第二章会计核算基础知识

第二章会计核算基础知识教学重点及难点：

会计账户的基本结构借贷记账法的要点总分类账户与明细分类账户平行登记的要点会计凭证的填制会计账簿的登记规则和错账的更正规则第一节会计处理程序与会计循环一、会计处理程序会计处理程序包括确认、计量、记录、报告四个阶段。会计确认，是指辨别和确定经济业务是否进入会计核算系统，以及何时进入会计核算系统。会计计量，是指选择一定的计量模式，确定经济业务的金额。包括计量单位和计量属性。

会计记录，是指采用一定的方法将会计确认和会计计量的结果在会计系统中反映出来。会计报告，是定期将会计记录的结果进行整理和汇总成一套会计指标体系，编制成财务会计报告，以便完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为使用者进行经济决策提供依据二、会计循环

会计循环，是指会计核算工作的基本流程。包括：取得或填制原始凭证填制记账凭证登记账簿进行调整前的试算平衡进行账项调整结账进行调整后的试算平衡编制会计报表

三、会计方法会计方法包括：会计核算方法会计分析方法会计检查方法

会计核算的八种专门方法设置账户复式记账取得审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务会计报告会计资料的分析利用第二节会计科目与账户一、会计科目（一）会计科目的概念会计科目，是按经济内容或用途对会计要素所做的进一步分类的项目名称。会计科目是设置账户的依据，是编制记账凭证和登记账簿的基础。设置会计科目是会计核算工作的第一个环节。（二）会计科目的分类

1.按列入的会计报表分类，分为资产负债表科目和利润表科目。资产负债表科目包括资产类、负债类和所有者权益类科目。2.按经济内容分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类科目。

3.

按提供核算指标的详细程度不同，分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目也称为总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行的总括分类，提供总括的会计信息。明细分类科目也称为明细账科目或明细科目，是对总分类科目的进一步分类，提供更详细和具体的会计信息。

（三）会计科目的内容

我国财政部在2006年10月30日发布的《企业会计准则——应用指南》中，对总分类会计科目（一级科目）的名称和核算内容等做了统一规定，目前仅在上市公司施行。其他企业仍采用《企业会计制度》和《企业会计准则》规定的科目。企业在设置会计科目时，可根据本企业的需要从中选用。至于二级科目和三级科目由企业自定。会计科目的级次

（1）一级科目：叫总分类科目，或总账科目，原则上由国家统一规定。如教材P27～28表2-1上所列科目均为一级科目。（2）二级科目：又叫子目，是对一级科目的内容进行较为详细分类的会计科目，又称二级明细类科目，由企业根据经营管理需要，自行设置。（3）三级科目：又称细目，对二级科目的细分。如：原材料——原料及主要材料——品种、规格等；应收账款——甲、乙、丙、丁单位——电风扇销货款等。会计科目的编号请看教材P27表2-1：最高位表示大类，是按经济内容区分的类别，一般分为6个数码，“1”为资产类，“2”为负债类，“3”为共同类（新增加的一类，以前制度没有），“4”为所有者权益类，“5”为成本类，“6”为损益类。次高位代表每大类会计科目下较为详细的类别。在第1类里，0代表“货币资金”，1代表“交易性金融资产、应收及预付款项”。余下数位：代表会计科目的顺序号，表示该类别里共有几个会计科目，如货币资金编号顺序：01、02、…12。注意：①为了便于以后增加会计科目，在顺序号中一般都要留有间隔。如货币资金只有3个科目，但其他货币资金编号为12，中间空出几个号码。②会计科目名称和编号是同时出现的，切记只有编号而无会计科目的账务处理是不正确的。二、账户（一）账户的基本概念账户，是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构的记账实体，能够分类反映会计要素增减变动的情况和结果。根据总分类科目开设的账户，称为总分类账户。根据明细分类科目开设的账户，称为明细分类账户。

