值税一般纳税人公司地址：深圳市罗湖区水田路80号开户银行及账号：工商银行罗湖支行

，账号2002666848

中国银行福田支行账号200066838324纳税人识别号：440301587563987电话号码：（0755）25384808案例导入—课岗结合

深圳市三环机械公司关闭窗口

2010年9月份部分固定资产明细账的期初余额

单位：万元总账二级明细账账户余额固定资产房屋建筑物1800机器设备2000电子设备600办公家具20其他2在建工程出包工程（办公楼改良）10工程物资5累计折旧

18固定资产均采用年限平均法计提折旧深圳开原实业有限公司440301873618456

深圳彩田路190号（0755）81372483

工商银行蛇口支行48889934345

深圳市三环机械公司440301587563987深圳市罗湖区水田路80国工商银行罗湖支行2002666848A型机器设备台116000.0016000.0017％2720.00￥16000.00￥2720.00￥18720.00壹万捌仟柒佰贰拾元整46>5-5738<6*5954/4/1加密版本019758<-54/-,,2940*8+04403021140>58-<95*22485>77113322010910深圳开原实业有限公司440301873618456

发票专用章业务1-1：关闭窗口上一页下一页业务1-2：公路、内河货物运输统一发票联

发票代码：23101091100

开票日期：2010年9月10日

发票号码：00012035

收货人及纳税识别号深圳三环机械公司440301873618456

承运人及纳税识别号深圳开原运输有限公司44020174521发货人及纳税识别号深圳开原实业有限公司440301873618456主管税务机关

深圳市地税局2310183运输项目及金额运费2000.00其他项目及金额装卸费1000.00运费小计

2000.00其他运费小计1000.00合计大写人民币叁仟元整

（小写）￥3000.00深圳开原运输有限公司44020174521

发票专用章业务1-3:固定资产交接（验收)单名称机器设备型号A购入日期2010年9月10日规格

计量单位台原值18860.00生产厂家

深圳开元实业有限公司数量1验收日期2010年9月10日设备安装调试情况：安装调试完成设备验收结论：正常工作，可投入使用验收人保管使用人深圳三环机械公司王一张宇要求：（1）分析三环机械公司外购机器设备的业务流程；（2）模拟出纳岗位在业务流程开出支票的工作；（3）根据相关的原始凭证判断固定资产会计岗位）应做出的会计分录。￥21720深圳开原实业10910银行存款设备款深圳三环机械公司财务专用章王立丰印￥21720贰零壹零玖零壹拾深圳开原实业10910银行存款设备款深圳开原实业有限公司贰万壹仟柒佰贰拾元整￥2172000深圳三环机械公司财务专用章王立丰印设备款记账存根此联交收款人￥21720贰零壹零玖零壹拾深圳开原实业10910银行存款设备款深圳开原实业有限公司贰万壹仟柒佰贰拾元整￥2172000深圳三环机械公司财务专用章王立丰印设备款记账存根此联交收款人

付款凭证贷方科目

日期：

年月日

总

号开户银行账号第

号

核准：

复核：

记账：

出纳：

制单：

3返回关闭窗口上一页思考：发票上哪些金额要计入固定资产的成本？外购？外购固定资产的计量

外购固定资产的入账价值（成本），包括购买价款、相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。

※自2009.1.1起，一般纳税人外购的用于生产经营的固定资产（不包括自用的应征消费税的的摩托车、汽车、游艇），进项税可以抵扣。此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进行税额※运费可以抵扣7%的进项税外购固定资产记录需要安装的固定资产2外购且不需要安装1没有安装过程。外购且不需要安装1借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款机器设备到了，我要去安装！有一段安装过程。先将其成本计入“在建工程”，安装完毕后，由“在建工程”转入固定资产。需要安装的固定资产2开支票：月份：1月，2月，10月前要加零字比如零壹月零贰月零壹拾月因为这三个月可以改动如果不加零可以改为壹拾壹月或壹拾贰月日：1-9和10、20、30前面加零：零壹日零贰拾日

11-19前面加壹：壹拾壹日壹拾贰日

21-29前面加贰：贰拾壹日贰拾贰日

银行存款10910深圳开元￥21720.00设备款贰零壹零玖零壹拾深圳开原实业有限公司贰万壹仟柒佰贰拾元整￥21720.00外购设备中国银行福田支行200066838324205100410205100410深圳三环机械公司财务专用章王立丰印关闭窗口下一页记账存根此联交收款人

付款凭证贷方科目

日期：

年月日

总

号开户银行账号中国银行福田支行200066838324

第

号

核准：

复核：

记账：

出纳：

制单：

2010910003008银行存款从深圳实业购买A型设备固定资产1886000￥21720003周正业返回机器设备关闭窗口上一页应交税费应交增值税(进项税额)286000课证结合：1、企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应记入()科目。A.固定资产B.在建工程C.管理费用D.营业外支出2、甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元，支付运费10000元，支付安装费30000元，甲公司为增值税一般纳税人。

