货币资金核算

第四章货币资金

第一节货币资金管理第二节货币资金核算上下

第一节货币资金管理

二企业对货币资金管理对现金的管理对银行存款的管理一国家对货币资金管理对现金的管理对银行存款的管理

货币资金的管理上下

一国家对货币资金管理一国家对货币资金管理（一）对现金的管理（二）对银行存款的管理

现金支出范围规定现金收支活动规定现金核算规定对银行存款账户的开立的管理

对开户单位通过银行账户办理资金收付活动的管理

对银行存款核算的规定

上下国家对货币资金的管理

——国家对现金支出范围的管理

根据国务院颁布的《现金管理暂行条例》的规定，现金的使用范围包括：

（一）职工工资、津贴；

（二）个人劳务报酬；

（三）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

（四）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

（五）向个人收购农副产品和其他物资的价款；上下国家对货币资金的管理

——国家对现金支出范围的管理

（六）出差人员必须随身携带的差旅费；

（七）结算起点以下的零星支出；款项的结算起点定为1000元。结算起点的调整，由中国人民银行确定，报国务院备案。

（八）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

除第（五）、（六）项外，开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票或者银行本票支付；确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。上下国家对货币资金的管理

——国家对现金收支活动的管理

根据国务院颁布的《现金管理暂行条例》的规定，开户单位现金收支应当依照下列规定办理：

（一）开户单位现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；

（二）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；上下（三）开户单位开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；

（四）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。

国家对货币资金的管理

——国家对现金收支活动的管理上下国家对货币资金的管理

——库存现金限额

为了满足企业日常零星开支的需要，国家规定每个企业可以保留一定数额的库存现金。库存现金的限额，由银行根据企业实际需要，一般按3天——的正常零星开支所需的现金核定；如果企业距离银行较远，交通又不方便，其库存现金限额可按15天的日常零星开支需要量来核定。企业必须严格遵守规定的库存现金限额，超过限额的现金应于当日（或按银行规定的送存时间）送存银行。库存现金低于库存限额时，则可签发现金支票从银行提取现金，补足库存限额。上下国家对货币资金的管理

——对现金核算的规定

《现金管理暂行条例》要求开户单位应当建立健全现金账目，逐笔记载现金支付。账目应当日清月结，账款相符。上下国家对货币资金的管理

对银行存款账户开立的管理

实行独立核算的企业都要在当地银行或金融机构开立存款户，以便办理存款的存、取和转账结算业务。企业向银行申请开立银行存款账户时，应将印鉴（包括企业的财会公章，会计主管人员和出纳人员的印章样本）预留于银行，以备查对。企业除保留库存限额的库存现金外，其余款项都要存入银行.

不许多头开立结算开户。上下国家对货币资金的管理

——通过银行账户办理资金收付活动的管理

《银行账户管理办法》要求开户单位应及时、正确地记载银行往来账务，并及时地与银行寄送的对账单进行核对，发现不符，尽快查对清楚。依据《银行账户管理办法》开户单位通过银行账户办理资金收付时，必须做到以下几点：

（一）认真贯彻执行国家的政策、法令，遵守银行关于信贷、结算和现金管理等方面的规定在银行对单位账户进行检查时，必须提供账户使用情况的有关资料。

（二）单位在银行开立的账户，只供本单位业务经营范围内的资金收付，不许出租、出借或转让给其他单位或个人使用。

上下国家对货币资金的管理

——通过银行账户办理资金收付活动的管理

（三）各种收付款凭证，必须如实填明款项来源或用途，不得巧立名目，弄虚作假；不得套取现金，套购物资；严禁利用账户搞非法活动。

（四）各单位在银行的账户必须有足够的资金保证支付，不准签发空头的支款凭证和远期的支付凭证。

实行独立核算的企业都要在当地银行或金融机构开立存款户，以便办理存款的存、取和转账结算业务。企业向银行申请开立银行存款账户时，应将印鉴（包括企业的财会公章，会计主管人员和出纳人员的印章样本）预留于银行，以备查对。企业除保留库存限额的库存现金外，其余款项都要存入银行。上下国家对货币资金的管理