（二）账户的基本结构

日期凭证号数摘要金额日期凭证号数摘要金额账户名称（会计科目）

账户的基本结构：就是账户哪一方登记增加，哪一方登记减少，余额在哪一方，表示什么内容。账户的格式设计一般包括以下内容：（1）账户的名称即会计科目。（2）经济业务发生的日期。（3）据以登账的会计凭证号数，即账户记录的来源和依据。（4）经济业务的内容摘要。（5）增加和减少的金额及余额。为便于教学，将上述账户结构简化成T型账户形式表示：在T型账户的左右两方，分别登记每个账户的增加额和减少额。但究竟哪一方记增加，哪一方记减少，余额在哪一方，取决于所采用的记账方法和所记录的经济业务内容。

三、账户与会计科目的关系

联系：会计账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用；会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称。两者反映的经济内容完全相同，名称相同，实际工作中两者相互通用。区别：会计科目只反映经济业务的内容，无结构；账户既反映经济业务的内容，又有一定结构。第三节复式记账法一、记账方法记账方法分为单式记账和复式记账两种。单式记账通常只设现金、银行存款和应收款、应付款账户，不设实物账，对所发生的经济业务一般只在一个账户中登记。复式记账是指对所发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。根据记账符号和记账规则的不同复式记账法可划分为三类：借贷记账法增减记账法收付记账法借贷记账法是目前世界各国普遍采用的一种记账方法。我国《企业会计准则——基本准则》第11条规定：企业应当采用借贷记账法记账。二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念

借贷记账法是以“借”、“贷”两个字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。（二）借贷记账法的要点1.记账符号：以借、贷作为记账符号。2.账户结构：任何账户都分为借、贷两方，左借右贷，哪一方登记增加，哪一方登记减少，要看账户的性质。（1）资产类账户资产类账户的期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额（2）负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户的期末余额

=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额（3）成本费用类账户

（4）收入类账户

各类账户结构

账户类别借方贷方余额资产类账户增加减少一般在借方负债、所有者权益类账户减少增加一般在贷方成本费用类账户增加减少一般无余额收入类账户减少增加一般无余额3.记账规则：有借必有贷，借贷必相等。举例说明：见教材P34

【例2-1】从银行提取现金300元备用。【例2-2】向银行借入短期借款5000元，直接偿还应付账款。【例2-3】购入原材料8000元，货款尚未支付。【例2-4】用银行存款10000元，偿还短期借款。例:4.账户的对应关系和会计分录（1）账户的对应关系：指运用借贷记账法记账时，有关账户形成的应借应贷的相互关系。发生对应关系的账户叫对应账户。（2）会计分录的概念及分类：会计分录是指按复式记账的要求，标明每项经济业务应记账户的名称、记账方向和记入金额的一种记录。分为简单和复合会计分录。会计分录的三要素：记账符号、会计科目、记账金额。运用借贷记账法登记经济业务时：

首先应当根据经济业务内容确定所涉及的账户名称和类别；然后确定这些账户的变动方向是增加还是减少，金额是多少；最后根据账户性质确定应记入这些账户的借方或贷方。5.试算平衡试算平衡是指根据记账规则和“资产=负债+所有者权益”的会计等式，通过汇总计算和比较，来验证账户记录是否正确。试算平衡公式：(1)发生额试算平衡公式全部账户的借方本期发生额合计=全部账户的贷方本期发生额合计(2)余额试算平衡公式全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计注意：试算平衡只是根据借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确。如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误，但是借贷平衡却不能肯定记账没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡。在会计实务中，试算平衡是通过编制总分类账户发生额对照表来完成的。

第四节会计凭证一、会计凭证的基本概念会计凭证简称凭证，是用来记录经济业务、明确经济责任的书面证明，据以登记账簿的具有法律效力的书面证明文件。也是登记账簿的依据。会计凭证按其填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两种。二、原始凭证（一）原始凭证的概念和内容原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的凭证，是用来证明经济业务已经发生或完成的原始资料，也是记账的原始依据。

