第七章企业所得税

第七章企业所得税教学目的掌握企业所得税概念、纳税人、征税对象、税率、应纳税所得额和应纳税额的确定熟悉相关业务的税务处理、税收优惠和特别调整、源泉扣缴和征收管理了解企业所得税制度的产生、发展、改革背景教学重点：企业所得税的纳税人、征税对象、税率、应纳税所得额的计算教学难点：应纳税所得额的计算第一节企业所得税概述一、所得税的基本理论知识（一）所得税的概念所得税是以所得为征税对象并由获取所得的主体缴纳的一类税的总称，又称所得课税、收益税。（二）所得税的特点1．所得税与宏观经济波动联系最紧密2．征税对象是所得，计税依据是纯所得额3．所得税是直接税4．征税以量能负担为原则5．比例税率与累进税率并用6．计税较为复杂7．在税款缴纳上实行总分结合主个人所得税纯所得（三）所得税制度的基本模式

1.分类所得税制

性质、税率

2.综合所得税制

总所得

3.混合所得税制二、企业所得税的概念和特点

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的税。（一）更好地体现税收的公平原则

“四个统一”平等纳税（二）将纳税人分类

居民纳税人和非居民纳税人（三）通过特别纳税调整，体现实质课税的原则（四）贯彻可持续发展的主导思想产业优惠为主地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准居民企业与非居民企业的划分，影响到适用税率及纳税范围三、企业所得税的沿革和发展（一）新中国成立至改革开放前的（二）改革开放后的（三）税制改革后的（四）两税合一后的

第二节企业所得税的纳税人、

征税对象和税率一、纳税人（一）一般规定企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)。纳税人和实际负担人通常是一致的

个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。交什么？（二）具体界定

1.居民企业：境内注册实际管理机构在我国境内

2.非居民企业：中国境内设立机构、场所来源于中国境内所得二、征税对象（一）征税对象一般规定——内容（二）居民企业和非居民企业的征税对象居民企业：全面非居民企业：有限

某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为（）万元。

A.500

B.580

C.700

D.780C（三）所得来源的判断标准

1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。

2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。

3.转让财产所得①不动产转让所得按照不动产所在地确定。②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。

4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。

5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。（三）税率

1.基本：25%，居民，部分非居民

2.低税率：部分非居民

20%（实减按10%征）

3.两档优惠税率（1）小微企业20%（2）国家重点扶持的高新技术企业15%税率适用范围25%居民企业在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。20%（实际10%）中国境内未设立机构、场所的，有来自于中国境内的所得虽设立机构、场所但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系的非居民企业20%小型微利企业15%高新技术企业第三节企业所得税

应纳税所得额的确定应纳税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除及允许弥补的以前年度亏损后的余额。直接法：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损间接法：应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额一、收入总额的确定企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。（一）一般收入的确认销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益公允价值市场价格一、收入总额的确定（一）一般收入的确认利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入（二）特殊收入的确认1.分期收款：合同约定2.受托加工：大型完工进度、完成工作量3.产品分成：分得产品日期公允价值4.非货币性资产交换（三）处置资产收入的确认

1.内部处置，不视同销售

2.视同销售确定收入

3.视同销售收入确定（四）相关收入实现的确认项目（自制）增值税所得税统一核算，异地移送用于销售√×非应税项目√×职工奖励或福利(非集体)√√投资√√分配√√赠送√√收入实现时间的确认托收承付方式办妥托收手续时预收款方式发出商品时需要安装和检验购买方接受商品及安装和检验完毕时如安装程序比较简单发出商品时支付手续费方式委托代销收到代销清单时收入金额确认售后回购销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项确认为负债，回购价格大于原售价的，差额在回购期间确认利息费用商业折扣扣除商业折扣后的金额现金折扣扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让发生当期冲减当期销售商品收入以旧换新销售商品按收入确认条件确认收入，回收商品作为购进商品处理收入金额确认买一赠一不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入

某商场买一台冰箱送一台吸尘器，正常销售价格分别是5000元和1000元（均为不含税价格），成本分别为2000元和400元。问：该商场应该确认的收入。

冰箱收入＝5000×5000/（5000+1000）＝4167（元）吸尘器收入＝1000×5000/（5000+1000）＝833（元）二、不征税收入１.财政拨款若事业单位、社会团体有经营活动？

不免二、不征税收入２.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金３.国务院规定的其他不征税收入三、免税收入１.国债利息收入２.居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（持有不足12个月不免）不包括什么？（什么不免）３.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（持有不足12个月不免）；４.符合条件的非营利组织的收入。５.财政部、国家税务总局规定的其他免税收入不包括什么？（什么不免）四、准予扣除项目（一）准予扣除项目的一般原则１.权责发生制原则２.配比原则３.相关性原则４.确定性原则５.合理性原则（二）准予扣除项目的范围１.成本直接、间接是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费，即企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。

