第三章 消费税会计

第三章消费税会计第一节消费税概述第一节消费税概述2010年国内消费税完成6017.54亿元，国内消费税收入占税收总收入的比重为8.3%。2011年国内消费税实现收入6935.93亿元，国内消费税收入占税收总收入的比重为7.7%。2012年国内消费税实现收入7872.14亿元，国内消费税收入占税收总收入的比重为7.8%。

2013年国内消费税完成8230亿元，同比增长4.5%。

国富尤重要！身体价更高！切记:吸烟有害健康！

一、消费税的概念与特点概念1、概念

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。2、特点特点（1）征税范围具有选择性（3）征收方法具有灵活性（4）平均税率水平比较高且税负差异大（5）税收负担具有转嫁性（2）征税环节具有单一性二、消费税的征税范围征税范围的确定原则1、征税范围的确定原则：（1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（2）非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品。（3）高能耗及高档消费品。（4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。（5）具有一定财政意义的消费品。具体范围2、具体范围：14个税目，即：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。三、消费税的纳税义务人消费税纳税义务人是指在我境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。委托加工应税消费品的单位和个人进口应税消费品的单位和个人在我国境内从事金银首饰、钻石及钻石饰品商业零售业务的单位和个人生产应税消费品的单位和个人消费税的纳税人四、消费税的税率比例税率适用于多数消费品，计算公式：应纳税额=销售额×比例税率

定额税率黄酒、啤酒、成品油，计算公式：应纳税额=销售数量×单位税额复合税率白酒、卷烟，计算公式：应纳税额=销售额×比例税率

+销售数量×单位税额对兼营不同税率的应税消费品，应分别核算其销售额或销售量，未分别核算或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。最新消费税税目税率（税额）表税目征收范围计税单位税率（税额）一、烟09.5.1执行卷烟每标准箱（50000支）

箱150元每标准条（200支）调拨价格≥70元（不含增值税）

56%5%每标准条（200支）调拨价格＜70元（不含增值税）箱150元36%雪茄烟

36%烟丝

30%二、酒及酒精粮食白酒粮食白酒含果木或谷物为原料的蒸馏酒斤/毫升0.5元

20%薯类白酒

斤0.5元

20%黄酒1吨＝962升吨240元啤酒每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）≥3000元（不含增值税）包括娱乐业、饮食业自制啤酒1吨＝988升吨250元每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）＜3000元（不含增值税）1吨＝988升吨220元其他酒

10%酒精

5%国家税务总局关于配制酒消费税适用税率问题的公告国家税务总局[2011]第53号明确：从2011年10月1日起，以蒸馏酒或食用酒精为酒基，生产具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号、酒精度低于38度（含）的配制酒，以及以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒（露酒），按消费税税目税率表“其他酒”10%适用税率征收消费税。

除此之外的其他配制酒，按消费税税目税率表“白酒”适用税率征收消费税。

所称“配制酒（露酒）”是指以发酵酒、蒸馏酒或食用酒精为酒基，加入可食用或药食两用的辅料或食品添加剂，进行调配、混合或再加工制成的、并改变了其原酒基风格的饮料酒。

所称“蒸馏酒或食用酒精为酒基”是指酒基中蒸馏酒或食用酒精的比重超过80%（含）；发酵酒为酒基是指酒基中发酵酒的比重超过80%（含）。三、化妆品

包括成套化妆品

30%高档护肤类化妆品不包括香皂

8%四、贵重首饰及珠宝玉石金银首饰、铂金首饰及钻石饰品包括1、金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；2、铂金首饰；3、未镶嵌的成品钻石和钻石饰品

5%其他贵重首饰及珠宝玉石

10%五、鞭炮、焰火

15%六、成品油汽油无铅汽油1吨＝1388升升1.00元含铅汽油

升1.40元柴油

1吨＝1176升升0.80元石脑油

1吨=1385升升1.00元溶剂油

1吨=1282升升1.00元润滑油

1吨=1126升升1.00元燃料油

1吨=1015升升0.80元航空煤油

1吨=1246升升0.80元七、汽车轮胎

3%八、摩托车气缸容量在250毫升（含）以下的3%气缸容量在250毫升以上的10%。九、小汽车08.9.1执行乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升以下（含1.0升）的1%（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3％（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

5％（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

9％（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的

12％（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25％（7）气缸容量在4.0升以上的40％中轻型商用客车10-23座5％十、高尔夫球及球具