原始凭证按其来源不同，可以分为：外来原始凭证自制原始凭证原始凭证按其填制方法不同，分为：一次凭证累计凭证

原始凭证的基本内容：

1．原始凭证的名称；

2．填制凭证的日期和凭证编号；

3．对外凭证要有接受单位的名称；

4．经济业务的内容摘要；

5．经济业务所涉及的财物数量和金额；

6．经办人员的签名或盖章；

7．对外凭证要盖填制单位的公章。（二）原始凭证的填制原始凭证的填制要求：真实可靠、内容完整、书写清楚规范、填制及时。具体要求如下：

1.原始凭证内容要详尽齐全地填写，不得遗漏。

2.外来原始凭证，必须盖有填制单位公章，从个人取得的凭证，必须有填制人员的签名或盖章。自制原始凭证必须有经办单位负责人或指定人员的签名或盖章。

对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。3.凡有大小写金额的原始凭证，大小写金额必须相符，购买实物的原始凭证必须有验收证明。付款凭证必须有收款单位和收款人的收款证明。注：大小写金额不符的，会计上以大写金额为准。4.一式几联的原始凭证，应注明各联用途。只能以一联作报销凭证，作废的，加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不准撕毁。5.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款的，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。6.因公出差借款凭证，必须附在记账凭证之后，收回借款时，应另开收据或退还借据副本，不得退还原借款收据。7.经上级有关部门批准的经济业务，应将批准文件作为原始凭证附件。如批文需单独归档的，应在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。8.原始凭证要用黑色笔填写（会计专用笔），文字、数字书写要规范。①阿拉伯数字不得连写，人民币符号￥、美元符号＄，币种符号与阿拉伯数字间不得留有空白。如￥5000。②除单价外，所有阿拉伯数字均填写到分，无角分的以0补或加“——”；有角无分的，分位只能写0。如54.00、54.30。③汉字大写数字金额一律用正楷或行书书写，不准用简化字替代。精确到元、角的，后面应写“整”字或“正”字，精确到分的，后面不需加“正”字。④大写金额数字前未印有货币名称的，应加填货币名称，两者之间不得留有空白。如人民币、美元。⑤阿拉伯金额数字中间有“0”时，大写金额要写“零”字；阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额可以只写一个零。9.凭证填制要及时，避免事后回忆填制造成差错，贻误工作。10.凭证不得随意涂改、挖补、刮擦。若有错误，可用划线更正法，即用红线划掉错误的文字或数字，在其上方予以更正，并加盖经手人印章。特别注意：提交银行的各种结算凭证的大小写一律不得更改。如填写错误，应加盖“作废”戳记，重新填写。（三）原始凭证的审核

1．审核的内容（1）实质上的审核。审核原始凭证上反映的经济业务内容是否合法、合理，有无违反财经制度、不按计划或预算办事等行为，是否符合审批权限和手续，有无不合理的开支，有无伪造涂改凭证、虚报冒领等不法行为。

（2）形式上的审核。审核原始凭证的填制是否符合要求。2.审核结果的处理办法对有问题的原始凭证的主要处理办法是：（1）退还补办：原始凭证的内容不全、手续不完备。（2）退还更正：数字填写有差错的原始凭证。（3）拒付和严肃处理：对不真实、不合法的原始凭证财会人员有权拒绝报销和付款。情节严重的，还应报请领导和上级有关部门进行严肃处理。触犯刑法的，应追究法律责任。三、记账凭证（一）记账凭证的概念和内容

记账凭证是由会计人员根据审核无误后的原始凭证编制的，用以确定会计分录，作为登记账簿直接依据的一种会计凭证。记账凭证的基本内容：

1．记账凭证的名称；

2．填制单位的名称；

3．凭证的填制日期和编号；

4．经济业务的内容摘要；

5．会计分录，即应借、应贷的会计科目名称和金额；

6．所附原始凭证的张数；

7．会计主管、制单、审核、记账等人员签章。收款和付款凭证还应有出纳人员的签章。

8.过账标记。（二）记账凭证的种类1.按反映经济业务的内容不同分通用和专用记账凭证。专用记账凭证包括收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，用不同颜色区分。2.按编制方式不同分单式记账凭证和复式记账凭证3.按是否经过汇总分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证。