国家对银行存款核算的规定

《银行账户管理办法》要求：开户单位应及时、正确地记载银行往来账务，并及时地与银行寄送的对账单进行核对，发现不符，尽快查对清楚。上下二企业对货币资金管理

二企业对货币资金管理（一）对现金的管理（二）对银行存款的管理

内部牵制制度审核和签证制度定期清查盘点制度内部牵制制度

银行票据管理制度

银行存款对账制度

上下企业对现金的管理

——企业现金内部牵制制度

企业内部的现金内部牵制制度以钱账分管、相互制约为主导思想核心。现金内部牵制制度是指企业的会计和出纳要合理分工，钱账分管。具体要求：

负责办理现金收付业务、保管库存现金及登记现金日记账的出纳员，不得经营“现金”总账，不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作；而负责“现金”总账的记录和计算的会计人员，则不得经管现金。上下企业对现金的管理

——企业现金审核和签证制度

企业内部现金的审核和签证制度实质上是企业内部对经济活动进行查对复核的一种制度。现金的审核一向由会计主管人员或指定的人员负责进行。在办理现金收付以前，应查对复核原始凭证的手续是否完备，数字是否正确，内容是否合理合法。经查核无误签证后，才能据以办理现金的收付业务。上下企业对现金的管理

——现金定期清查盘点制度

企业内部现金的定期清查盘点制度是以检查现金管理制度的执行情况和现金收付中的问题为目的的。

通过对现金的定期清查盘可以检查库存现金账簿记录是否正确，核对账实是否相符，有无以白条抵库。

如果发现问题，应及时查明原因，明确责任，在报请有关负责人审批后进行必要的账务处理。上下企业对银行存款的管理

——内部牵制制度

企业内部银行存款的内部牵制制度同样是以钱账分管、相互制约为主导思想核心的。企业银行存款的收付业务也由出纳人员负责办理，并负责银行存款日记账的记录。负责办理银行存款收付业务、保管库存银行存款及登记银行存款日记账的出纳员，不得经营“银行存款”总账，不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作；而负责“银行存款”总账的记录和计算的会计人员，则不得经管银行存款。会计人员应配合出纳人员认真进行审核和签证，负责“银行存款”总账的登记工作。定期将“银行存款”总账记录与银行存款日记账进行核对。上下企业对银行存款的管理

——企业银行票据管理制度

企业内部的银行票据管理制度要求:

企业应对各种银行票据和其他结算凭证要严加保管，使用时按编号顺序登记，如果丢失，应按规定及时向银行办理挂失手续或采取其他防范措施。上下企业对银行存款的管理

——企业银行存款对账制度

企业内部的银行存款对账制度要求:

企业的银行存款账簿记录必须定期与银行对账单的记录核对相符，月终如有差额，必须逐笔查明原因，并编制“银行存款余额调节表”予以调节相符。上下案例：货币资金蛀虫案例介绍:

上海某研究所近年来采用了银行提供的新型服务——“代理转帐”方式发放工资，由银行直接将工资款项划入职工的个人账户。其工资核算员黄某负责从工资中扣除社保基金及根据扣后金额从出纳处取得转帐支票到银行办理工资支付。黄某就利用该所工资发放中款项的支付无收款人签字的漏洞，篡改工资数据，采用虚设人员、多计工资的办法，将企业资产占为己有。在2002年后的2年时间里，黄某先后30余次利用该方法将225万元的公款划入自己腰包。资料来源：郭剑烽、林里力：“核算员两年狂捞225万元”，2005年4月15日《新民晚报》。上下案例思考题：