10%十一、高档手表1只1万元以上（不含增值税）20%十二、游艇

10%十三、木制一次性筷子

5%十四、实木地板

5%五、消费税的纳税环节进口应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。

从1995年1月1日起，金银首饰由生产销售环节征收改为零售环节征收；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节征收改为零售环节征收。

纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。生产者自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产应税消费品的不征税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴。1、生产环节2、进口环节3、零售环节消费税细则所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为5%

4、批发环节思考：下列哪些环节交消费税？卷烟生产——卷烟批发——卷烟批发——卷烟零售商第二节消费税的确认、计量与申报一、消费税应纳税额的计算二、消费税的申报与缴纳一、消费税应纳税额的计算（一）从价定率计征（二）从量定额计征（三）复合计征（四）计税依据确定的特殊规定（五）外购或委托加工收回的应税消费品（六）消费税的减免、退补（一）从价定率计征适用比例税率的应税消费品，其应纳税额应从价定率计征，此时的计税依据是销售额。其计算公式为：应纳税额＝销售额×比例税率销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额不包括应向购买方收取的增值税税款，如果销售额为增值税价税合并销售额，应换算为不含增值税税款的销售额。价外费用及包装物销售收入、包装物租金、包装物押金等的确定与增值税中处理方法相同。纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据。消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资源、减少污染、保护环境等考虑，也可以制定减免税的政策。现行对生产销售达到低污染排放限值的小汽车减征30％的消费税，计算公式为：减征税额＝按法定税率计算的消费税额×30％应缴税额＝按法定税率计算的消费税额－减征税额（二）从量定额计征适用定额税率的消费品，其应纳税额应从量定额计征，此时的计税依据是销售数量。其计算公式为：应纳税额＝销售数量×定额税率销售数量，是指应纳消费品的销售数量。（三）复合计征既规定了比例税率，又规定了定额税率的卷烟、白酒，其应纳税额实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法。其计算公式为：应纳税额＝销售额×比例税率+销售数量×定额税率目前只有卷烟、白酒实行复合计征的方法，其计税依据分别是销售应税消费品向购买方收取的全部价款、价外费用和实际销售（或海关核定、委托方收回、移送使用）数量。【例】某烟草生产企业是增值税一般纳税人。2012年6月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入（含增值税）93600元。计算该企业应缴纳的消费税税额。（已知卷烟消费税定率为0.003元/支，1标准条有200支；比例税率为56%）解析：应纳消费税税额93600÷（1+17%）×56%+200×1000×0.003＝44800+600＝45400（元）（四）计税依据确定的特殊规定1、纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（成本+利润）÷（1－比例税率）实行复合计税中办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）纳税人自产自用的应税消费品，是指依法于移送使用时纳税的应税消费品；上述公式中的“利润”根据国家税务总局规定的全国平均成本利润率确定。纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税；

【例】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，2013年2月8日，向某大型商场销售摩托车一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额300万元，增值税额51万元；2013年2月12日，向某单位销售摩托车一批，开具普通发票，取得含增值税销售额58.5万元；2013年3月期间，将生产的摩托车50辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部，门市部又以每辆17550元（含增值税）全部售出给消费者;将生产的摩托车30辆用作职工福利，摩托车的成本每辆3000元；计算该摩托车生产企业2月和3月共应纳消费税税额。（假定摩托车的气缸容量均在250毫升以上，适用消费税税率10%，摩托车的全国平均成本利润率是6%.）解析：（1）2月8日销售摩托车应税销售额300万元；（2）2月12日销售摩托车应税消费额＝58.5÷（1+17%）＝50（万元）（3）3月期间门市部销售摩托车应税消费额＝1.755÷（1+17%）×(50+30)＝120（万元）（4）应税销售额＝300+50+120＝470（万元）（6）应纳的消费税税额＝470×10%＝47（万元）2、委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷（1－比例税率）实行复合计税中办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）3、进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1－消费税比例税率）实行复合计税中办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。【例】某企业为增值税一般纳税人。2012年6月，该企业进口220辆小汽车，每辆小汽车关税完税价格为12万元。计算该企业进口该批小汽车应纳消费税税额（该小汽车的消费税税率为5%）。解析：（1）关税税额＝12×220×110%＝2904（万元）（2）组成计税价格＝（12×220+2904）÷（1－5%）=5835.79（万元）（3）应纳消费税税额＝5835.79×5%＝291.79（万元）【例】某公司2013年3月进口卷烟200标准箱，每箱关税完税价格60000元，关税税率为25%，消费税税率为56%加0.003元/支。计算该公司当月应缴纳的进口增值税税额和进口消费税税额。（已知卷烟的定额税率为0.003元/支，每标准箱有250条，每条200支。）解析：（1）每标准箱有50000支卷烟。每箱定额税率为0.003元/支×50000支/箱＝150元/箱（2）组成计税价格＝（60000+60000×25%+150）÷（1－56%）×200=3415.9（万元）（3）应纳进口增值税税额=3415.9×17%=580.70（万元）（4）应纳进口消费税税额＝3415.9×56%+200×150÷10000

