第五章企业基本业务的核算

第三章企业基本经济业务的核算第一节制造企业主要经济业务核算第二节筹资业务的核算第三节购进业务的核算第四节生产业务的核算

第五节销售业务的核算

第六节利润形成和利润分配的核算

第一节制造企业主要经济业务核算第二节筹资业务的核算一、筹资业务核算的内容㈠投资者投入资金按投资主体

(投资者角度)国家投资法人投资个人投资外商投资按筹资方式

(企业角度)直接筹集

间接筹集

直接接受投资者投入的资金，具体表现为投入的货币资金、固定资产、或无形资产等。通过证券市场发行股票募集资金。

㈡借入资金

1.向银行等金融机构借款

2.向社会发行企业债券企业根据生产经营情况向银行或金融机构借入资金，满足生产及基建需要。企业借入的资金，根据期限长短分为长期借款和短期借款。企业可以向社会公众发行企业债券的形式筹集资金。二、筹资业务核算应设置的会计科目

1.“实收资本”科目。贷方登记投入资本的增加数，借方登记投资的减少数，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。该科目应按投资人明细账。性质属所有者权益类科目用途核算企业章程规定，投资者投入企业的资本。结构2.“短期借款”科目。取得借款时，记入该科目贷方；偿还借款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款数额。该科目按借款种类设置明细账。性质属负债类科目用途核算企业从银行借入的期限在一年以下的各种借款。结构3.“长期借款”科目。

贷方登记取得的各种长期借款和应付未付的利息；借方登记到期偿还的长期借款本金和利息；余额在贷方，表示尚未归还的长期借款本金和利息数。该科目按借款种类设置明细账。性质属负债类科目用途核算企业从银行借入的期限在一年以上的各种借款。结构4.“应付债券”科目。贷方登记发行债券实际收到的款项、溢价等，借方登记到期归还的债券本息等。余额在贷方表示企业尚未偿还的债券本息数。本科目按债券种类进行明细分类核算。

性质属负债类科目用途核算企业为筹集长期资金而发生的债券本金和应付利息。结构三、筹资业务的账务处理

㈠投入资金举例说明：假设渝华工厂2001年12月1日有关账户期初余额如下：资产金额负债及所有者权益金额现金银行存款原材料库存商品固定资产无形资产1500120000240000200000180000050000实收资本资本公积240000011500合计2411500合计2411500例(1)某投资者投入货币资金10万元，设备100万元，专利权一项20万元。借：银行存款100000

固定资产1000000

无形资产200000

贷：实收资本1300000㈡借入资金

例(2)从银行借入期限为10个月，利率6%的借款10万元存入银行。借：银行存款100000

贷：短期借款100000例(3)从银行借入用于购置设备款50万元存入银行，期限2年。借：银行存款500000

贷：长期借款500000

㈢发行企业债券例(4)委托金融机构发行企业债券60万元，款项收存银行。借：银行存款600000

贷：应付债券600000第三节购进业务的核算

一、购进业务核算的内容(一)固定资产购进业务核算内容固定资产是指使用年限较长、单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。具体包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。企业在取得固定资产时应按其实际成本核算。

实际成本是指为购建某项固定资产在达到使用状态之前所发生的一切合理、必要的支出。实际成本包括买价、运杂费、包装费、保险费、安装费和税金。核算固定资产的取得、计算确定其实际成本以及与供货单位的货款结算等。核算内容(二)材料采购业务核算内容核算内容核算材料货款、税金的支付、未付等情况；各种采购费用的发生与结算，确定其材料采购成本，并结转入库材料采购成本。二、购进业务核算应设置的会计科目5.“固定资产”科目。性质用途结构属资产类科目核算企业固定资产按原价增减及结存情况。

借方登记增加的固定资产原始价值；贷方登记减少的固定资产原始价值；余额在借方，表示期末结存的固定资产原始价值。本科目按固定资产种类设置明细账。6.“物资采购”科目。借方登记购入物资的买价和采购费用；贷方登记物资达到并验收入库的实际采购成本；余额在借方，表示尚未达到或尚未验收入库的在途物资实际成本。该科目按采购物资的种类设置明细账。性质属资产类科目用途核算企业购入各种材料物资的实际采购成本。结构7.“原材料”科目。借方登记入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；余额在借方，表示库存材料的结存数。本科目按材料品种或规格设置明细账。

