第二十三章资产负债表日后事项会计课件2011,6

第二十三章资产负债表日后事项

第一节资产负债表日后事项的定义第二节调整事项的处理原则及方法第三节非调整事项的处理原则及方法第一节资产负债表日后事项的定义一、资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项。定义说明：（一）资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日是指公历12月31日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。如果母公司或者子公司在国外，无论该母公司或子公司如何确定会计年度和会计中期，其向国内提供的财务报告都应根据我国《会计法》和会计准则的要求确定资产负债表日。（二）财务报告批准报出日财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的批准日期。财务报告的批准者包括所有者、所有者中的多数、董事会或类似的管理单位、部门和个人。公司制企业的董事会有权批准对外公布财务报告，因此，公司制企业财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。对于非公司制企业，财务报告批准报出日是指经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告报出的日期。（三）有利或不利事项资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”，是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。如果某些事项的发生对企业财务状况和经营成果无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。（即不是特定时期内发生的全部事项）二.资产负债表日后事项涵盖的期间是指资产负债表日次日起至财务报表批准报出日之间注意：财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。三.资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项两种类型：(一)资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项有如下特点:1.在资产负债表日已经存在,资产负债表日后得以证实的事项;2.对按资产负债表日存在的状况编制会计报表产生重大影响的事项.

典型的调整事项有:(1)已证实资产发生了减损。(2)销售退回。(3)已确定获得或支付的赔偿。企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列事项：(1)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。(2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。(二)资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项有如下特点:1.在资产负债表日并没发生或存在,完全是期后才发生的事项;2.对理解和分析财务报告有重大影响的事项.

企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列事项：(一)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺(二)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。(三)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。(四)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。(五)资产负债表日后资本公积转增资本。(六)资产负债表日后发生巨额亏损。(七)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（三）调整事项与非调整事项的区别如何确定资产负债表日后发生的某一事项是调整事项还是非调整事项，是运用资产负债表日后事项准则的关键。某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。四、持续经营资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用的，企业不应当在持续经营基础上编制财务报表第二节调整事项的处理原则及方法1.账务处理基本原则

资产负债表日后发生的调整事项,应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样,作出账务处理,并对资产负债表日编制的会计报表作相应的调整(但不包括现金流量表正表)2.账务处理方法(1)涉及损益的,通过“以前年度损益调整”科目调整损益;注意：涉及损益的调整事项如果发生在该企业资产负债表日所属年度(即报告年度)所得税汇算清缴前的，应按准则要求调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税额；发生在该企业报告年度所得税汇算清缴后的，应按准则要求调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税额。(2)涉及利润分配的,通过“利润分配---未分配利润”调整;(3)不涉及损益的,直接调整相关项目;(4)通过上述账务处理后,还应同时调整会计报表相关项目的数字:a.资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字;b.当期编制的会计报表相关项目的年初数;c.提供比较会计报表时,还应调整相关会计报表的上年数.例外:资产负债表日后发生的调整事项如涉及货币资金和现金收支项目的,均不调整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流量表各项目的数字.三、资产负债表日后调整事项的具体会计处理（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，因此法院判决后应确认一项新负债；或者虽已确认，但需要调整已确认负债的金额。例1：甲公司因违约，于20×7年12月被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿80万元。20×7年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债50万元。20×8年3月10日，经法院判决甲应赔偿乙60万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲向乙支付赔偿款60万元。甲、乙两公司20×7年所得税汇算清缴在20×8年4月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除，只有在损失实际发生时才允许税前扣除）。公司适用的所得税税率为25％。本例中，20×8年3月10的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日(即20×7年12月31日)分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。1．甲公司的账务处理如下：(1)20×8年3月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产借：以前年度损益调整 100000贷：其他应付款 100000借：应交税费——应交所得税 25000贷：以前年度损益调整(100000×25％) 25000