3取得了固定资产之后，将固定资产投入使用，在使用固定资产的过程中，固定资产虽然形态没有变化，但是它在使用的过程中变旧，性能降低。虽然这种损耗并没有实际发生支出，但是企业必须根据权责发生制的要求，将这种损耗转移到企业的成本费用中去，这就是折旧任务二固定资产的折旧

折旧的概念折旧的方法折旧账务处理折旧的范围折旧的概念

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。已提减值准备的，应当扣除累计的减值准备金额。影响折旧金额的因素有：1、固定资产的原值2、固定资产的残值3、固定资产减值准备4、固定资产的使用寿命

按照可比性原则的要求，残值和使用年限一经确定，不得随意更改，折旧的范围

空间范围：应对所有的固定资产计提折旧，除了下列情况：因为更新改造停用的固定资产3已提足折旧，仍在用的固定资产45未提足折旧但是提前报废的固定资产1单独入账的土地2经营租入的固定资产折旧的范围

注意折旧的时间范围：当月增加的固定资产当月不折旧，从下个月开始折旧；当月减少的固定资产当月仍然计提折旧，下月开始停止折旧。折旧的范围

例：某企业5月份计提折旧的金额为50000元，当月清理设备一台，月折旧金额为1000元，当月购入设备一台，月折旧金额为2500元，以5月份的折旧金额为基础计算该企业6月份的折旧金额。6月份的折旧金额=50000－1000+2500=51500（元）解答固定资产折旧方法

折旧方法是指通过什么样的计算方法将固定资产总的折旧金额分摊到固定资产预计使用的每一个会计期间1年限平均法3双倍余额递减法2工作量法1年数总和法平均年限法

每一年的折旧金额=（原值－预计净残值）÷预计使用年限年折旧率=(1－预计净残值率)÷预计使用年限月折旧金额=年折旧额÷12特点：各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响。优缺点及适用范围：优：简便易行，应用最广；缺：忽视固定资产使用状况、违背收入与费用相配比原则、未考虑无形损耗；适用于使用状况比较均衡的固定资产。

年限平均法

车间设备一台，价值50000元，预计使用年限10年，预计残值收入2000元。用年限平均法计算每年的折旧金额以及每月的折旧金额。

解答年折旧额=（50000－2000）／10=4800(元)

月折旧额=4800／12=400（元）单位工作量折旧额=固定资产月折旧额=该月实际完成的工作总量×单位工作量折旧额工作量法固定资产应计提折旧总额固定资产预计完成工作总量优缺点及适用范围优：简单实用、考虑了固定资产的使用程度、体现了收入与费用的配比原则；缺：未考虑无形损耗、前后各期采用一致的“单位工作量折旧额”不合理；适用范围使用情况不均衡，季节性较明显的固定资产，如：大型设备或机械、运输工具等。

工作量法

某企业有卡车一辆，原值120000元，预计净残值率为6%，预计总行驶里程为80万公里，当月行驶里程为8000公里，计算该卡车该月的折旧金额解答每公里应负担的折旧=（120000－120000×6%）÷800000=0.141(元／公里)

该月折旧额=0.141×8000=1128（元）双倍余额递减法年折旧率=2÷预计使用年限年折旧金额=年初账面净值×年折旧率固定资产的账面原值－已经计提的折旧！最后两年每年的折旧金额=（账面原值－已提折旧－净残值）÷2最后两年改用年限平均法的原因是如果一直用双倍余额递减法折旧，会出现折旧不完的情况

某项固定资产，原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元，按双倍余额递减法计算折旧年限折旧基数折旧率年折旧额累计折旧额期末折余价值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－4400480002000年折旧率=2/5100%=40%双倍余额递减法解答折旧率=年折旧额=（原值－残值）×年折旧率月折旧额=年折旧额÷12年数总和法尚可使用年限预计使用年限之和从N开始，每年递减11＋2--＋N，N为预计使用年限年数总和法

某项固定资产，原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元，按年数总和法计算折旧解答应计提折旧总额=50000－2000=48000（元）年限应提折旧总额尚可用年限折旧率年折旧额累计折旧额

期末折余价值05000014800055/1516000160003400024800044/1512800288002120034800033/159600384001160044800022/15640044800520054800011/153200480002000折旧的账务处理借:制造费用

管理费用—折旧费销售费用—折旧费

其他业务支出

贷:累计折旧生产车间用管理部门用销售部门用出租用固定资产任务三固定资产后续支出资本化的后续支出主要内容费用化的后续支出

固定资产后续支出是指固定资产在使用的过程中发生的更新改造支出、修理费用等资本化的后续支出符合资本化条件的后续支出，计入固定资产的成本。只要就是固定资产的改良。1结转固定资产账面价值3改良完毕2改良过程借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：在建工程贷：应付职工薪酬原材料应交税费——应交增值税（进项税转出）银行存款等借：固定资产贷：在建工程固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；

在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入在建工程。固定资