（三）记账凭证的填制1.填制依据：原始凭证审核无误后才能作为填制记账凭证的依据。可以根据每一张原始凭证填制，也可以把若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总，编制汇总原始凭证，再据以填制记账凭证。2.记账凭证的填制要求

记账凭证都必须按照规定的格式和内容正确、及时地填制。除严格按原始凭证的填制要求填制外，还有以下特殊要求：（1）凭证摘要简明。即简单概括地填写经济业务内容。（2）一张记账凭证只能反映同一类型的经济业务，以便使会计科目对应关系清晰明确。即不准将不同类型的经济业务合并编制一张记账凭证。注意：一级会计科目必须按全国统一的会计制度规定填写，不得任意简化或改动。（3）金额栏数字的填写必须规范、准确，与所附原始凭证的金额相符。合计金额的第一位数字前要填写币种符号，如为人民币用￥，美元用$。（4）记账凭证应按行逐项填写，不得跳行，若在合计数与最后一笔数字之间有空行应划斜线或S形线注销。（5）记账凭证的编号必须连续。可按业务发生顺序依次编号，也可按凭证种类，每一类编一顺序号。一笔经济业务需要填制多张记账凭证的可采用分数编号法。51/2，52/2（6）记账凭证应附有原始凭证，并注明张数。期末结转和更正错误的例外。如果多张记账凭证依据同一原始凭证编制，原始凭证附在主要记账凭证后，并在未附原始凭证上注明“原始凭证×张，附于第××号凭证之后”或附原始凭证复印件，以便查对。若一张原始凭证所列支出由几个单位共同负担的，应开给对方原始凭证分割单。该分割单必须具备原始凭证的基本内容。（四）记账凭证的审核

1．审核记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证的张数是否与记账凭证中所填列的附件张数一致，内容是否相符；

2．审核记账凭证中应借、应贷的会计科目是否正确，对应关系是否清晰，所记金额有无错误，借贷双方是平衡；

3．审核记账凭证中有关的项目是否填列齐全，有无遗漏，有关人员的签章是否完备等。四、会计凭证的传递和保管（一）会计凭证的传递

会计凭证的传递，是指会计凭证从填制起到归档保管时止，在本单位内部有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。应做好以下工作：

1．合理确定会计凭证传递流程。

2．合理确定会计凭证在各个环节的停留时间。（二）会计凭证的保管每月月末，会计部门应将记账凭证连同所附的原始凭证，按照编号顺序装订成册，加具封底封面，指定专人保管，年终时移交会计档案室登记归档。《会计档案管理办法》规定，原始凭证和记账凭证的保管期限均为15年。期满后需按规定的审批手续报经批准后才能销毁。第五节账簿一、账簿的概念和作用

