税务讲师群讲义展示凌毅新常态企业税务管理与实践应用【上】

新常态企业税务管理与实践应用上海恒信安和财务管理有限公司SHANGHAIHOPESUNFINANCIALMANAGEMENTCO.,LTD.姓名凌毅RockyLing职务创始合伙人资质凌毅先生现任上海交通大学海外学院、武汉大学法学院特聘导师、香港注册财务策划师（HKRFP）、中国证监会独立董事资格、上海市浦东新区外商投资协会理事；上海市注册咨询专家、中国城市金融工作委员会副主任。相关经验凌毅先生在上海市税务局、上海市财政局工作超过13年，1994年创建恒信咨询机构，并成为多家跨国企业首席税务顾问。凌毅先生服务客户包括：和记黄埔、嘉里中国、新加坡发展银行置地、九龙仓、瑞安、恒隆、新鸿基地产、世茂集团、旭辉地产、家乐福中国、正大集团、三菱电梯、ASM、艾默生电气、SONY、台湾远雄、基汇资本、凯龙瑞基金、喜达屋集团、希尔顿集团等大型跨国企业和本土企业。在税务合规性、企业整体税务规划、尽职调查、交易架构、投资、企业并购、企业业务模式和税务审计风险防范等方面有着倍受认可的的工作业绩。分享知识智慧服务创造价值正如我们所面临的互联网年代，我为分享而来，也期待更多人参与分享。

创建良好互动与交流建立信任与 尊重关系你准备好了么？

开放与学习 的心态新的一轮经济大潮袭来，我们中的许多人不知不觉发现自己是个“裸泳者”师傅：咱接着往哪儿走？对“企业”观念

和定位的反思使企业变得更好

方式方法探索让企业变得更好

内容探索为什么有些企业不能持续发展？在这个过程中你有怎样的发现和体验？你所忽略的部分和你关注的部分是否相关？你还留意到哪些没有关注到却十分重要的的部分？你更多的专注点首先放在哪里？在刚才的图片中你看到了什么？做企业的起心动念和观念行为与习惯知识与信息策略与方法成果财富与成果种子我们今天所处的境遇，是企业家起心动念引发的现象投射。阿里巴巴为什么让中国众多的渠道供应商都丢掉了饭碗税收伴随着企业的投资经营的每一个环节， 和企业投资经营的每一个决策息息相关。正是因为这个特点，脱离“企业”讲税务管理是“无水之源”！“小米”和“格力”谁会成为赢家？请诚实地回答：在你的心目中，你是如何定义“企业”的？产品和服务

企业 投资人 或投资公司整合创造满足市场需要的资源，提供满足市场和顾客需要的产品、服务、体验。 根据投资者愿景、使命、目标 注入资本建立企业。

价值创造支付购买被满足自身需求的对价。 将收获价值进行分享， 满足各方需要：

—政府

—企业内部成员

—企业合作者

—企业投资者

价值分配

企业本质上是经济价值优化配臵的机制企业是价值创造与价值分配的平台及管道市场和顾客

持续提供持续并满足市场和消费者需求需 要的产品、服务、体验企业人力资源资本资源技术资源政策资源土地资源

产品服务提供具体能力需要支持具体资源知识、技术 与方法产品服务具体要求

终端客户对产品服务

具体需求建立企业目的你的特定市场和客户需求发生了哪些具体变化？2.3.他们的消费习惯和采购能力如何？你从哪里获得变化信息的印证?你所采集的数据量足以反映市场客观状况？5.6.新的市场容量和竞争对手状况？客户需求的变化对企业的具体影响是什么？1.企业在产业链过程中的角色是什么？2.企业满足特定市场和客户需求已有的能力是什么？1.3.4.企业需要特别加强的能力是什么？企业可以从那里找到适合的资源?5.企业盈利模式、投资经营结构、产品、服务需要、4.6.成本、现金流等方面进行哪些具体的优化配置和改善？我准备以什么态度面对消费者和企业成员？企业需要做出哪些对应的调整与整合？我对自己和企业有多少了解？我的客户是谁？他们有哪些具体的需求？我每天所做的是否满足他们内在与外在的需求？在这个过程中，我得到谁直接或间接的支持？我与他们相处得如何？我所做的是否符合公认的规则？我所做的是否符合所有成员的利益？企业当下的状态如何？我是否清晰和接受？有哪些具体方面需要调整优化做得更好？企业需要怎样的资源支持可以做得更好？我如何可以清晰和明确的知

