初级经济法第六章权威版第三天

第六章其他税收法律制度◆本章考情

本章涉及13个税种的内容，分别是：关税、船舶吨位税、烟叶税、城市维护建设税与教育费附加、耕地占用税、车辆购置税、房产税、契税、车船税、城镇土地使用税、印花税、资源税、土地增值税等。

分析以往考题，本章应试特点是：（1）基本是客观题题型，即单项选择题、多项选择题、判断题。（2）考点较多，但难度不大，分值一般在10分左右。◆本章近三年考试题型、分值题型2012年2011年2010年单选题5题5分3题3分3题3分多选题3题6分3题6分3题6分判断题2题2分1题1分-合计10题13分7题10分6题9分第一节关税法律制度关税是对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。

一、纳税人

贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。物品的纳税人是个人。

二、课税对象和税目

关税的课税对象是进出境的货物、物品。

对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，也应按规定征收进口关税。

三、税率

（一）税率的种类

进口税率又分为普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率和暂定税率。

进口货物适用何种关税税率是以进口货物的原产地为标准的。

（二）税率的确定

一般应当按照收发货人或者他们的代理人申报进口或者出口之日实施的税率征税。

四、计税依据

1.进口货物的完税价格:

（1）一般进口货物的完税价格：海关审定的成交价格为基础的到岸价格。

到岸价格=货价+货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等。

【提示1】关于佣金。另支付给卖方的佣金，应计入成交价格；而向境外采购代理人支付的买方佣金则不能列入，如已包括在成交价格中应予以扣除；卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除。

【提示2】关于专有技术、计算机软件和资料等费用。

【例题·多选题】下列各项中，计入进口货物完税价格的有（）。

A.货价

B.进口关税

C.起卸前的运输费

D.买方佣金『正确答案』AC

『答案解析』向境外采购代理人支付的买方佣金不能列入完税价格，如已包括在成交价格中应予以扣除。（2）特殊贸易下进口货物的完税价格:

①运往境外加工的货物:境外支付的工缴费加上运抵中国关境输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等作为完税价格。

②运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物:海关审定的修理费和料件费作为完税价格。

③租借和租赁进口货物:租金。

④国内单位留购的进口货样、展览品和广告陈列品:留购价格。

⑤逾期未出境的暂进口货物：自第7个月起，按月征收进口关税。

⑥转让出售进口减免税货物：完税价格=原入境到岸价格×[1－实际使用月份/（管理年限×12）]

2.出口货物的完税价格。

出口货物应当以海关审定的货物售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。

计算公式为：

出口货物完税价格=离岸价格÷（1＋出口税率）

五、应纳税额的计算

应纳税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率

六、税收优惠(见课本)重要

关税的减税、免税分为法定性减免税、政策性减免税和临时性减免。了解法定减免。

第二节房产税法律制度

一、房产税的概念房产税，是以房产为征税对象，按照房产的计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营管理人等征收的一种税。二、房产税的纳税人与征税范围(一)房产税的纳税人：是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区(不包括农村)内拥有房屋产权的单位和个人。1.产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人;产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人;2.产权出典的，承典人为纳税人;提示：房产出租的，由房产产权所有人(出租人)为纳税人。3.产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人;4.产权未确定或者租典纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人;5.纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人按房产余值代为缴纳房产税。提示：(1)纳税人具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。(2)涉外企业、单位和个人等在内地拥有的房产，也要缴纳房产税。(3)房地产开发企业建造的商品房，在出售之前不征收房产税;但对出售前房地产开发企业已经使用、出租、出借的商品房应当征收房产税。【例题·多选题】根据《房产税暂行条例》的规定，下列各项中，符合房产税纳税人规定的是()。A.将房屋产权出典的，承典人为纳税人B.将房屋产权出典的，产权所有人为纳税人C.房屋产权未确定的，房产代管人或使用人为纳税人D.无租使用其它单位房产的单位和个人，由使用人按房产余值代为缴纳房产税『正确答案』ACD『答案解析』本题考核房产税的纳税义务人。将房屋产权出典的，承典人为纳税人，所以B是不符合规定的。(二)房产税的征税范围1.从地理位置上：房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，不包括农村。2.从征税对象上：指房屋。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房产税的征税对象。【例题·判断题】房产税的征税对象是房屋，由于房屋属于不动产，所以与房屋不可分割的各种附属设备也应作为房屋一并征税。上述的“各种附属设备”包括独立于房屋之外的建筑物，如水塔、烟囱等。()『正确答案』×三、房产税的计税依据、税率和应纳税额的计算(一)房产税的计税依据房产税的征收方式分为从价计征和从租计征两种。1.从价计征：房产余值为计税依据。计税余值=房产原值×(1-10%～30%)(1)房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。提示：自2009年1月1日起，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。(2)房屋附属设备和配套设施的计税规定：①凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。②纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。