性质属资产类科目用途核算企业各种库存材料的增减变动情况。结构8.“应付账款”科目。发生应付货款时记入贷方；归还应付货款时记入借方；余额一般在贷方，表示应付未付的货款数，本科目按供应单位设置明细账。性质属负债类科目用途核算企业因购买材料物资、接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。

结构9.“预付账款”科目。发生预付款时，按实际支付金额记入借方；收到货物抵销预付款时，记入贷方；期末借方余额表示尚未收回的预付款数额。本科目按供应单位设置明细账。性质属资产类科目用途核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款。结构10.“应付票据”科目。发生应付货款而开出、承兑商业汇票时，记入贷方；到期兑现支付货款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未到期兑付的商业汇票。性质属负债类科目用途核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。结构三、购进业务的账务处理㈠固定资产购进业务例(5)购入机器一台，价值29万元，增值税税率17%，发生运费6000元，保险费5700元，均以支票付讫。

借：固定资产351000

贷：银行存款35100029+29×17%+0.6+0.57=35.1万元㈡材料购进业务例(6)购入甲材料5吨，单价1200元，增值税进项税额1020元，运费600元，均以存款支付，材料未到。借：物资采购6600

应交税金—应交增值税(进项税额)1020

贷：银行存款7620例(7)从M公司购入甲材料3吨，单价1200元，增值税进项税额612元；乙材料2吨，单价1000元，增值税进项税额340元，发生运费500元(按材料重量比例分配)。材料已到，款项尚未支付。借：物资采购----甲材料3900----乙材料2200

应交税金----应交增值税(进项税额)952

贷：应付账款----M公司7052例(8)以存款5000元预付给S公司，以购入丙材料。

借：预付账款----S公司5000

贷：银行存款5000例(9)从A公司购入甲材料8吨，单价1200元，增值税进项税额1632元，A公司代垫运费400元，材料已到。以存款8000元偿付，余下部分开出商业汇票(金额3632元)交A公司。借：物资采购----甲材料10000

应交税金----应交增值税(进项税额)1632

贷：银行存款8000

应付票据----A公司3632例(10)以现金100元支付上项购入甲材料的搬运费。借：物资采购----甲材料100

贷：现金100例(11)以存款7052元支付前欠M公司货款。

借：应付账款----M公司7052

贷：银行存款7052例(12)向B企业购进丙材料3.25吨，单价800元，增值税进项税额422元，开出支票付讫，材料未到。

借：物资采购----丙材料2600

应交税金----应交增值税(进项税额)442

贷：银行存款

3042例(13)以现金20元支付从Ｂ单位购入丙材料的运费。借：物资采购----丙材料20

贷：现金

20例(14)向Ｓ公司购进丙材料４吨，单价800元，税款544元；Ｓ公司代垫运费100元。价款等以原预付款抵付。借：物资采购----丙材料3300

应交税金----应交增值税(进项税额)544

贷：预付账款----S公司3844例(15)月末，材料验收入库，计甲材料16吨，乙材料2吨，丙材料4吨。计算并结转入库材料实际采购成本。

借：原材料----甲材料20600----乙材料2200----丙材料3300

贷：物资采购----甲材料20600----乙材料2200----丙材料3300四、材料采购成本的计算买价采购费用

采购费用，是指企业在购入材料过程中所支付的各项费用。采购费用包括材料的运输费、装卸费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的整理挑选等。买价，是指采购材料时，按发票价格支付的金额。材料采购成本构成

注意：采购人员差旅费、市内采购材料运杂费、专设采购机构的经费等，不计入材料采购成本，直接计入管理费用。

将采购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的种类、品种加以归集，计算采购材料的总成本和单位成本。

材料采购成本计算凡能分清材料品种的，其支付的费用直接计入该种材料的采购成本；不能分清品种的，如运杂费、装卸费等，按照一定的分配标准（如材料的重量、体积、买价等），分配计入各种材料的采购成本。