1案例中实行的由银行代理转帐发放工资，是单位普遍采取的方法，该种方法有何利弊？

2试结合案例的情况，分析如何才能既充分利用银行的服务手段，又能保证企业资金的安全？上下

案例二：“小会计何以玩转两亿元”，

1995年——2003年的8年间，国家自然科学基金委出纳卞中利用基金委掌管的科学研究专项资金拨款权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、消减拨款金额、伪造银行进帐单和退汇重拨、编造银行对帐单等手段贪污、挪用公款人民币2亿余元，给国家造成重大损失。资料来源:赵凌：“小会计何以玩转两亿元”，

2004年10月28日《南方周末》。

案例三：“侵吞数亿资金始末”

2005年1月15日，某上市公司在中国银行某分行2.9337亿元的巨额存款失窃。调查人员在清查帐户时发现，该分行行长高某从2000年年初便利用公司多头开户及该企业委托银行代理跑单（银行代理跑单是指由银行派员协助单位办理日常转帐收付款业务，如提取和解缴现金、传送银行结算凭证等）之便对企业银行存款动手脚。当企业资金存入银行时，高某就利用职务之便，一方面采用“背书转让”等形式将企业资金转移到自己可以支配的帐户中；另一方面通过给该公司开具假存单、假对帐单等方式掩盖其犯罪事实。资料来源：段宏庆、康伟平：“侵吞数亿资金始末”，

2005年2月1日《新民晚报》。第二节货币资金核算的核算一现金核算二现金核对三银行结算方式四银行存款的核算五银行存款的核对六其他货币资金上下一现金核算

1现金的序时核算账簿设置：现金日记账登账要求：由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

上下上下现金收款凭证付款凭证现金日记账日终，计算现金收入合计支出合计余额与库存现金实有数额相核对出纳人员按经济业务发生的先后逐日逐笔

顺序登记登账要求：由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

上下一现金核算

2现金的总分类核算

账户设置

“现金”账户核算企业的库存现金。有外币现金的企业，应当分别以人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。现金收入会计处理举例：现金支出会计处理举例：上下

现金收入会计处理举例

［例1］9月15日，出售废料收到现金117元，其中销售收入100元、应收取的增值税额17元。（专用发票销售记账联）

借：现金117贷：其他业务收入100应交税金──应交增值税（销项税额）17上下［例2］9月16日，从银行提取现金900元。（现金支票存根）借：现金900贷：银行存款900

上下

现金支出会计处理举例

［例1］9月21日，职工李兴出差借款，预借差旅费5000元。借：其他应收款──备用金(李兴)

5000

贷：现金5000

上下［例2］9月30日，将零星销售收入360元送存银行。

借：银行存款360贷：现金360

上下［例3］用现金为厂部购买文具，取得普通发票所列含税价款为50元。借：管理费用50

贷：现金50

上下二现金的核对现金核对的目的

现金核对的目的即加强对现金出纳保管工作的监督，防止贪污盗窃和挪用现金，保护现金的安全完整。现金核对的方法：实地盘点核对的结果：库存现金盘点报告表

核算的帐户设置：

“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”

上下“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢盘亏数盘亏结转数待处理盘亏数二现金的核对上下

“待处理财产损溢盘盈结转数盘盈数待处理盘盈数上下现金核对的会计处理实例

［例1］达森公司7月16日对现金的清查时发现现金短缺1500元，系出纳李虹挪用，应由出纳人员如数赔偿。现金减少盘亏挂帐出纳应赔保险公司应赔原因不明二现金的核对上下帐实相符盘亏转销待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

现金其他应收款15001500（1）150015001500（2）（3）1500上下［例2］现金清查结果为溢余120元，其中100元为零星采购时少支付的货款，另外20元无法查明原因。

现金增加盘盈挂帐应付其他单位或个人原因不明帐实一致盘盈转销上下（1）根据现金核对结果记录现金溢余120元借：现金120

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢120

上下（2）记录少支付的购货款，按规定转销无法查明原因的部分。借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢120贷：应付账款100