道企业成员是满意的？诚恳地问问自己：我为什么投资这家企业？我为什么来到这家企业？

加强企业税务管理，不是让企业商业创新让渡于单纯的“遵纪守法”，而是在“遵纪守法”的前提下最大限度的提高企业创造能力，否则便是本末倒臵。分享税务管理与我们内心的对话厘清我们内心的对话和学习的误区我只想听可以省税的方案！企业税务问题不就是把账做做好么？！

企业税务问题是财务 部门和专业人员的事。做传统行业不偷漏税怎么可以生存？请诚实地回答：当你看见这个字的时候，你的内心对话是什么？对话

对企业 征税对个人直接征税通过产品服务价格转嫁给终端消费者谁是税务成本真正的“买单者”？

对企业 征税价值创造、价值输送价值分配的管道企业在整个经济生态圈中的角色法人投资者自然人投 资者股权投资被投资

企业产品及

服务消费者 支付 对价对外采购原材料与服务成本

组织生产制造管理成本上述各项成本隐含税收成本保证正常经营融资

成本产品销售

费用投资者投 资回报生产制造技术需要 成本生产制造人员需要成本上述各项成本隐含税收成本

债权 投资形成投资资本成本获得投资报酬成本新投资者购买股权支付对价产品服务 价内税 价外税投资环节经营环节价值贡献 消费者

价值创造

投资者 投资合作者价值创造

生产者

管理者价值创造

商业

合作者政府作为企业利益相关方，政府事实上是企业潜在不出资的最大隐性受益者。企业家的智慧和责任就是创造和缔结各方的信任关系，消除彼此因利益导致的矛盾。在此基础上，创造政府和各方满意的结果（在税务管理的角度，创造至少是政府可以接受的结果）。价值贡献 消费者

价值创造 投资者价值创造企业内部 成员价值创造

商业

合作者政府企业家有责任在保证提供消费者需要产品与服务品质的基础上，尽可能降低包括税务成本在内的一切成本，满足消费者对接受产品和服务合理价格的需求。同时，企业家有责任保障和调动其他价值创造者（投资者、生产者和管理者、商业合作者）的价值创造积极性。企业任何投资经营决策与商业活动同时都决定着某种税务关系随之产生与并受到其制约

只有建立我们思想的高度才能洞悉我们已走过的历程并清楚自己想走的路否则我们将被现实所左右分享税务管理与税法适用什么是税法？税法就是国家（政府）单向、无条件收取利益的合同条款（霸王性单务合同），税法也是确定国家和纳税人利益分配关系的标准。税法税法在具体实施时许可空间

税收优惠 政策

财政涉税 事项不同涉税行为适用不同政策税务局及官员自由 裁量权 税务系统 内部容忍 及默许影响企业税务管理成果的技术原因——信息不对称

双方信息严重不对称是双方产生理解的差异和运用的差异

企业掉入“税务陷阱”

法律语言和商业语言差异各自的自说自话，无法产生真正的沟通

无法精准优化利用案例分享-组织机构税务规定选择与应用有限公司合伙公司流转税企业所得税（普通行业25%）个人所得税（股东分红20%）个人所得税（5%~35%）查账征收核定征收核定征收-投资人需要分散和限制交易商业风险，投资者可能增加，存在上市可能.

流转税-合伙人（自然人）承担交易商业风险能力强，没有上市需求。-企业有无能力与要求做到管理规范.