(3)投资联营的房产，在计征房产税时应予以区别对待：①以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，按照“房产余值”作为计税依据计征房产税。②以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，视同出租，按照“租金收入”为计税依据计征房产税。提示：对融资租赁的房屋：以房产余值计征房产税，租赁期内的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。(4)居民住宅区内业主共有的经营性房产缴纳房产税：由实际经营(包括自营和出租)的代管人或使用人缴纳房产税。提示：①自营的依照房产原值减除10%-30%后的余值计征，没有房产原值或不能将业主共有房产与其他房产的原值准确划分开的，由房产所在地地方税务机关参照同类房产核定房产原值;②出租房产的，按照租金收入计征。2.从租计征房产出租的以房屋出租取得的租金收入为计税依据，计缴房产税。【例题·判断题】凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。()(2009年)『正确答案』√(二)房产税的税率1.从价计征：税率为1.2%。2.从租计征：税率为12%;对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。(三)房产税的计算(重点)1.两种计税方法(1)从价计征。从价计征的房产税，是以房产余值为计税依据。房产税依据房产原值一次减除10%～30%后的余值计算缴纳。房产税采用比例税率，依照房产余值从价计征的，税率为1.2%。(2)从租计征。从租计征的房产税，是以房屋出租取得的租金收入为计税依据。房产税采用比例税率，依照房产租金收入计征的，税率为12%。计税方法计税依据税率税额计算公式从价计征房产余值1.2%全年应纳税额＝应税房产原值×（1－扣除比例）×1.2%从租计征房产租金12%全年应纳税额＝租金收入×12%（或4%）【例题1·单选题】某企业2009年度自有生产用房原值5000万元，账面已提折旧1000万元。已知房产税税率为1.2%，当地政府规定计算房产余值的扣除比例为30%。该企业2009年度应缴纳的房产税税额为()万元。(2009年)A.18B.33.6C.42D.48『正确答案』C『答案解析』本题考核房产税的计算。根据规定，从价计征的房产税，以房产余值为计税依据。该企业2009年应缴纳的房产税=5000×(1-30%)×1.2%=42(万元)【例题2·单选题】王某自有一处平房，共16间，其中用于个人开餐馆的7间(房屋原值为20万元)。2009年1月1日，王某将4间出典给李某，取得出典价款收入12万元，将剩余的5间出租给某公司，每月收取租金1万元。已知该地区规定按照房产原值一次扣除20%后的余值计税，则王某2009年应纳房产税额为()。A.1.652.万元B.0.816万元C.0.516万元D.1.632万元『正确答案』D『答案解析』(1)开餐馆的房产应纳房产税=20×(1-20%)×1.2%=0.192(万元);(2)房屋产权出典的，承典人为纳税人，王某作为出典人无需缴纳房产税;(3)出租房屋应纳房产税=1×12×12%=1.44(万元);(4)三项合计，应纳房产税=0.192+1.44=1.632(万元)。四、房产税的税收优惠1.国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。2.由国家财政部门拨付事业经费(全额或差额)的单位(学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位)所有的、本身业务范围内使用的房产免征房产税。3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。4.个人所有非营业用的房产免征房产税。提示：对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章征税。5.对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行(含国家外汇管理局)所属分支机构自用的房产，免征房产税。

6.经财政部批准免税的其他房产：(1)毁损不堪居住的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后，可免征房产税;(2)纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税;(3)在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，施工期间一律免征房产税。

