中财第四次讨论

中级财务会计第四次讨论项目训练（1）东胜股份有限公司于2007年7月1日开始对一生产用厂房进行改扩建，改扩建前该厂房的原价为2000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。固定资产转入改扩建借：在建工程1700

累计折旧200

资产减值准备100

贷：固定资产2000

在改扩建过程中领用工程物资400万元，领用生产用原材料200万元，原材料的进项税额为34万元。发生改扩建人员薪酬50万元，用银行存款支付其他费用66万元。该厂房于2007年12月20日达到预定可使用状态。发生改扩建工程支出借：在建工程400

贷：工程物资400借：在建工程234

贷：原材料200

应交税费（进项税）34借：在建工程50

贷：应付职工薪酬50借：在建工程66贷：银行存款66

在建工程170040023450662450借：固定资产2450

贷：在建工程2450（2）该企业对改扩建后的厂房采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限20年，预计净残值为50万元。固定资产折旧额=（固定资产原价—预计净残值）÷预计使用年限

（2450-50）÷20=120万元借：制造费用120贷：累计折旧120

2009年12月10日，由于所生产的产品停产，甬江股份有限公司决定将上述厂房以经营租赁方式对外出租，租期为2年，每年末收租金，每年租金为180万元，起租日为2009年12月31日，到期日为2011年12月31日，对租出的投资性房地产采用成本模式计量，租出后，该厂房仍按原价折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。2009年12月31日厂房账面价值2450-2×120=2210万元（3）借：投资性房地产2450

累计折旧240

贷：固定资产2450

投资性房地产累计折旧240（4）借：银行存款180

贷：其他业务收入180

借：其他业务成本120

贷：投资性房地产累计折旧120（5）说明东升股份有限公司对于此项经济业务如何在财务报告中披露“固定资产”和“投资性房地产”项目

固定资产常常构成一个企业全部资产的较大部分，是反映财务状况的极为重要因素。但在我国当前报表中，固定资产的信息披露仅有固定资产原值和累计折旧两项，从财务分析、价值评估、资产质量的反映等

三个角度分析固定资产披露中存在的问题。

从无形资产会计核算的新变化出发,开发支出资本化、无形资产摊销方式等变化对报表项目中的资产、费用、利润的影响。固定资产项目期初数期末数固定资产原值减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额工程物资在建工程固定资产清理待处理固定资产净损失固定资产合计

1.请上网查询东安黑豹2009年半年报的详细信息，描述该公司投资性房地产、固定资产、无形资产分别有哪些项目构成，其金额分别是多少？并分析企业的持有意图。根据截图所知，东安黑豹的固定资产有：房屋及建筑物、机器设备、运输工具、电子设备。企业持有意图：为了生产经营活动，为生产商品，提供劳务

据截图所知：东安黑豹的投资性房地产有：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。企业持有意图：为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。东安黑豹的无形资产有：车身设计费、土地使用权企业持有意图：创造经济利益2、请对东安黑豹上述资产的转换作出相关的会计处理。对上述三类资产的来源情况以及初始成本和后续成本作出分析说明。会计处理：借：固定资产53218648.57

无形资产65218706.98

投资性房地产累计折旧（摊销）1380284.85

贷：投资性房地产118341291.01

累计折旧700923.30

累计摊销679361.55来源：固定资产1、外购2、自行建造3、投资者投入4、融资租入无形资产1、外购2、自行研究开发

3、投资者投入4、政府补助取得投资性房地产1、外购2、自行建造初始成本固定资产:1.外购的包括购买价款和使固定资产达到预定可使用状态前所发生的所有费用2.自建的按照该产品的成本和应缴的税金以及相关费用

3.投资者投入的按照投资合同或协议约定的价值4.融资租入的按照其资产的公允价值与最低租赁付款额的现值之间的最低额确定5.固定资产盘盈按重置成本入账6.存在弃置义务的固定资产确定其初始入账成本时，还考虑弃置费用。初始成本无形资产：1.外购的包括买价、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出2.自行研究开发的开发阶段的支出符合条件的资本化的费用为该项无形资产的初始成本。3.投资者投入的按照合同或协议约定的价值为初始成本。

4.政府补助取得的按照公允价值计量。初始成本投资性房地产：1.外购的成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出

2.自行建造的成本由建造该项房地产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。3、结合资料2，阐述投资性房地产的计量属性有哪些？请说明它们的特点与核算原理。分析投资性房地产的计量属性为什么具有可选择性，以及如何选择？计量属性：成本计量模式、公允价值模式成本计量模式核算特点：