２.费用为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、管理费用和财务费用。３.税金除所得税、允许抵扣的增值税以外的

４.损失企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（1）按损失净额扣除企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

成本+进项税转出（2）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

呆账、坏账５.其它支出——合理（三）准予扣除项目的标准

1.工资、薪金支出

——合理包括、不包括国有企业

2.职工福利费、工会经费、职工教育经费工资总额×比例职工福利费：14％，超过不得扣除

工会经费：2％，超过不得扣除

职工教育经费：2.5%，超过部分准予结转以后纳税年度扣除

3.保险费人险社会保险依据规定范围和标准为职工缴纳的“五险一金”准予扣除支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在不超过职工工资总额5%标准内的，准予扣除。超过部分，不得扣除

商业保险为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合规定商业保险费准予扣除为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除财险按照规定缴纳的保险费，准予扣除

4.利息费用与资金来源有关：金融、非金融、关联企业、自然人资金来源利率约束

5.借款费用注意（1）资本化与费用化的区分

（2）12个月以上制造期的存货

6.业务招待费与生产、经营业务有关的，按发生额的60%扣除，最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

可作为费用扣除基数的收入

——主营业务收入、其他业务收入、视同销售

不可作为费用扣除基数的收入

——营业外收入、投资收益

7.广告费和业务宣传费企业发生的符合规定条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。筹建期间的，计入筹办费，按规定在税前扣除。

特殊行业职工教育经费广告费和业务宣传费

8.公益性捐赠对象

渠道金额——会计利润12%以内

9.租赁费用的扣除

经营租赁

融资租赁

10.环境保护专项资金

11.劳动保护费合理

12.汇兑损失

13.有关资产的费用

14.非居民企业支付给总机构的管理费用有证明合理分摊

15.资产损失

16.手续费及佣金支出行业性五、不得扣除的项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项2.企业所得税税款3.税收滞纳金4.罚金、罚款和被没收财物的损失

税后与合同违约金不同5.非公益性的捐赠及超过标准的公益性捐赠6.赞助支出（非广告性质）7.未经核定的准备金支出指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息9.与取得收入无关的其他支出六、亏损弥补纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。可弥补的亏损是税法口径即应纳税所得额的负数。

境外营业机构亏损不得抵减境内营业机构的盈利。年度2008200920102011201220132014应纳税所得额的情况-10010-2040103040第四节相关业务的税务处理一、资产的税务处理（一）固定资产的税务处理（二）无形资产的税务处理（三）生产性生物资产的税务处理（四）长期待摊费用的税务处理（五）存货的税务处理（六）投资资产的税务处理二、关联企业特别纳税调整（一）关联方的认定（二）防范关联企业避税的具体措施独立交易原则预约定价安排核定应纳税所得额防范避税地避税防范资本弱化一般反避税条款补征税款并加收利息第五节企业所得税应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额直接法：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入

－免税收入－各项扣除－以前年度亏损间接法：应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额

203页例二、境外所得的税额抵免税额抵免的范围税额抵免的基本规定税率规定分国（地区）计算扣除限额＝境内外所得按税法计算的应纳税额×来源于某外国的所得÷境内外所得总额1.简化形式（三步）：抵免限额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）×适用税率境外税前所得额的确定：

（1）直接告诉税前所得；

（2）告诉了分回得利润和国外已纳税款得数额，二者相加即可；

（3）告诉了分回得利润和国外的所得税税率，需要公式换算：分回利润÷（1－某外国所得税税率）2.实缴税额包括两部分内容：从其直接或者间接控制（20%以上股份）的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，以及外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分。

3.比较确定203页例

1大于2，需要补税；

1小于2，无需纳税，中国政府也不退还在国外缴纳的税率，同时超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。多不退，少要补

注意：以上计算要分国计算！三、居民企业核定征收应纳税额的计算（一）适用范围206页（二）计算方法应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率应纳税所得额＝应税收入额×应税所得率应纳税所得额＝成本（费用）支出额/（1－应税所得率）×应税所得率四、非居民企业应纳税额的计算

股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。

转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。其他所得。第六节企业所得税的税收优惠一、居民企业税收优惠（一）税额式减免农、林、牧、渔业项目所得国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得符合条件的环境保护、节能节水项目所得符合条件的技术转让所得民族自治地方相关（二）税基式减免

1.减计收入优惠

2.加计扣除优惠

3.加速折旧优惠

4.创业投资企业优惠

5.集成电路企业和软件企业优惠（三）税率式减免

1.符合条