＝1912.90+3＝1915.90（万元）4、纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。应税消费品的计税价格的核定权限规定如下：（1）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；（2）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；（3）进口的应税品的计税价格由海关核定。【例】某企业2009年3月研发生产一种新型粮食白酒，第一批2000公斤，成本为34万元，作为礼品赠送品尝，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率10%，白酒的消费税税率为20%加0.5元/500克（或者500毫升），请计算该批白酒当月应纳消费税税额？解析：（1）纳税人生产的应税消费品，没有同类产品售价的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格＝[34×（1+10%）+2000×2×0.5÷10000]÷（1－20%）＝（37.4+0.2）÷0.8＝47（万元）（2）应纳消费税税额＝47×20%+2000×2×0.5÷10000＝9.6（万元）5、其他规定（1）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

【例】某木制品公司某年6月销售给经销商甲实木地板200箱，增值税专用发票销售价为1500元/箱，销售给经销商乙同类实木地板130箱，增值税专用发票销售价为1600元/箱；当月，还将70箱同类实木地板发给其原材料供应商以抵偿上月的应付货款。计算该木制品公司当月应缴纳的消费税税额。（已知实木地板的消费税税率为5%）解析：纳税人用于抵偿债务的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。应纳消费税税额＝[200×1500+（130+70）×1600]×5%＝62×5%＝3.1（万元）（2）对既有自产应税消费品，同时又购进与自产应税消费品同样的应税消费品进行销售的工业企业，对其销售的外购应税消费品应当征收消费税，同时可以扣除外购应税消费品的已纳税款。①外购已税烟丝生产的卷烟。②外购已税化妆品生产的化妆品。③外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。④外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火。⑤外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。⑥外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。⑦用外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆⑧用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子⑨用外购已税实木地板为原料生产的实木地板；⑩用外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；⑾用外购已税润滑油为原料生产的润滑油。外购和委托加工收回的应税消费品已纳消费税的扣除委托加工物资收回后应纳消费税的计算×本期应纳消费税额＝当期销售额当期准予抵扣的应税消费品已纳税款消费税税率－【例】老虎高尔夫球具公司10月份委托甲企业加工一批高尔夫球杆杆头，收回时被代扣消费税10000元，该公司将收回的杆头继续加工成高尔夫球杆出售，当月高尔夫球杆销售额为450000元，该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款为8000元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款为3500元，该公司本月应纳消费税计算如下。①本月准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款＝8000＋10000－3500＝14500（元）②本月应纳消费税额＝450000×10%－14500