查账征收-企业有无能力与要求做到管理规范.实现步骤

税务规定信息企业现实及需要了解差异方案运用遵循规则通过法律检验确认完成双边信息对称

了解两 种语言 的差异依照法律程序完成

了解办 事程序 之不同分享税务管理与企业风险管理观念企业税务风险来源于何处？

•对名与利的执着与贪婪。•对形势和趋势的错误研判。•与当下生态不符合的行为习惯。规则能力•

•对系统规则的无知。

•对具体规则的无知。

•对规则的漠视和践踏。对自身能力不客观的认知。•••对自身创造力的不确定。对税务知识的缺乏。与政府沟通交流与相处能力。政府浙江某时装企业税务案例分享案例概况采购销售生产研发设计市场2012年年度销售收入10亿元。2013年年度销售收入13亿元。2014年预计销售收入15亿元。主要销售渠道：电商、门店、批发商。原辅材料成本收入占比40%。税前净利率20%。公司原辅材料采购成本1/2没有取得正式发票。以6%的代价向批发市场购买发票。税务风险分析企业实物 盘库

现金流支付核对内部消耗 核对

供应商经销核对税收征管法：补税；滞纳金；0.5倍~5倍罚款。若被追溯，仅三年涉及累计补税金额1.3亿，滞纳金0.7亿以上，罚款0.64亿~6.4亿。刑法：偷税数额占应纳税额30%以上并且偷税数额在10万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑。并处罚金。刑法适用：当事人和当事企业有少缴税的主观意图，其累计数额巨大。税务风险基本的诊断方法与判别财务证据法律证据交易记录商业轨迹交易轨迹现金轨迹形式与实质合法与合理企业投资者企业团队成员

商业合作者政府构成重大隐性负债隐含投资风险加大隐含重大税务风险的企业是无法真正对企业成员负责的

无法得到

满足机会

消费者面临重新就业择业隐形商业风险加大情景体验分享税务管理与规则曾几何时，中国企业赶上了好时机，纷纷搭上经济快车，许多企业只争朝夕，惟恐自己会落后。

正是因为盲目要快，许多企业开始迷失方向，只求速度，不顾基础和能力，甚至罔顾各种规则。“温州高铁事故”已经用血琳琳的事实，给我们每一位企业家上了很好的一课体验练习：我要做大我要做强！上海某食品连锁企业税务案例分享只有愿意遵守规则的企业才能走得更远商业法律

公司法商业惯例商业关系

会计准则

会计制度

财务制度企业内部关系

税收实体法

税收程序法

官员个人理解 政府内部运作流程与政府部门和官员关系在企业的税务管理方面有哪些规则？只讲关系，不讲法律规矩的企业终将付出代价

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在法律面前没有“不知者不罪”

在因果之间“欠的账总是要还的”分享税务管理与企业习惯“税务成本”时间逻辑——许多企业习惯“逆行行驶”BCA企业缺乏制度和结构治理，“用脚趾头表决”和进行决策。缺乏学习和粗放的工作习气。企业家的自以为是。职业经理缺乏职业和专业精神。缺乏必要的专业知识和工作能力。非专业的的工作习惯。许多企业“乐此不彼”一遍一遍重复着昨天的故事，支付着高昂的代价。道路返工建筑返工产品返工当企业犹如上了天的残次飞机，你将如何返工？“不见鬼子不拉弦”！企业的“地雷”为谁而埋？某著名金融机构“明股实债”税务案例随着限制银行向房地产企业贷款政策出台，一些新的金融产品应运而生。许多银行集团和金融机构，依托旗下私募基金、信托投资机构向市场推出“明股实债”金融产品，向房地产开发公司提供资金。某银行集团旗下信托公司与房地产开发集团发生交易如下。房地产项目公司

