中级财务会计 - 赵静讲稿ppt 第十二章所得税

第十二章所得税

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财务会计与税法体现着不同的经济关系，分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。财务会计：遵循一般会计原则，目的是为了全面、真实、公允的反映企业的财务状况、经营业绩，以及财务状况的变动，为报表使用者提供有用的财务信息，为投资者、债权人、企业管理者服务。税法：以课税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，依据税收法规，确定一定时期内纳税人应交纳的税额。按财务会计方法计算的利润总额与按税法规定计算的应税所得之间存在差异。2第一节概述所得税的概念企业所得税是指对我国境内的企业在一定期间的生产经营所得和其他所得征收的一种税。*不包括外商投资企业和外国企业纳税人主要包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、其他组织（事业单位、社会团体等）征收范围：生产经营所得、其他所得。税率：33%，一般企业适用18%，应纳税所得额<=30000元27%，30000<应纳税所得额<=100000元计税依据（应纳税所得额）=收入总额-准予扣除项目金额3

企业所得税的计算应纳所得税额=应纳税所得额×所得税率应纳税所得额与税前会计利润的联系与区别应纳税所得额属于税收概念税前会计利润是会计核算概念，是计算应纳税所得额的基础*应纳税所得额与税前会计利润的本质差别在于两个方面：1确认收入实现、费用扣减的时间不一致2费用的可扣减性不一致4

税前会计利润与应纳税所得额的差异永久性差异指某一会计期间由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的差异。差异在本期发生，不能在以后各期予以转回。常见的类型：1会计准则规定作为收入，税法不确认为收入。如国债利息收入、补贴收入、股息收入2会计上不作为收入，税法上作为收入如接受捐赠资产5

3会计上作为费用、损失核算，但税法上不允许扣减。如各种赞助支出、非公益性捐赠等4会计上不作为费用，税法上可作为费用、损失扣减如以前年度亏损第1、4种情况，使税前会计利润大于应纳税所得额，产生的永久性差异不需要交所得税。在计算应纳税所得时，从税前会计利润中扣除永久性差异，调整为应纳税所得额，据以计算应纳税额。第2、3种情况，使税前会计利润小于应纳税所得额，产生的永久性差异需要交纳所得税。在计算应纳税所得额时，将税前会计利润加上永久性差异，调整为应纳税所得额，据以计算应纳税额。6

时间性差异指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的差异。1会计当期确认为收益，税法需待以后期间确认。如按照会计制度规定，对长期投资采用权益法核算的企业，应在期末按照被投资企业的净利润以及投资比例确认投资收益；但按照税法规定，如果投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率，投资企业从被投资企业分得的利润要补交所得税，这部分投资收益补交的所得税需待被投资企业实际分配利润时才缴纳。这部分投资收益才计入应纳税所得额。7

2会计当期确认为费用，税法需待以后期间确认。如产品的保修费用。按会计规定，在产品销售的当期按销售收入的一定比例计提。按税法规定，实际发生保修费用时才扣减。3企业获得的某项收益，按照会计制度应当在以后期间确认收益，但按税法规定须计入当期应纳税所得额。4某项费用，按照会计制度应当在以后期间确认为费用、损失，但按照税法规定可从当期应纳税所得额中扣减。如固定资产折旧，税法规定的折旧年限短于会计制度确定的折旧年限。8

*时间性差异的基本特征是某项收益或费用和损失均可计入税前会计利润和应纳税所得额，但计入税前会计利润和应纳税所得的时间不同。1、4两项差异，会使本期税前会计利润大于应纳税所得额，产生应纳税时间性差异。2、3项差异，会使本期会计利润小于应纳税所得额，产生抵减的时间性差异。9

应纳税所得额的计算收入总额（生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入以及其他收入）扣除项目（成本、费用、损失）不予扣除项目（资本性支出、违法经营的罚款和被没收财物的损失、税收的滞纳金罚款罚金、自然灾害或意外事故已获赔偿部分、超过国家规定允许扣除的公益救济性捐赠、非公益救济性捐赠、赞助支出、多列的工资支出、多提的福利费支出、多提的工会经费与教育经费、多列的利息支出、多列的业务招待费、多提的折旧费、多摊的无形资产、与取得收入无关的其他支出）*公益性捐赠扣除额=未扣除前的应纳税所得额×3%10

例，某企业某年税前会计利润为20万，该年度部分科目发生额如下：1“投资收益”科目的贷方为企业购买国库券的利息收入4000元；2“财务费用”科目的借方为向非金融机构流动资金借款高于金融机构同类同期贷款利率计算的利息支出8000元；3“管理费用”科目的借方列支：（1）