归集的原则

以前述例（6）至（15）资料，说明材料实际采购成本的计算。根据采购费用分配原则，第（7）笔业务的费用需要按照材料重量比例进行分配。分配率=500÷(3+2)=100

甲材料应分摊运费=3×100=300元乙材料应分摊运费=2×100=200元

月末，根据“物资采购”明细账计算入库材料采购成本，并结转。具体计算如下：年凭证号数摘要借方贷方余额月日买价采购费用合计12⑹购料、5吨

66006600⑺购料、3吨

36003003900⑼购料、8吨1000010000⑽发生费用100100⒂入库16吨206001231本月合计2020040020600206000物资采购明细账品种：甲材料年凭证号数摘要借方贷方余额月日买价采购费用合计12⑺购料、吨

20002002200⒂入库、2吨22001231本月合计2000200220022000物资采购明细账品种：乙材料年凭证号数摘要借方贷方余额月日买价采购费用合计12⑿购料3.25吨

26002600⒀支付运费

2020⒁购料、4吨33003300⒂入库、4吨33001231本月合计590020592033003620物资采购明细账品种：丙材料材料采购成本计算表

材料名称计量单位数量买价采购费用总成本单位成本直接计入分配计入甲吨16192001100300206001287.50乙吨22000－20022001100丙吨43200100－3300825合计－－24400120050026100－单位：元材料采购业务归纳：物资采购银行存款应付账款应付票据预付账款购料付款购料未付款购料付票据预付购料原材料入库第四节生产业务的核算一、生产业务核算的内容发生各种费用（料、工、费）与产品有关的费用与产品无关的费用计算产品成本形成期间费用核算内容：归集和分配已发生的各种生产费用，计算确定产品成本。二、生产业务核算应设置的会计科目11.“生产成本”科目。性质：属成本费用类科目用途：核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、工具、设备等所发生的各项生产费用。结构：借方登记本期生产所实际发生的各项费用；贷方登记期末完工验收入库产品应结转的实际成本；余额在借方，表示尚未完工的在产品成本。本科目应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账，进行明细分类核算。12.“制造费用”科目。发生上述费用时，记入借方；期末按照一定标准计入各种产品成本时，记入贷方。期末一般无余额。本科目应按不同车间名称设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。性质属成本费用类科目用途核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项生产费用。结构包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。13.“管理费用”科目。发生各项管理费用时，记入借方；期末将借方发生的费用转出时，记入贷方。期末本科目无余额。本科目应设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。

性质属损益类科目用途核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。结构包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。三、生产业务的账务处理

㈠材料费用项目甲材料乙材料丙材料丁材料合计产品：Ⅰ号产品Ⅱ号产品29700990016741862061143158010200小计39600186032041780车间消耗600120720厂部消耗400180580合计396001860100062043080例(16)仓库本月发出下列材料：借：生产成本----Ⅰ产品31580

----Ⅱ产品

10200

制造费用720

管理费用580

贷：原材料----甲材料39600----乙材料1860----丙材料1000----丁材料620

㈡工资及福利费工资是企业支付给职工的劳动报酬，它实际上是一种劳动耗费，企业所发生的工资费用应计入产品成本或期间费用。工资费用处理规定直接参加产品生产的工人工资，直接计入其产品成本，记入“生产成本”科目。车间行政管理人员工资费用，记入“制造费用”科目；企业行政管理部门人员工资，记入“管理费用”科目。此外，按规定企业可按工资总额的14%提取职工福利费，作为企业用于职工福利方面的开支。在提取时，也按上述规定分别计入产品成本或期间费用。

为了核算企业与职工工资的结算与费用分配和福利费的提取情况，企业应设置如下科目：14.“应付工资”科目。贷方登记期末计算分配的工资费用数（即应付工资数）；借方登记实际支付给职工的工资数；余额在贷方表示企业应付未付的工资数。