账簿是以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各种经济业务的簿记。它由许多具有专门格式，同时又相互连接在一起的账页组成。通过设置和登记账簿，可以提供系统完整的核算资料。同时账簿记录又是编制会计报表、进行会计分析和会计检查的重要依据。二、账簿的分类（一）账簿按用途分类会计法将会计账簿分为四类：总账、明细账、日记账和辅助性账簿。本书分为三类：序时账簿（现金日记账、银行存款日记账）、分类账簿（总分类账、明细分类账）、备查账簿（辅助性账簿）。（二）账簿按外表形式分类订本式账簿:在启用前就顺序编号固定装订成册的账簿。用于库存现金日记账、银行存款日记账、总账。活页式账簿:夹在活页账页中可以随时增添和取放重新排列的账页。用于除卡片式外的其他明细分类账。卡片式账簿:用卡片箱装置可以随意取放的卡片。可跨年使用，用于固定资产、低值易耗品等明细账。（三）按账页格式划分1.三栏式：总账为借方、贷方、余额三个金额栏。日记账为收入、支出、结余三个金额栏。用于债权债务类科目。2.数量金额式：收入、发出、结余的数量和金额栏。用于财产物资类科目。3.多栏式：按业务特点和管理需要设专栏。用于成本费用类科目。三、账簿的格式和登记方法（一）日记账的格式与登记方法一般采用三栏式订本账，设“收入”、“支出”、“结余”三个金额栏。现金日记账由出纳员根据现金收款凭证和付款凭证，以及从银行提取现金业务的银行存款付款凭证，逐日逐笔顺序登记。银行存款日记账由出纳员根据银行存款收款凭证和付款凭证，以及将现金存入银行业务的现金付款凭证，逐日逐笔顺序登记。（二）分类账的格式与登记方法

1．总分类账的格式与登记方法总分类账一般采用三栏式订本账，设“借方”、“贷方”、“余额”三个金额栏，按会计科目开设账页。总分类账可以直接根据各种记账凭证逐笔登记，也可以先按一定方式将记账凭证汇总后登记。具体方法取决于各单位所采用的账务处理程序。

总分类账

2009年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分111期初余额借1476000001130汇11-13号凭证汇总1170000010713000借148587000本月合计1170000010713000借148587000总第

2页分第

1页会计科目或编号：

银行存款

2．明细分类账的格式和登记方法（1）三栏式明细分类账（2）数量金额式明细账（3）多栏式明细分类账

明细分类账的登记方法，视经济业务的繁简程度和管理上的实际需要而定，可以根据记账凭证或带有借贷科目的原始凭证逐笔登记，也可以将这些凭证定期汇总后登记。年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额年凭证摘要工资办公费差旅费折旧费修理费其他费用合计月日字号三栏式明细分类账

数量金额式明细账

多栏式明细分类账应收账款明细分类账

原材料明细账

管理费用明细分类账

四、总分类账与明细分类账的关系及平行登记总分类账与明细分类账的关系：总分类账所提供的核算资料是对其所属明细分类账的综合，明细分类账则是总分类账的具体化，对总分类账起详细说明的作用。两者核算的内容相同，登记的原始依据也相同，只是在反映经济业务的详细程度上有所区别。总分类账与明细分类账的平行登记：对每一笔经济业务，都要在同一会计期间内，一方面在总分类账中进行总括登记，另一方面要在有关的明细分类账中进行详细登记。平行登记的要点：原始依据相同：同一会计期间的会计凭证。登记方向一致：同借或同贷。登记金额相等：明细账各金额之和等于总账金额。为便于核对，还应编制总账所属明细账发生额及余额表。平行登记的结果：1．某一总分类账户借方（或贷方）本期发生额=其所属明细分类账户借方（或贷方）本期发生额合计2．某一总分类账户借方（或贷方）期末余额=其所属明细分类账户借方（或贷方）期末余额合计五、登记账簿的规则（一）账簿的启用规则当启用新账时，应填写账簿扉页上的“账簿启用与经管人员一览表”。详细写明所启用账簿的名称、编号、册数、共计页数、启用日期等，加盖单位公章，并由会计主管和记账人员签章。更换记账人员时，应办理交接手续，在账簿扉页上填写交接日期和接管人姓名，并由交接人和监交人（一般是会计主管）签章。（二）账簿的记录规则