超过计税工资标准的工资10000元；

（2）超过计税工资总额基数而多提的工会经费200元，职工福利费1400元，教育经费150元。（3）超过标准的业务招待费2000元11

“营业外支出”借方列支：（1）非公益性、救济型捐赠及赞助费10000元（2）罚款及滞纳金支出3000元（3）公益性捐赠支出60000元应纳税所得额=200000-4000+8000+10000+200+1400+150+2000+10000+3000+60000=290750（为扣除捐赠前的应纳税所得额）计算可扣除的公益性捐赠额=290750×3%=8722.5应纳税所得额=290750-8722.5=282027.512第二节所得税的会计处理应付税款法应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期的应交所得税确认当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。时间性差异、永久性差异作相同的调整，税前会计利润±时间性差异、永久性差异=应纳税所得额应交所得税=应纳税所得额×33%所得税费用=应交所得税帐户设置，“所得税”、“应交所得税”13

所得税借方登记计入本期转入“本年利润”损益的所得税费用账户应交所得税实际缴纳的所得税贷方登记根据应纳金额税所得额计算的应交所得税金额贷方余额，应交未交的所得税金额14

期末，根据税法规定将税前会计利润直接加减永久性差异、时间性差异，调整为应纳税所得额。根据应纳税所得额计算应交所得税借：所得税贷：应交税金-应交所得税结转所得税费用借：本年利润贷：所得税实际缴纳时借：应交税金-应交所得税

贷：银行存款p37915

例，甲企业于1992年12月底购入1台设备，原价60000元，按税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限4年，会计上采用平均年限法计提折旧，年限6年。计提折旧均不考虑净残值。假如该企业在以后6年中，每年税前会计利润为20000元，所得税率33%。1993年-1998年会计折旧与税法折旧如下表所示：1993年应纳税所得额=20000-14000=6000应交所得税=6000×33%=1980借：所得税1980

贷：应交税金-应交所得税1980

同时，在附注中说明，当期税法允许折旧为24000元，会计折旧为10000元，影响所得税金额=（24000-10000）×33%=462016

项目199319941995199619971998会计折旧100001000010000100001000010000税收折旧24000180001200060000017

纳税影响会计法纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。设置“递延税款”账户，核算企业由于时间性差异产生的影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。会计制度还要求设置“递延税款备查簿”，记录发生时间性差异的原因、时间性差异金额、预计转回期限、已转回金额。18

递延税款借方反映因时间性贷方反映因时间性差异产生的未来可差异引起的未来应抵减的所得税金额；交所得税；本期转回本期转回

借方余额，放在资产贷方余额，放在资产负负债表资产项目:递延债表负债项目:递延税款税款借项贷项19

项目199319941995199619971998税前会计利润200002000020000200002000020000时间性差异(14000)(8000)(2000)40001000010000应纳税所得额60001200018000240003000030000所得税税率33%33%33%33%33%33%应交所得税(1)198039605940792099009900所得税费用(2)660066006600660066006600时间性差异影响额(3)(4620)(2640)(660)13203300330020

税率不变更情况下的会计处理（1）应交所得税=应纳税所得额×33%（2）所得税费用=税前会计利润×33%（3）时间性差异影响额=时间性差异×33%如1993年应交所得税=6000×33%=1980所得税费用=20000×33%=6600时间性差异影响额=14000×33%=4620

借：所得税6600

贷：应交税金-应交所得税1980

贷：递延税款462021

1996年，时间性差异的影响开始转回借：所得税6600

递延税款1320

贷：应交税金-应交所得税792022

税率变更情况下的会计处理在具体运用纳税影响会计法时，有两种可供选择的方法，递延法和债务法。递延法采用递延法核算，税率变动或开征新税种，不需要对原来已确认时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照原所得税税率计算转回。采用递延法时，一定时期的所得税费用包括（1）本期应交所得税（2）本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项。23

指本期发生的时间性差异用现行所得税率计算的未来应交的所得税和未来可抵减的所得税金额，以及本期转回原确认的递延税款借项或贷项。24

项目199319941995199619971998税前会计利润200002000020000200002000020000时间性差异(14000)(8000)(2000)40001000010000应纳税所得额60001200018000240003000030000所得税税率33%33%30%30%30%30%应交所得税(1)198039605400720090009000所得税费用6600660060005880（3）57005760时间性差异影响(4620)(2640)6001320（2）33003240（4）25

（1）应交所得税=应纳税所得额×33%（2）1320=4000×33%（3）5880=7200-1320（4）3240=8000×33%+2000×30