＝30500（元）【例】某企业是增值税一般纳税人，某年4月受托加工甲类化妆品20件，受托方同类产品含增值税售价为29250元/件；受托加工乙类化妆品5件，成本为85000元，加工费(不含增值税和消费税）为20000元，受托方不销售乙类化妆品。（已知化妆品的消费税税率为30%）请计算该企业当月应代收代缴的消费税税额。解析：（1）甲类化妆品的应税销售额＝29250÷（1+17%）×20＝50（万元）（2）甲类化妆品的应纳消费税税额＝50×30%＝15（万元）（3）乙类化妆品的应税销售额＝（85000+20000）÷（1－30%)＝15（万元）（4）乙类化妆品的应纳消费税税额＝15×30%＝4.5（万元）（5）应代收代缴消费税税额＝15+4.5＝19.5（万元）【例】某化妆品企业是增值税一般纳税人，主要从事化妆品的生产、进口和销售业务，某年6月发生以下业务：（1）从国外进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为168万元，企业按规定向海关缴纳了关税、消费税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证；（2）向企业员工发放一批新研发的化妆品作为职工福利，该批化妆品不含增值税的销售价格为150万元；（3）委托乙公司加工一批化妆品，提供的材料成本为129万元，支付乙公司加工费（不含增值税和消费税）11万元，当月收回该批委托加工的化妆品，乙公司没有同类消费品销售价格。（化妆品的消费税税率是30%，关税税率是25%）计算：（1）该企业当月进口环节应缴纳的消费税税额；（2）该企业当月作为职工福利发放的化妆品应缴纳的消费税税额；（3）乙公司受托加工的化妆品在交货时应代收代缴的消费税税额。解析：（1）应缴纳的关税税额＝168×25%＝42（万元）组成计税价格＝（168+42）÷（1－30%）＝300（万元）应纳消费税税额＝300×30%＝90（万元）（2）应纳消费税税额＝150×30%＝45（万元）（3）组成计税价格＝（129+11）÷（1－30%）＝200（万元）应代收代缴的消费税税额＝200×30%＝60（万元）二、消费税的申报与缴纳（一）纳税义务发生的时间（二）纳税期限（三）纳税地点（四）消费税纳税申报表（一）纳税义务发生时间1、生产销售应税消费品①赊销和分期收款：销售合同规定的收款日期的当天。②预收货款：发出应税消费品的当天。③托收承付和委托收款：发出应税消费品并办妥托收手续的当天。④其他结算方式：收讫销售款或者取得索取销售的凭据的当天。2、自产自用应税消费品，移送使用的当天。3、委托加工应税消费品，纳税人提货的当天。4、进口应税消费品，报关进口的当天。（二）纳税期限以１个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以１日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。进口应税消费品，自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。（三）纳税地点1、销售及自产自用应税消费品：向核算地主管税务机关申报纳税。2、委托加工应税消费品：由受托方向所在地主管税务机关代扣代缴消费税税款。3、进口应税消费品：由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

第三节消费税的会计处理一、会计帐户的设置二、销售应税消费品的会计处理三、视同销售的会计处理四、包装物应交消费税的会计处理五、委托加工应税消费品的会计处理六、进口应税消费品的会计处理一、会计账户的设置

“应交税费——应交消费税”实际缴纳或待抵扣应缴纳的消费税的消费税多缴消费税尚未缴纳消费税

二、销售应税消费品的核算1.销售实现时：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税2.实际缴纳时

借：应交税费——应交消费税贷：银行存款3.销售退回时，红字重回原有分录。

借：应交税费——应交消费税贷：银行存款借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税【例】某企业某月生产销售药酒3000吨，每吨不含增值税销售额1万元；生产销售甲类啤酒2000吨，每吨不含增值税销售额0.5万元；生产销售粮食白酒1000吨，每吨不含增值税销售额2万元。货物已经发出，款项已经收到。各种产品分别核算，请计算该企业当月应纳消费税税额，并作出相应会计处理。解析：计算当月应纳消费税如下：（1）药酒从价定率计税＝1×3000×10%＝300（万元）（2）啤酒从量定额计税＝2000×0.025＝50（万元）（3）粮食白酒复合计税＝2×1000×20%+1000×2000×0.00005＝500（万元）（4）当月共应纳消费税税额＝300+50+500＝850（万元）会计处理：（1）销售实现时：借：营业税金及附加8500000

贷：应交税费——应交消费税8500000（2）实际缴纳时：借：应交税费——应交消费税8500000

贷：银行存款8500000（3）如果考虑增值税时：当月销售额＝1×3000+0.5×2000+2×1000＝6000（万元）当月应纳增值税税额＝6000×17%＝1020（万元）借：银行存款70200000

贷：主营业务收入60000000

应交税费——应交增值税（销项税额）10200000

（一）以生产的应税消费品作为投资

该交易属于非货币性资产交换首先按交易进行判断，然后进行会计处理三、应税消费品视同销售核算非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（一）该项交换具有商业实质；（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

1、按公允价值确认时借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税借：主营业务成本贷：库存商品不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益；