按账簿所列项目填列齐全，做到数字准确，摘要清楚，登记及时，字迹工整。1．必须用蓝黑墨水或签字笔书写，不得使用铅笔和圆珠笔。在结账、改错和冲账时可用红笔：①红字冲账如错账更正中的红字冲销法；②不设借贷的多栏式账户中，用红字登记减少数；③三栏式账户的余额栏如未印明借贷方向，用红字登记负数余额；④会计制度规定用红字登记的其他记录。如结帐时，在本月合计下划单红线。2．必须按照账簿页次顺序登记，不得隔行、跳页，如果发生隔行、跳页时，应将空行或空页用红线对角划掉，以示注销，并加盖记账员的人名章。3．应根据审核无误的会计凭证登记账簿，为了防止重记、漏记和便于查账，应将会计凭证上的时间、编号、经济业务内容摘要、金额等逐项过入账簿。同时在会计凭证上填写账簿页数或划“√”记号，表示该笔业务已经登记入账。4.文字和数字一般占格长的一半。

5.凡需结出余额的账户，结出余额后应在借或贷栏注明借或贷等字样。没有余额的账户，在借或贷栏写“平”字，余额栏用“0”表示。库存现金、银行存款日记账必须逐日结出余额。

6.当记满一张账页时，应在本页最后一行结出本页发生额合计及余额，并在摘要栏注明“过次页”，然后将发生额合计及余额记入下一页的第一行，并在此行摘要栏内注明“承前页”。7.实行会计电算化的单位，总账和明细账应定期打印。8.账簿记录发生错误时，应按规定的方法进行更正。（三）错账的更正规则1．划线更正法。适用于：记账凭证正确，账簿记录有错误。更正方法：若为文字错误，可在错误的文字上划一条红线注销；若为数字错误，应将整个数字用一条红线划去，并将正确的文字或数字用黑色墨水或签字笔写在划线上端，再由记账人员在更正处盖章，以明确责任。2．红字冲销法。适用于：（1）登记账簿后，发现记账凭证中应借、应贷科目或记账方向有错误。（2）登记账簿后，发现记账凭证中所记金额大于实际金额。更正方法：上述两种情况同时存在时，分两步更正，先用红字填写一张与错误记账凭证完全相同的记账凭证，并在摘要栏注明“冲销×年×月×号凭证”，并用红字登记入账，然后用黑色墨水或签字笔编制一张正确的记账凭证，在摘要栏注明“更正×年×月×号凭证”，并用黑色墨水或签字笔登记入账。若会计科目名称和方向正确，但所填金额大于应填金额时，可用红字填写一张记账凭证，只将多填的金额冲销，并在摘要栏注明“冲销×年×月×号凭证多记金额”，并用红字登记入账。注意：更正错账时规定用红字冲销的，不能用黑字作相反分录。3．补充登记法

适用于：登记账簿后，发现记账凭证中所记金额小于实际金额。

更正方法：按正确数字与错误数字之间的差额用黑色墨水或签字笔填制一张记账凭证，并在摘要栏注明“补记××号凭证少记金额”，据此补充登记入账。

例1：购入材料18600元，货款已通过银行支付。在“银行存款”总账账户记16800元。属于账簿数字错误。更正：用红笔把16800全部划掉，在其上方用黑色墨水或签字笔记18600。由记账人员在更正处盖章。例:例2:企业行政管理部门为组织和管理生产领用原材料2350元。编制的会计分录如下：借：生产成本3250

贷：原材料3250此凭证已登记入账。分析：1.行政管理部门领用原材料，应借记“管理费用”而非生产成本科目；2.原材料金额应为2350元，实记3250元，说明所填金额大于应填金额。例:根据以上分析，应采用红字冲销法进行更正。具体更正步骤如下：第一步：用红字冲销原错误记录，并登记入账。借：生产成本3250

贷：原材料3250第二步：用黑色墨水或签字笔编制一张正确的会计凭证，并登记入账。借：管理费用2350

贷：原材料2350例3:企业行政管理部门为组织和管理生产领用原材料3250元。编制的会计分录如下：借：管理费用2350

贷：原材料2350此凭证已登记入账。例:分析：1.行政管理部门领用原材料，应“借：管理费用贷：原材料”科目，说明会计分录编制正确；2.原材料金额应为3250元，实记2350元，说明所填金额小于应填金额。根据以上分析，应采用补充登记法进行更正。具体更正步