股东

股权投资房产集团

股权投资

银行集团股权投资

信托投资公司

股权信托融资房地产项目双方交易内容及交易条款1.提供为期三年10亿2.现金支持。金融机构将派一名公司董事和一名财务总监进驻该房地3.产开发公司。未经金融机构派遣人员同意，该房产公司无权私自动用此笔融资款项。1.借款期间集团以有效资产提供还款担保。2.借款到期集团按本3.金+未支付利息回购股权。协议约定同意借款方向项目公司派驻董事和财务总监。国家税务总局公告2013年第41号一、企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件的混合性投资业务，按本公告进行企业（一）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）;(二)有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满（四）投资企业不具有选举权和被选举权；二、符合本公告第一条规定的混合性投资业务，按下列规定进行（一）对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）第（二）对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。混合性投资界定为债权的条件对条件的具体解释l被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定 的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定 利润、固定股息，下同）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息，包括支付保底利息、固定利润或固定股息等。也就是说，此类投资回报不与被投资企业的经营业绩挂钩，不是按企业的投资效益进行分享，也不是按投资者的股份份额取得回报。投资者没有或很少承担投资风险的一种投资，实际为企业一种融资形式l有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满 或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投 资或偿还本金有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业应当偿还本金或按投资合同或协议约定的价格赎回投资。也就是说，投资期限无论是否届满，只要合同或协议约定的、需要由被投资企业偿还本金或赎回投资的条件已经满足，被投资企业必须偿还本金或赎回投资。被投资企业偿还本金或赎回投资后，作减资处理。l投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权被投资企业如果依法停止生产经营活动需要清算的，投资企业的投资额可以按债权进行优先清偿，但对被投资企业净资产不能按投资份额拥有所有权l投资企业不具有选举权和被选举权投资企业不具有选举权和被选举权。被投资企业在选举董事会、监事会成员时，投资企业不能按持股份比例进行表决或被选为成员。l投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动不参与被投资企业日常生产经营活动。但是，投资资金如果指定了专门用途的，投资方企业可以监督其资金运用情况。房产企业本协议不符合国家税务总局公告2013年第41号作为“债权交易”做税务处理，而应视为“股权交易”。实际支付利息不能抵土地增值税、企业所得税，应当做出纳税调整。1.2.由于实际融资成本的变化导致整体成本发生变化；由于整体成本数据变化导

致项目利润失控。实际融资成本=实际支付利息+纳税调整增加土地增值税、企业所得税项目公司实际经营利润下降，股东投资回报率和公司价值降低。双方交易条款执行对借款方影响1.2.不按利息收入征收营业税和企业所得税；确认信托投资公司的投资成本和股权投资收益，征收企业所得税。1.2.投资成本：当时投入本金。投资收益：本金所占项目公司股权比例×依照合约三年到期日项目公司评估价值－本金。

信托 投资公司本协议不符合国家税务总局公告2013年第41号作为“债权交易”做税务处理，而视为为“股权交易”。对基金投资者承诺利益保障；自身收益保障；信誉度影响。

按照股权交易确认股权投资 收益所得税成本，与按利息 收入征收营业税和企业所得 税成本，之间的差异，为可

能税务风险。双方交易条款执行对贷款方影响在这个案例中，双方在方案设计、风险控制、投资决策过程中忽略了什么？需要做怎样的改变会让结果变得更好？在我们的现实商业活动中，通常因为怎样的原因，导致这样的情况发生？这个案例对我们日常商业活动、财务决策、财务管理的启发是什么？日常不检修，事故怨者谁？不良习惯是影响企业客观科学投资经营决策、获得良好企业成果的毒药重大的企业税务风险不仅可能使投资者受损，更可能危及企业所有成员利益。分享税务管理与企业成本税务成本涵盖于企业投资、融资、经营、分配、消费者贡献的每一个环节和每一个活动企业“税务成本”会以怎样的形式体现？商业行为商业法律会计准则会计制度税法不同标准理解的差异，导致企业内部资产负债、成本利润、投资回报等财务成果准确核算的差异。不同标准理解的差异，因税务成本变化导致企业实际投资经营成本产生差异。影响投资经营关键财务指标判断准确性，影响投资经营财务预算执行的准确性。影响商业计划的顺利推行和作出客观的商业决策，影响实际投资经营成果。在现实生活中我们如何正确理解与运用“税务成本”？企业经营采购案例讲解

税务机关因企业采购材料时没有取 得增值税发票：

A.不允许在计算企业应当缴纳增

值税时按采购成本抵扣进项增 值税；B.不允许企业在计