性质属负债类科目用途核算企业应付给职工的工资总额。结构15.“应付福利费”科目。提取福利费时，记入贷方；支取时，记入借方；余额在贷方表示企业可动用的福利费数。

性质属负债类科目用途

核算企业提取和使用的福利费。结构例(17)根据4月份工资结算汇总表，分配工资费用：生产工人工资：制造Ⅰ号产品生产工人工资：11200元制造Ⅱ号产品生产工人工资2800元车间行政管理人员工资：1500元厂部行政管理人员工资：2500元借：生产成本----Ⅰ产品11200

----Ⅱ产品

2800

制造费用1500

管理费用2500

贷：应付工资18000

例(18)按上述工资总额的14％计提福利费。借：生产成本----Ⅰ产品1568

----Ⅱ产品

392

制造费用210

管理费用350

贷：应付福利费2520借：现金18000

贷：银行存款18000例(19)从银行存款中提取现金18000元，以备发放工资。例(20)以现金18000元支付职工工资。

借：应付工资18000

贷：现金18000㈢其他费用1.折旧费用的账务处理

固定资产特点：能长期参加生产过程，并基本上保持原有实物形态，但价值会随着磨损程度逐渐、部分地减少，形成生产费用，并转移到成本、费用中去。

固定资产折旧：是指固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值，在会计上称为固定资产折旧。16.“累计折旧”科目。按月计提固定资产折旧时，记入贷方；当固定资产报废、毁损等退出企业减少，转销已提折旧额时，记入借方。余额在贷方，表示企业期末已累计计提的折旧额。

性质属资产类科目用途核算企业固定资产所计提的折旧数额。结构

注：本科目从结构看，类似于负债科目，但性质属于资产类，因为它反映的经济内容是资产性质。所以，“累计折旧”科目是“固定资产”的调整科目。例(21)按固定资产原价的规定的折旧率，计算本月计提的固定资产折旧额为4100元，其中，车间3400元，厂部700元。

借：制造费用3400

管理费用700

贷：累计折旧41002.待摊费用和预提费用的账务处理⑴待摊费用和预提费用产生的原因费用的支付期≠费用的归属期例如：企业在十月份支付订阅明年的报刊杂志费，这笔费用在十月份支付、发生，但并不应由十月份产品成本费用负担，而应由各受益期。

再如：按季结算的银行借款利息，在季末支付时，其利息包括整个季度(第1、23月份)的利息，但显然不能全部作为3月份的费用。因此，必须第1、2月份先预提。

待摊费用：是指本期发生，但应由本期或以后各期成本、费用共同负担的费用。

预提费用：是指预先分月计入各期成本、费用，但在以后才实际支付的费用。即应付而未付的费用。

结论：产生待摊费用和预提费用的原因，是由于费用的支付期与归属期不一致，而制度规定企业采用权责发生制原则进行处理。因而形成待摊费用和预提费用。17.“待摊费用”科目。借方登记已经支付或发生的待摊数；贷方登记摊销的费用数；余额在借方，表示已经支付或发生但尚未摊销的费用数。本科目应按费用的种类设置明细科目。性质属资产类科目用途

核算企业已经支付但应由本期或以后各期分别负担的、并且摊销期在一年以内的各项费用。结构18.“预提费用”科目。贷方登记预先提取的费用数；借方登记实际发生或支付的费用数；余额一般在贷方，表示预提但尚未支付或发生的费用数。本科目应按费用的种类设置明细科目。性质属负债类科目用途核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。

结构例(22)本月份以存款450元，预付从本月起共三个月的车间租入设备的租金。借：待摊费用450

贷：银行存款450例(23)摊销应由本月车间负担的租金150元。

借：制造费用150

贷：待摊费用150例(24)按计划预提应由本月负担的借款利息110元。借：财务费用110

贷：预提费用1103．其他费用的账务处理企业在日常经营活动中还会发生各种其他费用，如办公费、水电费、差旅费、交通补助费、修理费、保险费等。这些费用在发生时，直接计入有关费用科目核算。例(25)以存款320元支付车间购买劳保用品。借：制造费用320