提示：但工程结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接收的次月起，照章纳税;(4)对高校后勤实体免征房产税;(5)对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税;(6)老年服务机构自用的房产免征房产税;(7)对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，暂免征收房产税;(8)向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税。“供热企业”包括专业供热企业、兼营供热企业、单位自供热及为小区居民供热的物业公司等，不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。【例题1·多选题】下列各项中，免于征收房产税的有()。A.企业内行政管理部门办公用房产B.个人所有非营业用的房产C.施工期间施工企业在基建工地搭建的临时办公用房屋D.公园内供公共参观游览的房屋『正确答案』BCD『答案解析』本题考核房产税的减免税规定。国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。但企业内行政管理部门办公用房产，不免房产税。【例题2·单选题】下列各项中，应当征收房产税的是()。A.行政机关所属招待所使用的房产B.自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房C.施工期间施工企业在基建工地搭建的临时办公用房D.邮政部门坐落在城市、县城、建制镇、工矿区以外的房产『正确答案』A五、纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限(一)纳税义务发生时间1.纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。2.纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。3.纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。4.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。5.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。6.纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。7.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。8.自2009年1月1日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。【例题1·多选题】根据《房产税暂行条例》的规定，下列各项中，不符合房产税纳税义务发生时间规定的是()。A.纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之次月起，缴纳房产税B.纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税C.纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之月起，缴纳房产税D.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税『正确答案』AC【例题2·单选题】甲公司委托某施工企业建造一幢办公楼，工程于2009年12月完工，2010年1月办妥(竣工)验收手续，4月付清全部价款。甲公司此幢办公楼房产税的纳税义务发生时间是()。(2010年)A.2009年12月B.2010年1月C.2010年2月D.2010年4月『正确答案』C『答案解析』本题考核房产税的纳税义务发生时间。纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。本题中2010年1月办妥(竣工)验收手续，所以从2010年2月起征收房产税。(二)纳税地点房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关申报纳税。(三)纳税期限房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。第三节契税法律制度

一、契税的概念契税，是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同(契约)，以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。提示：我国目前房地产类税收主要包括：耕地占用税、契税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税。二、契税的纳税人和征税范围(一)契税的纳税人——权属的承受人契税的纳税人，是指在我国境内承受(获得)“土地、房屋权属”转移(土地使用权、房屋所有权)的单位和个人。提示：这里所说的“承受”，是指以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属的行为。【例题·判断题】境内承受转移土地、房屋权属的单位和个人为契税的纳税人，但不包括外商投资企业和外国企业。()『正确答案』×『答案解析』本题考核房产税的纳税人。契税纳税人包括外商投资企业、外国企业、外籍人员。(二)契税的征税范围契税以在我国境内转移土地、房屋权属的行为作为征税对象。土地、房屋权属未发生转移的，不征收契税。契税的征税范围具体包括：1.国有土地使用权出让(土地一级市场);2.土地使用权转让((土地二级市场：包括出售、赠与、交换);提示：土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。3.房屋买卖;4.赠与;5.交换。