一是历史成本会计的最大特点是面向过去。

二是历史成本具有客官可靠性、可检验性等特点历史成本计量属性反映的会计目标是受托责任观。在受托责任观下，可靠性重于相关性，会计实务中，历史成本中最容易取得，而不像其他计量方式获取的成本较高，无需经常调整账目，可防止随意改变会计记录，维护会计信息的可靠性，又由于历史成本能得到原始凭证的支持，因此具有可验证性

三是对于信息使用者最关心的信息，历史成本是最佳提供者。货币是历史成本的计量尺度，因而，在提供会计信息给决策时，可以保证信息的综合性，以及企业经济状况的符合性、真实性，财务弹性、流动性，对于信息使用者来说，历史成本能够提供决策的依据，是最佳提供者。公允价值模式的核算特点：一、公允价值计量属性能够满足信息使用者的决策需求。公允价值直接客观地反映企业资产的真实价值，并保持’’随行随市‘’保证了企业会计信息有用性。公允价值计量属性反映的会计目标是决策有用观。在决策有用观下，相关性重于可靠性。公允价值反映的是特定时点和经济状下，市场对资产负债的定价，极大地提高了会计的相关性，满足信息使用者决策的需求。

二、公允价值计量属性能更真实的反映企业的经营成果。企业利润计算是通过收入与相关成本、费用配比进行的，收入按现行价格计量，而成本、费用按历史成本计量，收入和费用计量属性不同造成的价差，不利于正确评价企业经营成果。而对收入和成本、费用均采用公允价值计量属性更科学合理，更能真实反映企业的经营成果。三、公允价值计量属性符合配比原则配比原则通常是指收入与其相关的成本、费用进行配比。如果采用历史成本法，收入按公允价值计量，费用则按历史成本进行计量，虽然计量单位都用货币计量，但计量属性存在差异。为了使会计核算符合配比原则，应在会计核算中推行公允价值计量，这样更符合会计的相关性和稳健性等原则。成本计量模式的核算原理：历史成本是以取得资产或构建时实际发生的成本作为资产的入账价值公允价值模式核算原理：熟悉情况的买卖双方在公平交易或自愿的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。成本计量模式优点：会计处理相对简单，容易理解，对企业利润的影响比较稳定，不受公允价值变动影响，不容易调增或调减资产价值，降低了企业操纵利润的可能。成本模式下获取信息的渠道直接、方便，成本低廉。缺点：只能反映过去交易或事项发生时点的信息，不能反映未来的信息以及同市场价格的变动，会计报告的信息缺乏相关性、真实性。公允价值模式优点：公允价值的运用使得会计信息能够更加及时、全面地反映交易双方所处的经济环境及其变化状况。有利于利益相关者做出预测和决策，很大程度上提高了会计信息的相关性。缺点：1.应用条件苛刻2.计量成本过高3.公允价值不易取得4.市场缺陷如何选择1、准则所规定公允价值计量模式的适用条件。投资性房地产公允价值计量模式应满足（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计。2、企业持有投资性房地产的目的。投资性房地产的持有目的主要是赚取租金和资本增值。以赚取租金或赚取租金与资本增值兼有的投资性房地产，因其受益期较长，属于非流动资产，资产价值可以通过租赁政策来实现，其后续计量可以比照固定资产或无形资产的方法而采用成本模式；以资本增值为目的的投资性房地产具有一般金融资产投资的性质，可以采用公允价值模式进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。3、对企业财务状况、经营成果的影响在成本模式下，因需要对投资性房地产计提折旧或摊销，使得费用增加，进而使当期利润减少，甚至可能计提减值准备，使得资产账面价值减少。在公允价值模式下，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，会增加当年利润，又以资产负债表日投资性房地产公允价值调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额，计入当期损益。4、有人认为，在新经济条件下，研发支出在企业支出总额中比重越来越大，你的观点如何？同时说明研发支出在企业中是如何进行会计处理的，与企业的所得税又有怎样的联系？结合所学的理论知识说明研发支出与无形资产是怎样的关系？研发支出可以提高企业自主创新能力，提高企业产品质量，提高产品的科技含量和附加值，从而总体上提高企业的竞争力。会计处理（1）发生研发支出。借：研发支出——费用化支出

——资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款（2）该项专利达到预定用途。借：管理费用无形资产贷：研发支出——费用化支出

——资本化支出企业所得税法第三条第三款所得：研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业自行开发无形资产发生的研发支出，对于不满足资本化条件，应当借记”研发支出——费用化支出“，满足