借：应交税费——应交所得税 125000贷：以前年度损益调整 125000

借：以前年度损益调整 125000贷：递延所得税资产 125000

借：预计负债 500000贷：其他应付款 500000借：其他应付款 600000贷：银行存款 600000注：20×7年末因确认预计负债50万元时已确认相应的递延所得税资产，日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。(2)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润 75000贷：以前年度损益调整 75000(3)因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积(75000×10％) 7500贷：利润分配——未分配利润 7500(4)调整报告年度报表①资产负债表项目的年末数调整调减递延所得税资产125000元；调减预计负债500000元；调增其他应付款600000元；调减应交税费150000元；调减盈余公积7500元；调减未分配利润675000元。②利润表项目的调整调增营业外支出100000元；调减所得税费用25000元。③所有者权益变动表的调整调减净利润75000元；调减提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7500元，未分配利润一栏调增7500元2．乙企业的账务处理如下：(1)20×8年3月10日，记录收到的赔款借：银行存款 600000贷：以前年度损益调整 600000借：以前年度损益调整(600000×25％) 150000贷：应交税费——应交所得税 150000(2)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整 450000贷：利润分配——未分配利润 450000(3)因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配——未分配利润 45000贷：盈余公积(450000×10％) 45000(4)调整报告年度报表①资产负债表项目的年末数调整调增盈余公积45000元；调增未分配利润405000元；调增应交税费150000元。②利润表项目的调整调增营业外收入600000元；调增所得税费用150000元。③所有者权益变动表的调整调增净利润450000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增45000元，未分配利润一栏调减45000元。（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额例2：P487例23-6（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入例3：P488例23-7例4：P489例23-8（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错这一事项是指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告期间财务报告相关项目的数字。(见会计政策、会计估计变更、前期差错更正准则）第三节非调整事项的处理原则及方法

资产负债表日后非调整事项,不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整,但应在会计报表附注中加以披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。

注意:1.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。2.企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新证据，应当调整与之相关的披露信息。

一、单项选择题1.下列有关资产负债表日后事项，表述正确的是（）。

A．资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的盈余公积的提取，应作为调整事项处理

B．资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目，但不调整报告年度现金流量表各项目数字

C．资产负债表日后事项，作为调整事项调整会计报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露

D．资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的现金股利，应作为调整事项处理

【正确答案】

A【答案解析】

B选项，资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。C选项，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除去法律、法规以及其它会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。D选项，资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的现金股利和股票股利，均应作为非调整事项处理。2.2008年2月1日，某上市公司发现近期企业经营业绩不佳，决定从该月起将设备预计折旧年限由原来的6年改为10年，当时公司2007年年报尚未批准报出，该经济事项应属于（）。

A．会计政策变更B．会计估计变更

C．2008年重大会计差错D．资产负债表日后调整事项【正确答案】

C【答案解析】

由于企业经营业绩不佳，而对设备的折旧年限作出调整，属于滥用会计估计变更，目的是操纵企业利润，应该作为当期重大会计差错处理。由于报告年度并不存在这种情况，所以不属于日后调整事项。C选项正确。3.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是（）。

A.涉及损益的事项

B.涉及利润分配的事项

C.涉及应交税费的事项

D.涉及现金收支的事项【正确答案】

D【答案解析】

资产负债表日后发生的调整事项如涉及货币资金和现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。因为现金或银行存款是企业现在实际收到或支付的款项，并不会因为调整该事项而减少或增加该企业的现金或银行存款，所以不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字。4.某企业2007年度的财务会计报告于2008年4月10日批准报出，2008年1月10日，因产品质量原因，客户将2007年12月10日购入的一大批大额商品（达到重要性要求）退回。因产品退回，下列说法中正确的是（）。

A．冲减2008年度会计报表主营业务收入等相关项目

B．冲减2007年度会计报表主营业务收入等相关项目

C．不做会计处理

D．在2008年度会计报告报出时，冲减利润表主营业务收入项目的上年数等相关项目【正确答案】

B【答案解析】

报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。二、多项选择题1.某公司2007年度财务报告批准报出日为2008年3月30日，该公司2008年1月1日至3月30日之间发生的下列事项，需要对2007年度会计报表进行调整的有（）。

A．2008年2月25日，发生火灾导致存货损失100万元

B．2008年1月29日得到法院通知，因2007年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计95万元（2007年末已确认预计负债80万元）

C．2008年1月25日完成了2007年12月20日销售设备的安装工作，并收到销售款100万元

D．2008年2月15日由于质量原因收到了被退回的于2007年12月15日销售的设备1台

E．2008年3月29日股东大会提出利润分配方案，决定将10万元的资本公积转增资本【正确答案】

BD【答案解析】

选项AE属于非调整事项；选项C不属于资产负债表日后事项。2.上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。

A．资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错

B．以前年度售出商品发生退货

C．董事会提出股票股利分配方案

D．因发生火灾导致存货严重损失

E.交易性金融资产在