6.特殊情况，视同转移：(1)以土地、房屋权属作价投资、入股;(2)以土地、房屋权属抵债;(3)以获奖方式承受土地、房屋权属;(4)以预购方式承受土地、房屋权属;(5)土地使用权受让人通过完成土地使用权转让方约定的投资额度或投资特定项目，以此获取低价转让或无偿赠与的土地使用权的;(6)公司增资扩股中，对以土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业的，征收契税;(7)企业破产清算期间，对非债权人承受破产企业土地、房屋权属的，征收契税。提示：(1)企业破产清算期间，债权人破产企业土地、房屋权属的，免征契税;(2)土地、房屋权属的典当、继承、分拆(分割)、出租、抵押，不属于契税的征税范围。【例题·单选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳契税的是()。(2009年)A.承包者获得农村集体土地承包经营权B.企业受让土地使用权C.企业将厂房抵押给银行D.个人承租居民住宅『正确答案』B『答案解析』本题考核契税的征税范围。契税以在我国境内转让土地、房屋权属的行为作为征税对象。土地、房屋权属未发生转移的，不征收契税。土地使用权转让中的农村集体土地承包经营权的转移以及土地、房屋权属的典当、继承、出租或者抵押等，均不属于契税的征收范围。三、契税的计税依据、税率和应纳税额的计算(一)契税的计税依据1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖：成交价格作为计税依据。2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖市场价格确定。3.土地使用权交换、房屋交换：交换土地使用权、房屋的“价格差额”。提示：交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税;交换价格相等的，免征契税。4.以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。(二)契税的税率：比例税率(3%-5%)(三)契税应纳税额的计算应纳税额=计税依据×税率【例题1·计算题】2008年，王某获得单位奖励房屋一套。王某得到该房屋后又将其与李某拥有的一套房屋进行交换。房地产评估机构评估奖励王某的房屋价值30万元，李某房屋价值35万元，协商后，王某实际向李某支付房屋交换价格差额款5万元。税务机关核定奖励王某的房屋价值28万元。已知当地规定的契税税率为4%。要求：计算王某应缴纳的契税税额。『答案解析』根据契税法律制度的规定，以获奖方式取得房屋权属的应视同房屋赠与征收契税，计税依据为税务机关参照市场价格核定的价格，即28万元。房屋交换且交换价格不相等的，应由多支付货币的一方缴纳契税，计税依据为所交换的房屋价格的差额，即5万元。因此，王某应就其获奖承受该房屋权属行为和房屋交换行为分别缴纳契税。(1)王某获奖承受房屋权属应缴纳的契税税额=280000×4%=11200元(2)王某房屋交换行为应缴纳的契税税额=50000×4%=2000元(3)王某实际应缴纳的契税税额=11200+2000=13200元【例题2·单选题】林某有面积为140平方米的住宅一套，价值96万元。黄某有面积为120平方米的住宅一套，价值72万元。两人进行房屋交换，差价部分黄某以现金补偿林某。已知契税适用税率为3%，黄某应缴纳的契税税额为()万元。(2008年)A.4.8B.2.88C.2.16D.0.72『正确答案』D『答案解析』本题考核契税应纳税额的计算。土地使用权交换、房屋交换，为所交换土地使用权、房屋的“价格差额”;交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税。黄某应缴纳的契税=(96-72)×3%=0.72(万元)。【例题3·单选题】周某原有两套住房，2009年8月，出售其中一套，成交价为70万元;将另一套以市场价格60万元与谢某的住房进行了等价置换;又以100万元价格购置了一套新住房，已知契税的税率为3%。周某计算应缴纳的契税的下列方法中，正确的有()。(2010年)A.100×3%=3(万元)B.(100+60)×3%=4.8(万元)C.(100+70)×3%=5.1(万元)D.(100+70+60)×3%=6.9(万元)『正确答案』A『答案解析』本题考核契税的计算。契税是由承受土地房屋权属转移的单位和个人缴纳的;对于交换土地使用权或房屋的，交换价格相等的，免征契税。本题中周某只有购买新住房需要缴纳契税。四、契税的税收优惠1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税;2.城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税;3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税;4.土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定;5.纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税;6.依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋属的，经外交部确认，可以免征契税。五、契税征收管理1.契税纳税环节：纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。2.契税纳税地点：土地、房屋所在地。3.契税纳税期限：纳税义务发生之日起10日内。【例题·单选题】符合契税减免税规定的纳税人，向土地、房屋所在地征收机关办理减免税手续的期限为签订转移产权合同后的()。A.5日内B.7日内C.10日内D.30日内『正确答案』C第四节土地增值税法律制度

一、土地增值税概述土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。二、纳税人1.土地增值税的纳税人，是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。2.土地增值税的纳税义务人不论法人与自然人;不论经济性质;不论内资与外资企业、中国公民与外籍个人;不论部门。提示：转让方将不动产所有权、土地使用权转让给承受方：转让方交营业税、城建税、教育费附加、印花税、土地增值税、所得税;承受方交契税、印花税。【例题·多选题】张某于2005年以每套80万元的价格购入两套高档公寓作为投资。2006年将其中一套公寓以100万元的价格转让给谢某，从中获利20万元，根据我国税收法律制度的规定，张某出售公寓的行为应缴纳的税种有()。(2007年)A.个人所得税B.营业税C.契税D.土地增值税『正确答案』ABD『答案解析』本题考核房屋转让环节涉及的税种。按照相关规定，本题中涉及营业税和土地增值税。由于张某在05年购买的房屋，于06年转让，在5年以内，因此也要按照规定缴纳个人所得税。三、征税范围1.征税范围的一般规定：(1)土地增值税只对转让国有土地使用权的行为征税，对出让国有土地使用权的行为不征税;(2)土地增值税既对转让土地使用权的行为征税，也对转让地上建筑物及其他附着物产权的行为征税;(3)土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产，不予征税。解释：土地增值税的征税范围具有“国有”、“转让”、“取得收入”三个关键特征。2.征税范围的具体和特殊规定(易出单选题、多选题)征收土地增值税不征收土地增值税（1）出售国有土地使用权；