2、按账面价值确认时借：长期股权投资贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）（按当期商品平均售价计算）应交税费——应交消费税（按当期商品最高售价计算）（二）用于在建工程、职工福利等借：在建工程、销售费用、应付职工薪酬贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交消费税【例】某城市一卷烟厂为增值税一般纳税人，某月投产新产品A种卷烟110箱，全部用于广告样品，生产成本13万元，无同牌号、规格卷烟的调拨价格及市场价格。已知卷烟消费税定额税率为0.003元/支，1标准条有200支，每标准箱250条；比例税率56%,卷烟的平均成本利润率为10%。请计算该企业当月应纳的消费税税额，并作出相应会计处理。解析：该企业当月应缴纳消费税的组成计税价格为：（成本+利润+自产自用数量×定额税率）]÷（1－比例税率）＝[13×（1+10%）+110×250×200×0.003÷10000]÷（1－56%）=(14.3+1.65)÷（1－56%）=36.25（万元）当月应纳消费税税额＝36.25×56%+110×250×200×0.003÷10000

＝20.3+1.65＝21.95（万元）当月应纳增值税税额＝36.25×17%＝6.1625（万元）会计处理：（1）移送使用时：借：销售费用411125

贷：库存商品130000

应交税费——应交增值税（销项税额）61625

应交税费——应交消费税219500（2）实际缴纳时：借：应交税费——应交消费税219500

贷：银行存款219500

（三）以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、低偿债务的核算1.换取生产资料、消费资料借：材料采购（原材料）应交税费——应交增值税（进项税额）（按平均价）（或）营业外支出贷：主营业务收入（或）营业外收入应交税费——应交增值税（销项税额）（按平均价）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税（按最高售价）

2.抵偿债务的核算借：应付账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入——债务重组利得借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税借：主营业务成本贷：库存商品

四、包装物应交消费税核算随同产品销售不单独计价：包含在销售收入当中，一并计算消费税。随同产品销售单独计价：收入计入“其他业务收入”，应交消费税按其所包装的消费品适用的税率计算，计入“营业税金及附加”。

五、委托加工应税消费品的核算委托方的处理（直接销售）受托方的处理发出材料时借：委托加工物资贷：原材料支付加工费借：委托加工物资应交税费(增进)

贷:银行存款（应付账款）收取加工费借:银行存款（应收账款）贷:主营业务收入应交税费(增销)支付消费税借:委托加工物资贷:银行存款（应付账款）代收消费税借:银行存款（应收账款）贷:应交税费-应代交消费税

加工物资入库借:库存商品贷:委托加工物资上交代扣税金借:应交税费-应交消费税贷:银行存款委托方收回后连续生产应税消费品（1）发出材料、支付加工费账务处理同上。（2）支付代扣税金借：待扣税金——待扣消费税贷：银行存款（3）加工物资入库时借：库存商品贷：委托加工物资

（4）销售连续生产的产品时借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税（5）计算当月可以抵扣消费税额时借：应交税费——应交消费税贷：待扣税金——待扣消费税（6）实际上缴时借：应交税费——应交消费税贷：银行存款

六、进口消费税的核算借：材料采购（库存商品、固定资产）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款进口应税消费品时，由海关代征的进口消费税，应计入应税消费品的成本中。【例】

某企业9月份销售乘用车15辆（气缸容量2.2升），出厂价每辆150000元，价外收取有关费用每辆11000元。有关计算如下：应纳消费税税额＝（150000＋11000÷1.17）×9%×15＝215192（元）应纳增值税税额＝（150000＋11000÷1.17）×17%×15＝406474（元）七、消费税会计核算举例根据有关凭证，作会计分录如下：

借：银行存款2797500

贷：主营业务收入2391026

应交税费——应交增值税（销项税额）406474

借：营业税金及附加215192

贷：应交税费——应交消费税215192

10月上缴税金（假设9月缴纳增值税11万元）时，作会计分录如下：

借：应交税费——未交增值税110000——应交消费税215192

贷：银行存款325192

【例】某酒厂8月8日从本市B酒厂购进薯类生产的酒精10吨，不含增值税价2000元/吨，取得增值税专用发票并付款入库。8月10日购入用粮食生产的酒精4吨，增值税专用发票注明不含增值税价款共计28000元、增值税额4760元；运费发票注明运费300元、建设基金60元、杂费120元；酒精验收入库，款未付。8月28日，销售用本月8日购入酒精生产的白酒5吨，含税价33930元/吨，开出普通发票，货款尚未收到。8月30日，销售用薯类酒精和粮食酒精混合生产的白酒4吨，不含增值税价65000元/吨，开出专用发票，货款收到。作如下会计分录：

