第一章国际会计的形成与发展

２１世纪会计学系列教材

第一章国际会计的形成与发展第一节会计的国际化第二节会计职业界的国际化第三节国际会计的内容和定义1第一节会计的国际化2会计的世袭遗产就是国际性的早在14—15世纪，意大利商人的经商活动就跨越国界了。在第二次世界大战胜利后，美国确立了它当时在世界经济中的霸主地位，美国会计的影响向世界各地渗透。西方会计的发展及其在世界范围内的广泛传播，是与工业革命后现代企业组织和现代市场的发展相关联的。3市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化市场是商品经济的产物。市场的国际化，开端于国际贸易。二战以后，发达国家的企业除通过国际贸易将其有形的和无形的商品向海外输出外，其向海外的直接投资迅速扩大。伴随国际资本流动而来的是货币市场和资本市场的国际化。4跨国公司的兴起跨国公司(多国公司)的兴起始于发达国家。人们对跨国公司贬褒不一。跨国公司基于其跨国经营和向国际筹资的需要，也成为会计国际化的重要推动力量。5特定会计方法的国际性质会计国际化带来的一个独特问题是把外币交易和外币报表的折算引进会计领域。跨国公司的经营活动导致的另一个独特的会计问题是，它(作为母公司)对国外子公司和合营公司的财务报表的合并。与国际财务报表合并有关的另一个问题是：在世界各国物价变动趋向的差别如此悬殊的情况下，在合并遍布许多国家的国外子公司和合营公司的财务报表时，应该如何调整物价变动对国际财务报表合并的影响。6特定会计方法的国际性质国际财务报表的合并与外币报表的折算、国际物价变动影响的调整，已成为国际会计研究中相互联系和制约、既需协调一致但又存在矛盾的两难课题，论者常把它们列举为国际会计的“三大课题”或“三大难题”。另一个重要的内容是国际税务会计。7第二节会计职业界的国际化8会计职业界提供国际性服务的三个层次(一)最高层次是一体化的国际性会计师事务所（会计公司）它们的国际组织模式是国际性的典型的“合伙组织的合伙”，在世界范围内以同一名称经营会计服务。总部设在美国和英国的八大会计师事务所，经过相互间的合并和兼并其他事务所，改组成五大会计师事务所。2000年五大会计师事务所的规模对比见表1-1。2006年度“四大”会计师事务所规模对比见表1-2。9会计职业界提供国际性服务的三个层次10会计职业界提供国际性服务的三个层次11会计职业界提供国际性服务的三个层次(二)第二个层次是建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所它们也以同一名称在国际范围内从事业务经营，但只是在入伙的各国会计师事务所之间“联盟”的基础上经营。表1-3列示了排序为5～10位的第二层次国际会计师事务所的规模对比。12会计职业界提供国际性服务的三个层次13会计职业界提供国际性服务的三个层次(三)第三个层次是国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时性协作为数众多的国内性质的会计师事务所为了对其国内委托人的国外经营机构提供业务服务，往往通过代理协议约请其他国家的会计师事务所进行，作为代理的事务所与它很少具有直接的组织系统关系，而只是同意在尊重双方的业务要求和质量标准的基础上各自为对方工作。在国内，先后建立了13家与国际会计师事务所合作经营的事务所，还有10多家在“联盟”基础上成为国际会计师事务所的成员所。14会计职业界的国际组织早在1904年，会计职业界就在圣路易斯举行了第一次国际会计师大会；从1952年于伦敦举行的第六次会议起，更确立了每五年举行一次会议的惯例。1972年于悉尼举行的第十次会议，又决定建立常设技术委员会及秘书处，继续在会议闭幕后进行工作，并且创设了会计职业界国际协调委员会(ICCAP)，它就是1977年于慕尼黑举行的第十一次会议上创建的国际会计师联合会(IFAC)的前身。15会计职业界的国际组织1973年，16个主要职业会计团体发起，在伦敦成立了国际会计准则委员会(IASC)，从事国际会计准则的制定工作。1977年国际会计师联合会成立后，根据双方协商，国际会计准则委员会作为国际会计师联合会的团体会员，仍然负责并有权用它自己的名义制定并公布国际会计准则。国际审计准则，由国际会计师联合会所属的国际审计实务委员会(IAPC)制定发布。16会计职业国际化的阻力(一)取得执照的必要学历条件(二)有否把后续教育作为更换执照的条件(三)可否有不同类型的执照(四)职业考试我国已从1991年起举行全国统一的注册会计师考试。目前，报考者的条件是：(1)具有大专或大专以上学历，(2)具有会计、审计、统计、经济中级或中级以上专业技术职称。考试及格者需在会计师事务所工作两年后才能取得注册会计师执业证书。17第三节国际会计的内容和定义

18国际会计的内容具有代表性的两本国际会计著作的分章目录：(一)F.D.S.崔、G.K.米克：《国际会计》(2008年第六版)