（2）取得土地使用权后进行房屋开发建造然后出售的；

（3）存量房地产买卖；

（4）抵押期满以房地产抵债（发生权属转让）；

（5）单位之间交换房地产（有实物形态收入）；

（6）投出方或接受方属于房地产开发的房地产投资；

（7）投资联营后将投入的房地产再转让的；

（8）合作建房建成后转让的。

（1）出让国有土地的行为；

（2）继承、赠与等方式无偿转让的房地产；

（3）将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的行为；

（4）通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业；

（5）以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税（非房地产企业）；

（6）房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途；

（7）个人之间互换自有居住用房地产；

（8）合作建房，建成后按比例分房自用的；

（9）房地产的出租；

（10）对房地产的抵押，在抵押期间不征收土地增值税；

（11）企业兼并转让房地产；房地产的代建房行为；房地产的重新评估。【例题1·单选题】下列各项中,应当征收土地增值税的是()。A.公司与公司之间互换房产B.房地产开发公司为客户代建房产C.兼并企业从被兼并企业取得房产D.双方合作建房按比例分配房产后自用『正确答案』A『答案解析』本题考核土地增值税的征税范围。土地增值税征税范围规定，房地产开发公司为客户代建房产，没有发生房屋产权的转移，不属于土地增值税征税范围;兼并企业从被兼并企业取得房产、合作建房按比例分配房产后自用，暂免征收土地增值税。四、土地增值税的计税依据增值额的计算公式为：增值额=转让房地产取得的收入一扣除项目(一)转让房地产取得的收入纳税人转让房地产取得的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益;从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。(二)扣除项目及其金额(重点掌握)1.取得土地使用权所支付的金额(适用新建房转让和存量房地产转让)：包括地价款和取得使用权时按政府规定缴纳的费用。【例题·单选题】下列项目中，征收土地增值税确定取得土地使用权所付金额中地价款的方法，正确的是()。A.以出让方式取得土地使用权的，为支付的土地价款B.以行政划拨方式取得土地使用权的，为补缴的出让金C.以转让方式取得土地使用权的，为补缴的出让金和费用D.以其他方式取得土地使用权的，为建房的费用与成本『正确答案』B2.房地产开发成本(适用新建房转让)：包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用【例题·多选题】下列项目中，属于房地产开发成本的有()。A.土地出让金B.耕地占用税C.公共配套设施费D.借款利息费『正确答案』BC3.房地产开发费用(适用新建房转让)(1)纳税人能按转让房地产项目分摊利息支出并能提供金融机构贷款证明的：最多允许扣除的房地产开发费用=利息+(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×5%以内(2)纳税人不能按转让房地产项目分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的：最多允许扣除的房地产开发费用=(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×10%以内【例题·单选题】企业开发房地产取得土地使用权所支付的金额1000万元;房地产开发成本6000万元;向金融机构借入资金利息支出400万元(能提供贷款证明)，其中超过国家规定上浮幅度的金额为100万元;该省规定能提供贷款证明的其他房地产开发费用为5%。该企业允许扣除的房地产开发费用是()万元。A.370B.650C.750D.850『正确答案』B『答案解析』该企业允许扣除的房地产开发费用=(400-100)+(1000+6000)×5%=650(万元)。4.与转让房地产有关的税金(适用新建房转让和存量房地产转让)：包括营业税、城建税、印花税。教育费附加视同税金扣除。企业状况可扣除税金详细说明房地产开发企业（1）营业税

（2）城建税和教育费附加（1）销售自行开发的房地产时计算营业税的营业额为转让收入全额，营业税税率为5%

（2）由于印花税（0.5‰）包含在管理费用中，故不能在此单独扣除非房地产开发企业（1）营业税

（2）印花税

（3）城建税和教育费附加（1）销售自行开发的房地产时计算营业税的营业额为转让收入全额，营业税税率为5%

销售或转让其购置的房地产时，计算营业税的营业额为转让收入减除购置后受让原价后的余额；营业税税率为5%

（2）印花税税率为0.5‰（产权转移书据）5.财政部规定的其他扣除项目(适用新建房转让)从事房地产开发的纳税人可加计扣除=(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×20%提示：(1)此项加计扣除针对房地产开发企业有效，非房地产开发企业不享受此项政策;(2)取得土地使用权后未经开发就转让的，不得加计扣除。6.旧房及建筑物的扣除金额(适用存量房地产转让)税法规定，转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征地增值税。(1)“旧房及建筑物的评估价格”是指转让已使用过的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。评估价格须经当地税务机关确认。评估价格=重置成本价×成新度折扣率(2)对取得土地使用权时未支付地价款或不能提供已支付的地价款凭据的，不允许扣除取得土地使用权时所支付的金额。提示：从不同转让主体的不同转让行为看扣除项目的差异归纳图表：企业情况转让房地产情况可扣除项目房地产开发企业转让新建房1.取得土地使用权所支付的金额