贷：银行存款320

上述费用为应计入有关成本费用的各生产费用，在发生时，分别归集入有关账户。月末在分配完上述费用后，还应作以下两个方面处理：①将车间所发生的制造费用，分配计入产品成本；②计算并结转完工(入库)产品成本。例(26)月末将本月发生的制造费用全部转入该车间产品成本(按生产工人工资比例分配)。借：生产成本----Ⅰ号产品

5040----Ⅱ号产品1260

贷：制造费用6300分配率=6300÷(11200+2800)=0.45Ⅰ号产品应负担的制造费用=11200×0.45=5040元

Ⅱ号产品应负担的制造费用=2800×0.45=1260元

根据“生产成本----Ⅰ号产品”明细账资料，计算出完工产品成本(总成本为：49388元，单位成本为：987.76元，具体计算见后“生产成本计算”部分内容)。例(27)月末假设Ⅰ号产品50台全部完工，按其实际成本结转(注:Ⅱ号产品全部未完工)。借：库存商品----Ⅰ号产品49388

贷：生产成本----Ⅰ号产品

49388四、产品生产成本的计算(一)产品成本计算含义

产品成本计算就是将生产过程中为制造产品所发生的各种费用，按照产品品种（即成本计算对象）进行分配和归集，计算出各种产品的总成本和单位成本。

(二)成本计算步骤

1.确定成本计算对象，设置“生产成本”明细账。

直接材料成本项目直接人工制造费用

是指直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。

成本计算对象(一般指产品品种)“生产成本”明细账

(设置成本项目专栏)设置成本计算对象，是指生产费用的归属对象。

是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。

是指直接用于产品生产，但未专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费）和间接用于产品生产的各项费用（如车间为组织和管理生产经营活动所发生的费用等）。

2.按照费用分配原则，归集和分配各项生产费用。凡属直接用于产品生产、并专设成本项目的费用生产成本总账能分清产品的费用“生产成本”明细账及成本项目不能分清产品的费用“生产成本”各明细账及成本项目凡属间接用于产品生产，以及直接用于产品生产但没有专设有成本项目的费用，制造费用管理费用财务费用“生产成本”明细账及成本项目本年利润发生时直接计入发生时直接计入分配计入发生时发生时直接计入月末月末结转入根据前述例（26）资料，计算分配本月产品成本应负担的制造费用（根据“制造费用”明细账归集的费用数，本月制造费用总额共计6300元）。分配率＝6300÷（11200＋2800）＝0.45Ⅰ号产品应负担的制造费用＝11200×0.45＝5040元Ⅱ号产品应负担的制造费用＝2800×0.45＝1260元月末计算时，应根据以下三种情况分别进行处理：第一、如果某种产品全部完工，该产品成本明细账所归集的费用，就是该完工产品总成本，除以产量，即可计算出该种产品的单位成本。

第二、如果某种产品全部未完工，该产品成本明细账所归集的费用，就是该在产品总成本。

3.计算产品成本。

根据前述例（27）资料，本月Ⅰ号产品全部完工、Ⅱ产品全部未完工，据此计算完工产品总成本和单位成本。其有关明细账资料如下：

第三、如果某种产品部分完工部分未完工，这时归集在该产品成本明细账中的费用总额，还应采用适当的分配方法，在完工产品和月末在产品之间进行分配，然后计算出完工产品的总成本和单位成本。注：关于第三种情况比较复杂，这将在以后《成本会计学》课程中学习。年凭证号数摘要借方贷方月日直接材料直接人工制造费用合计(16)分配材料费用3158031580(17)分配工资费用1120011200(18)计提福利费15681568(26)分配制造费用50405040(27)结转完工产品成本49388发生额及余额315801276850404938849388生产成本明细账产品：Ⅰ号产品单位：元年凭证号数摘要借方贷方月日直接材料直接人工制造费用合计(16)分配材料费用1020010200(17)分配工资费用28002800(18)计提福利费392392(26)分配制造费用12601260发生额及余额102003192123014652生产成本明细账产品：Ⅱ号产品单位：元