1．8月8日借：原材料──酒精20000

应交税费──应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款

23400

2．8月10日借：原材料──酒精28454.8

应交税费──应交增值税（进项税额）4785.2

贷：应付账款33240运费可以抵扣金额：360×7%=25.2元进项税额总额：4760+25.2=4785.2元3．8月28日不含税销售额＝33930÷（1＋17％）×5＝145000（元）增值税销项税额＝145000×17％＝24650（元）外购酒精已纳消费税不得抵扣当期应缴消费税，白酒的消费税税率为20％，应缴消费税计算如下：应缴消费税＝145000×20％＋2000×0.5×5＝29000＋5000＝34000（元）

借：应收账款

169650

贷：主营业务收入145000

应交税费──应交增值税（销项税额）24650借：营业税金及附加

34000

贷：应交税费──应交消费税34000

4．8月30日应缴消费税＝65000×4×20％＋2000×0.5×4＝56000（元）借：银行存款

304200

贷：主营业务收入260000

应交税费──应交增值税（销项税额）44200借：营业税金及附加56000

贷：应交税费──应交消费税56000

【例】

某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，收取包装费700元（不含增值税）。出售包装物应缴的增值税、消费税计算如下：应纳消费税额＝700×20%＝140（元）应纳增值税＝700×17%＝119（元）借：应收账款819

贷：其他业务收入700

应交税费──应交增值税（销项税额）119

借：营业税金及附加140

贷：应交税费──应交消费税140

【例】

某企业销售化妆品一批，出借包装物（周转期半年）收取押金1500元。因包装物逾期未归还，而没收押金。应纳增值税＝1500÷（1＋17%）×17%＝217.95（元）应纳消费税税额＝1500÷（1＋17%）×30%＝384.62（元）作如下会计分录：借：其他应付款1500

贷：应交税费──应交增值税（销项税额）217.95

其他业务收入1282.05借：营业税金及附加

384.62

贷：应交税费──应交消费税384.62

【例】

某汽车制造厂5月份以其生产的20辆乘用车（气缸容量2.0升）向出租汽车公司投资。双方协议，税务机关认可的每辆汽车不含增值税售价为150000元，每辆车的实际成本为100000元（不具有商业实质交易性质）。计算“两税”：

应交增值税＝150000×17%×20＝510000（元）应交消费税＝150000×5%×20＝150000（元）作会计分录如下：借：长期股权投资2660000

贷：库存商品2000000

应交税费──应交增值税（销项税额）510000──应交消费税150000

【例】

某白酒厂1月份用粮食白酒10吨，抵偿胜利农场大米款50000元。该粮食白酒每吨本月不含增值税销售价格在4800－5200元之间浮动，平均不含税销售价格5000元/吨。以物抵债属销售范畴，应纳增值税的销项税额为：

5000×10×17%＝8500（元）该粮食白酒的最高销售价格为5200元/吨,应纳消费税额：

5200×10×20%＋10×1000×1＝20400（元）借：应付账款──胜利农50000

营业外支出8500

贷：主营业务收入50000

应交税费──应交增值税（销项税额）8500

借：营业税金及附加20400

贷：应交税费──应交消费税20400

【例】

某汽车制造厂将自产的一辆乘用车（3.0升）用于在建工程，同类汽车不含增值税销售价格为180000元，该汽车成本110000元，消费税税率12%。应交增值税＝180000×17%＝30600（元）应交消费税＝180000×12%＝21600（元）

作会计分录：借：在建工程162200

贷：库存商品110000应交税费──应交增值税（销项税额）30600──应交消费税21600【例】

某啤酒厂将自己生产的某新品牌啤酒20吨发给职工作为福利，10吨用于广告宣传，让客户及顾客免费品尝。该啤酒每吨成本2000元，每吨不含增值税出厂价格2800元。作如下会计分录：1、应交消费税、增值税计算如下：

30吨×220元/吨＝6600元

2800×30×17%=14280（元）借：应付职工薪酬13920

销售费用6960

贷：应交税费──应交消费税6600──应交增值税（销项税额）14280

2、结转自用啤酒成本借：应付职工薪酬40000

销售费用

20000

贷：库存商品60000【例】

某卷烟厂委托A厂加工烟丝，卷烟厂和A厂均为一般纳税人。卷烟厂提供烟叶不含税价55000元,A厂收取不含增值税加工费20000元,增值税3400元。烟丝不进行连续生产，A厂应代扣代缴消费税,并做相应的会计处理。（1）发出材料时：借：委托加工物资55000

贷：原材料55000（2）支付加工费时：借：委托加工物资20000

应交税费──应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款