2.房地产开发成本

3.房地产开发费用

①纳税人能按转让房地产项目分摊利息支出并能提供金融机构贷款证明的：

最多允许扣除的房地产开发费用=利息（不包括加息、罚息）＋（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×5%以内

②纳税人不能按转让房地产项目分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的

最多允许扣除的房地产开发费用=（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×10%以内

4.与转让房地产有关的税金

①营业税；②城建税和教育费附加

5.财政部规定的其他扣除项目（加计扣除）

从事房地产开发的纳税人可加计扣除=（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×20%非房地产开发企业转让新建房1.取得土地使用权所支付的金额

2.房地产开发成本

3.房地产开发费用

4.与转让房地产有关的税金

①营业税；②印花税；③城建税和教育费附加各类企业转让存量房1.取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用

2.房屋及建筑物的评估价格

评估价格＝重置成本价×成新度折扣率

3.转让环节缴纳的税金

①营业税；②印花税；③城建税和教育费附加各类企业单纯转让未经开发的土地1.取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用

2.转让环节缴纳的税金【例题2·多选题】某房地产公司出售一幢已办理竣工结算的商用写字楼，获得2000万元。根据税收法律制度的有关规定，下列各税中，属于该公司此项售楼业务的应缴纳的税种有()。A.契税B.营业税C.印花税D.土地增值税『正确答案』BCD『答案解析』本题考核出售房产应缴纳的税种。出售房产应缴纳营业税、印花税和土地增值税，而契税是对买受人征收的。解释：从不同转让标的看扣除项目的差异：(1)新建房地产转让时可扣除：①取得土地使用权所支付的金额;②房地产开发成本;③房地产开发费用;④与转让房地产有关的税金;⑤财政部规定的其他扣除项目。(2)存量房地产转让时可扣除：①取得土地使用权所支付的金额;②与转让房地产有关的税金;③旧房及建筑物的评估价格。【例题1·多选题】以下项目中，转让新建房地产和转让旧房产计算其土地增值税增值额均能扣除的项目有()。A.取得土地使用权所支付的金额B.房地产开发成本C.与转让房地产有关的税金D.旧房及建筑物的评估价格『正确答案』AC【例题2·多选题】纳税人转让旧房，在计算土地增值额时，允许扣除的项目有()。A.转让环节缴纳给国家的各项税费B.经税务机关确认的房屋及建筑物的评估价格C.当期发生的管理费用、财务费用和销售费用D.取得土地使用权所支付的价款和按国家规定缴纳的有关税费『正确答案』ABD『答案解析』本题考核土地增值税的扣除项目。根据土地增值税法律制度的规定，纳税人转让旧房，不允许扣除管理费等三项费用，只有转让新建商品房项目时，才允许按照房地产开发费用扣除。五、土地增值税的税率及应纳税额的计算