(16)720(26)6300(17)1500(18)210(21)3400(23)150(25)320

发：6300发：6300

余额：0制造费用生产成本总账(16)41780(27)49388(17)14000(18)1960(26)6300发：64040发：49388余：14652成本项目直接材料直接人工制造费用合计总成本3158012768504049388单位成本631.60255.36100.80987.76产品成本计算表产品：Ⅰ号产品2001年12月31日单位：元第五节销售业务的核算一、销售业务核算的内容产品销售业务销售收入的形成与货款结算销售费用的发生与支付销售税金的计算销售产品成本的结转其他销售业务多余材料的出售、出租固定资产、包装物等所形成的收入、发生的费用、税金和结转的成本等

销售业务核算的内容：正确核算销售收入的实现和货款结算、销售费用的发生、税金的计算、销售成本的结转以及其他销售收入的计算成本、费用、税金的发生和计算与结转。二、销售业务核算应设置的会计科目19.“主营业务收入”科目。贷方登记已售产品的销售收入；借方登记期末结转到“本年利润”中的销售收入；期末结转后本科目无余额。本科目按主营业务种类设置明细科目账。性质属损益类科目用途核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等所形成的收入。结构20.“主营业务成本”科目。借方登记已售产品等应结转的生产成本；贷方登记期末转入“本年利润”科目的成本数；期末结转后本科目无余额。本科目按主营业务种类设置明细科目账。性质属损益类科目用途核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等的成本。

结构21.“营业费用

”科目。发生各种销售费用时，记入借方；期末，结转本期全部销售费用到“本年利润”科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。本科目应按费用项目设置明细账。

性质属损益类科目用途核算企业在销售产品等过程中所发生的费用，如：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构经费（职工工资、福利费、业务费等）。结构22.“主营业务税金及附加”科目。按规定计算出销售税金及附加时，记入借方；期末，转入“本年利润”科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。性质属损益类科目用途核算企业应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加，如：消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。结构23.“其他业务收入”科目。贷方登记取得的各项其他业务收入数；借方登记期末转到“本年利润”科目的数额；结转后本科目无余额。本科目应按其他业务种类设置明细账。

性质属损益类科目用途核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的收入。如：材料销售、固定资产出租、包装物出租、提供运输等非工业性劳务收入。结构24.“其他业务支出”科目。发生各种支出时，记入借方；期末，转入“本年利润”科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。本科目应按其他业务种类设置明细账。

性质属损益类科目用途核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的支出。包括：销售、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及营业税金及附加等。

结构25.“应收票据”科目。收到商业汇票时，按其票面金额记入借方；到期收回票面价值时，记入贷方；余额在借方表示企业尚未收回的票款。

性质属资产类科目用途核算企业因销售商品等而收到的商业汇票。

结构三、销售业务的账务处理

㈠主营业务收入的核算例(28)销售Ⅰ号产品20台，销售单价1800元，共计36000元，增值税税率17％，6120元，产品发出，货款收存银行。借：银行存款42120

贷：主营业务收入36000

应交税金----应交增值税(销项税额)6120例(29)销售Ⅱ号产品600件，销售单价90元,共计54000元，增值税税率17％，产品发出，货款未收到。借：应收账款----××单位

63180

贷：主营业务收入54000

应交税金----应交增值税(销项税额)6120例(30)收到Ａ单位的预付购货款25000元存入银行。借：银行存款

25000

贷：预收账款----A单位25000例(31)售出Ⅱ号产品200件，单位售价90元，共计18000元，增值率17％，收到承兑商业汇票。

借：应收票据----××单位

21060

贷：主营业务收入18000

应交税金----应交增值税(销项税额)3060例(32)向Ａ单位发出Ⅰ号产品10台，单位售价1800元，共计18000元，增值税率17％，货款原已预收。

借：预收账款----A单位

21060

贷：主营业务收入18000

应交税金----应交增值税(销项税额)3060

例(33)以存款支付销售产品发生的销售费用，共计1200元。借；营业费用1200

贷：银行存款

1200㈡销售费用的核算

例(34)结转已售产品生产成本，其中Ⅰ号产品按本月产品单位成本结转；Ⅱ号产品按上月单位成本(假设为40元)结转。

借；主营业务成本----Ⅰ号产品

61632.80----Ⅱ号产品32000

贷：库存商品----Ⅰ号产品61632.80----Ⅱ号产品32000㈢主营业务成本的核算Ⅰ号产品总成本=(20台+10台)×987.76=29632.80元Ⅱ号产品总成本=(600件+200件)×40=32000元