营业外收入──现金溢余20

上下“待处理财产损溢120现金应付帐款营业外收入120（1）12010020（2）上下三银行结算方式常见的国内银行结算方式：·常见的国际结算方式介绍：汇付、托收和信用证。上下四银行存款核算银行存款的序时核算

1.账簿设置：银行存款日记账

2.登账要求：银行存款的总分类核算

1.账户设置

2.举例

上下举例银行存款收入的会计处理举例

［例1］向林达公司销售一批X产品，货款10000元及增值税额1700元均已收到。借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税金──应交增值税（销项税额）1700

四银行存款核算上下

［例2］收到银行的收账通知，已经收到银行采用异地托收结算方式的客户的购货款及增值税款共计50000元。借：银行存款50000

贷：应收账款50000

四银行存款核算上下

［例1］通过银行转账支付前欠明森公司购料款及共计50000元。

银行存款支出的会计处理举例借：应付账款──明森公司50000贷：银行存款50000四银行存款核算上下［例2］支付外购材料3510元，其中买价3000元、增值税额510元。借：原材料3000

应交税金──应交增值税（进项税额）510

贷：银行存款3510

四银行存款核算上下银行帐面余额与企业帐面余额相等吗？五银行存款的核对

银行存款核对的目的:

银行存款核对的方法：定期（至少每月一次）企业与银行对帐。说明双方记账过程正确余额一致余额不一致存在未达帐项记账存在差错银行存款余额调节表上下银行存款余额调节表一未达帐项企业未达帐：银收厂未收银付厂未付银行未达帐：厂收行未收厂付行未付五银行存款的核对上下企业银行存款日记帐帐面余额银行对帐单帐面余额调整后的余额调整后的余额加：行收厂未收减：行付厂未付加：厂收行未收减：厂付行未付

核对五银行存款的核对上下

［例］达森公司在工商银行（账号：9630000）的账户2002年1月31日的银行存款日记账余额为15681元，工商银行提供的银行对账单的余额为25233元，五银行存款的核对55上下

经逐笔核对发现如下的未达账项：

1.公司1月31日送存银行的兴华公司开来的偿还购货款的转账支票8386元银行尚未入账。

2.公司委托银行代收明达公司货款6638元银行收妥后已经入账，而公司因未收到银行的收账通知而尚未入账。

3.公司已经于1月30日签发0213063号转账支票（金额为11368元）向三丰公司支付购货款并已经登记入账，收款单位尚未到银行办理转账手续，银行尚未入账。

4.银行1月份收取的手续费68元已经在对账单上扣除。

根据以上未达账项，出纳人员可以编制银行存款余额调整表：五银行存款的核对上下银行存款余额调整表银行账户：人民币户2002年1月31日账号：9630000（明达公司承付货款）（兴华公司还购货欠款）（银行收到的手续费）（向三丰公司支付购货）

五银行存款的核对上53下企业日记账余额15681银行对账单余额25233加：行收厂未收66386822251减：行付厂未付

调整后余额加：厂收行未收减：厂付行未付

调整后余额22251113688386银行存款核对应注意的问题：1.银行存款的核对是按照企业在银行开设的账户进行的。2.企业银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不一致可能由记账错误或未达账项所引起的，记账错误包括银行记账错误与企业记账错误3.银行存款余额调节表的余额表示企业月末可动用的银行存款实有数。五银行存款的核对上下4.银行存款余额调整表不是原始凭证，只是企业核对银行存款账的一种手续，不能据以变动账面记录。5.只有当未达账项有关的银行结算凭证送达企业后，才进行账务处理上下三、其它货币资金其他货币资金——是企业在经营过程中，存放地点和用途不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范围的款项。其它货币资金主要包括：企业汇往外地银行开立采购专户的外部存款；企业为取得银行汇票，按规定存入银行的银行汇票存款；企业为取得银行本票，按规定存入银行的银行本票存款；其它货币资金清查案例

星海公司出纳员小王由于参加工作不久，对于货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解，所以出现了一些不应有的错误，有两件事让他印