1.导论7.财务报告与物价变动2.发展与分类8.全球会计与审计准则3.比较会计：欧洲9.国际财务报表分析4.比较会计：美洲和亚洲10.管理计划与控制5.报告和披露11.金融风险管理6.外币折算12.国际税务和转让定价19国际会计的内容(二)C.诺比斯和R.帕克：《比较国际会计》(2008年第十版)第一部分背景1.导论3.财务报告的国际分类2.国际差异的原因4.国际协调第二部分上市公司财务报告5.上市公司财务报告背景9.国际财务报告的执行情况6.国际财务报告准则的要求10.政治游说下的会计准7.对IFRS的不同观点则——美国、英国和8.美国的财务报告国际的经验20国际会计的内容第二部分国别研究7.联合王国的财务报告11.德国的财务报告8.美国的财务报告12.日本的财务报告9．荷兰的财务报告13．其他九个重要国家的财务报告10．法国的财务报告14．中欧、东欧和中国的财务报告21国际会计的内容第三部分欧洲和东亚的协调和转型11.欧洲的协调和转型12.东亚的协调和转型（日本和中国分析）第四部分公司的财务报告13.背景介绍14.为非上市公司制订财务会计准则15.欧洲公司的会计规则（rules）和事务22国际会计的内容第五部分跨国公司的财务报告问题16.热点问题（无形资产，资产计量，金融工具，或有事项，员工利益，递延税项，收入的确认，报告全面受益）17.企业合并18.外币折算19.分部报告第六部分分析和管理问题20.国际财务分析22.公司所得税的国际层面21.国际审计23.管理会计23国际会计的内容这两本著作归纳出如下的几个特征：1.国际会计诸问题的研究，几乎无不与跨国公司的经营活动相关联，而且包括财务会计和管理会计，虽然其更多的内容属于财务会计。2.国际财务报告、以跨国公司合并国外子公司的外币报表为中心的外币报表折算和国际物价变动影响的调整问题、国际税务会计是国际(财务)会计的主要内容。国际审计也是国际会计可能包含的内容。24国际会计的内容3.主要国家会计模式的比较研究，带有宏观会计的性质。当然，跨国公司为了顺应其在东道国从事经营活动所应遵循的会计要求，对各国会计模式和重要会计方法的差异的比较研究，也是十分关注的。25本书的内容本书偏重于国际财务会计，在国际比较的基础上着重描述国际会计的协调化，以符合当前的发展趋向。第二、第三章阐述了会计惯例和财务报表的比较以及主要的国别会计模式。接着，比较详细地讨论了物价变动会计、合并财务报表和外币折算这三大难题。本书还简述衍生金融工具会计这一新课题，也论述了国际税务和转让定价。26国际会计的定义(一)早期（20世纪60年代）国际会计学者所下的不同定义1.美国科拉里奇（Kollarich）和马霍（Mahon）于1967年提出的定义：“国际会计是对所有国家的会计原则、方法和准则进行研究和分析。”2.美国齐默曼等于1968年提出的定义：同上。“国际会计是最高层次的抽象，其目的在于打破国界，发展世界性的会计理论，并在任何一个国家的会计中加以应用。”27国际会计的定义第一种观点强调会计的国别差异，只是把国际会计限定为对各国会计理论和实务的比较分析。第二种观点则显示了学者们对开拓国际会计研究领域的抱负、热忱和较高的期望，认为国际会计应该向“世界会计”的方向发展。28国际会计的定义(二)20世纪70年代国际会计研究中的三种不同观点1.乐观主义者的“世界会计”或“全球会计”观点2.悲观主义者的“国别会计”观点3.实务主义者把国际会计视为跨国公司(母公司)与国外子公司会计的观点对以上三种观点，美国会计学者T.R.韦里奇、C.G.艾弗里和H.R.安德森曾在《国际会计的不同定义》一文(发表于《国际会计杂志》1971年秋季号)中概括为：29国际会计的定义(1)一个全球体系；(2)一种描述各国现行准则和惯例并提供与此有关的信息的方法；(3)母公司和国外子公司之间的会计实务。(三)F.D.S.崔和G.G.缪勒所下的定义

他们在合著的《国际会计》(1984年版和1992年第二版)中写道：“国际会计把通用的、面向本国的会计在最广泛的涵义上扩展到：(1)国际比较分析；(2)多国经营交易和多国企业经营方式下独特的会计计量和报告问题；30国际会计的定义(3)国际金融市场的会计需要；(4)通过政治的、组织的、职业界的和准则制定等方面的活动，对世界范围内会计和财务报告的差异进行的协调。”31国际会计的定义(四)M.Z.伊克彼、J.U.麦尔科和A.A.伊利马拉夫所下的定义他们在《国际会计：全球观》(1997年版)中对国际会计所下的定义是：“国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化。”32研讨题1-1为什么说市场国际化，特别是货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力？1-2跨国公司是否在百分之百地推动会计国际化？说明你的观点。1-3会计随商业活动的扩展而传播，你同意这种说法吗？从历史发展的进程谈谈你的看法。1-4哪些特定会计方法具有国际性质？33研讨题1-5你对会计国际化和国家化之间的矛盾及其消长有何看法？1-6为什么说会计国际化是促使会计职业国际化的主要推动力