例(35)按本月销售收入的8％计算本月应负担的流转税。借；主营业务税金及附加10080

贷：应交税金

10080㈣主营业务税金用附加的核算应交流转税：126000×8%=10080元例(36)将多余材料1000公斤出售，单位成本10元，单位售价15元，共计15000元，增值税税率17％，货款收存银行。借；银行存款

21060

贷：其他业务收入15000

应交税金----应交增值税(销项税额)2550㈤其他业务收支的核算借：其他业务支出10000

贷：原材料10000第六节利润形成和利润分配的核算一、利润的核算㈠利润的构成净利润＝利润总额－所得税

所得税是根据税法规定，按应纳税所得额和规定的税率计算缴纳的税额。利润总额是企业在一定时期内所实现的，它主要包括以下部分：利润营业投资营业外营业外总额利润净收益收入支出

=++-

营业利润:是企业在生产经营活动中所取得的利润，它是会计利润总额的主要组成部分，是企业商品销售利润、其他业务利润减去期间费用后的余额。

投资净收益：是指企业对外投资过程中，所取得的投资收益与发生的投资损失的净额。主要包括债券投资所取得的利息、股票投资所取得的股利、红利、其他投资所分得的利润等，以及在投资过程中发生的投资损失。

营业外收入：是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入。如罚款收入、固定资产盘盈、出售固定资产净收益等。

营业外支出：是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出。如罚款支出、固定资产盘亏、出售固定资产净损失、非常损失等。

利润核算的内容：正确核算企业的营业利润、投资收益和损失，以及营业外收支和所得税，从而确定本期净利润。㈡利润核算应设置的会计科目26.“本年利润”科目。性质属所有者权益类科目用途

核算企业本年度实现的净利润（或亏损）。

结构贷方登记期末转入的各项收入数额；借方登记期末转入的各种成本、费用、税金等数额。期末，贷方与借方数相抵，如果为贷方余额，则表示企业在一定时期内所实现的净利润总额；如果为借方余额，则表示企业在一定时期内所发生的亏损总额。年度末，应将本年收入和支出相抵结出的本年实现的净利润总额或亏损总额，全部转入“利润分配”科目，结转后本科目无余额。27.“投资收益”科目。贷方登记取得的投资收入；借方登记发生的投资损益和期末转入“本年利润”科目的数额，结转后本科目无余额。本科目应按投资的种类设置明细账。

性质属损益类科目用途核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。结构28.“营业外收入”科目。取得时记入贷方；期末转入“本年利润”科目时，记入借方，结转后本科目无余额。本科目应按收入项目设置明细账。性质属损益类科目用途核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种收入。结构29.“营业外支出”科目。发生支出时记入借方；期末转入“本年利润”科目时，记入贷方，结转后本科目无余额。本科目应按支出项目设置明细账。性质属损益类科目用途核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种支出。结构30.“所得税”科目。借方登记应从当期损益中扣除的所得税费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的数额，结转后本科目无余额。性质属损益类科目用途核算企业发生的所得税费用。结构㈢利润的账务处理1．投资收益和营业外收支的账务处理

例(37)将某项无形资产转让取得收入3000元存入银行，该无形资产的转让成本为1800元，营业税率为5％。借；银行存款

3000

贷：无形资产1800

应交税金----应交营业税150

营业外收入

1050

例(38)收到购买债券的利息收入900元存入银行。借：银行存款900

贷：投资收益900例(39)收到罚款300元存入银行。

借：银行存款300

贷：营业外收入300例(40)以存款支付职工技校经费1000元。

借：营业外支出1000

贷：银行存款10002．利润形成的账务处理⑴结转本期收入、费用，确定利润总额

例(41)期末结转本月收入、支出，确定税前利润总额。①借：主营业务收入

其他业务收入营业外收入投资收益

贷：本年利润126000150001350900143250②借：本年利润

贷：主营业务成本

营