(一)税率：实行四级超率累进税率极数增值额与扣除项目金额的比率税率（%）速算扣除系（%）1不超过50%的部分3002超过50%至l00%的部分4053超过l00%至200%的部分50154超过200%的部分6035(二)土地增值税应纳税额的计算1.计算公式土地增值税应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数2.计算步骤(1)计算转让房地产取得的收入(货币收入、实物收入)。(2)计算扣除项目。①取得土地使用权支付的金额;②开发土地的成本、费用;③新建房及配套设施的成本、费用或者旧房及建筑物的评估价格;④与转让房地产有关的税金。提示：与转让房地产有关的税金包括：营业税、城市维护建设税、印花税、教育费附加。(3)计算增值额=转让房地产的收入-扣除项目。(4)计算增值额÷扣除项目的比率。(5)计算土地增值税的应纳税额。【例题1·计算题】某外商投资房地产开发公司于2008年12月将一座写字楼整体转让给某单位，合同约定的转让价为20000万元，公司按税法规定缴纳营业税1000万元，印花税10万元。公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用和税金为3000万元;投入房地产开发成本为4000万元;房地产开发费用中的利息支出为1200万元(不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，也不能提供金融机构证明)。已知：该公司所在省人民政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为10%。计算该公司转让写字楼应缴纳的土地增值税税额。『答案解析』(1)房地产转让收入为20000万元(2)确定转让房地产的扣除项目金额：①取得土地使用权所支付的金额为3000万元②房地产开发成本为4000万元③房地产开发费用为：(3000+4000)×10%=700(万元)④与转让房地产有关的税金为1000(万元)⑤从事房地产开发的加计扣除为：(3000+4000)×20%=1400(万元)⑥转让房地产的扣除项目金额为：3000+4000+700+1000+1400=10100(万元)(3)计算转让房地产的增值额：20000-10100=9900(万元)(4)计算增值额与扣除项目金额的比率：9900÷10100≈98%(5)计算应缴纳的土地增值税税额：应纳土地增值税税额=9900×40%-10100×5%=3455(万元)【例题2·计算题】2008年某国有商业企业利用库房空地进行住宅商品房开发，按照国家有关规定补交土地出让金2840万元，缴纳相关税费160万元;住宅开发成本2800万元，其中含装修费用500万元;房地产开发费用中的利息支出为300万元(不能提供金融机构证明);当年住宅全部销售完毕，取得销售收入共计9000万元;缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加495万元;缴纳印花税4.5万元。已知：该公司所在省人民政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为10%。计算该企业销售住宅应缴纳的土地增值税税额。『答案解析』非房地产开发企业缴纳的印花税允许作为税金扣除;非房地产开发企业不允许按照取得土地使用权所支付金额和房地产开发成本合计数的20%加计扣除。(1)住宅销售收入为9000万元(2)确定转让房地产的扣除项目金额：①取得土地使用权所支付的金额为：2840+160=3000万元②住宅开发成本为2800万元③房地产开发费用为：(3000+2800)×10%=580(万元)④与转让房地产有关的税金为:495+4.5=499.5(万元)⑤转让房地产的扣除项目金额为：3000+2800+580+499.5=6879.5(万元)(3)计算转让房地产的增值额：9000-6879.5=2120.5(万元)(4)计算增值额与扣除项目金额的比率：2120.5÷6879.5≈31%(5)计算应缴纳的土地增值税税额：应纳土地增值税税额=2120.5×30%=636.15(万元)【例题3·计算题】某公司2009年转让一处旧房地产取得收入1600万元，该公司取得土地使用权所支付的金额为200万元，当地税务机关确认的房屋的评估价格为800万元，该公司支付给房地产评估机构评估费20万元，缴纳的与转让该房地产有关的税金l0万元。计算该公司转让该房地产应缴纳的土地增值税税额。『答案解析』(1)计算扣除项目金额。根据《土地增值税暂行条例》等有关规定，公司转让该旧房地产允许扣除的项目包括取得土地使用权所支付的金额、房屋的评估价格、支付给房地产评估机构的评估费、缴纳的与转让该房地产有关的税金。扣除项目金额=200+800+20+10=1030(万元)(2)计算增值额，即纳税人转让房地产所取得的收入，减去扣除项目金额后的余额。增值额=1600-1030=570(万元)(3)计算增值额占扣除项目金额的百分比。增值率=570÷1030=55.3%，说明增值额超过了扣除项目金额的50%，但未超过100%。(4)应纳税额土地增值税税额=570×40%-l030×5%=176.5(万元)六、土地增值税的减免税1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，予以免税;超过20%的，应按全部增值额缴纳土地增值税。2.因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。3.企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为廉租住房、经济适用住房房源且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。4.自2008年11月1日起，对居民个人转让住房一律免征土地增值税。【例题·多选题】根据土地增值税法律制度的规定，下列各项中，可以免征土地增值税的有()。A.国家机关转让自用房产B.工业企业以不动产作价入股进行投资C.房地产公司以不动产作价入股进行投资D.某商场因城市实施规则、国家建设的需要而自行转让原房产『正确答案』BD『答案解析』(1)选项A：国家机关转让自用房产属于土地增值税的征税范围;(2)选项B：以房地产进行投资、联营，投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或者作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税;(3)选项C：以土地(房地产)作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，不免征土地增值税;(4)选项D：因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。七、土地增值税申报程序、纳税清算、纳税地点(一)土地增值税纳税申报程序1.纳税人应在转让房地产合同签订后7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。2.纳税人采取预售方式销售房地产的，对在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，税务机关可以预征土地增值税，之后办理纳税清算后，多退少补。(二)土地增值税纳税清算1.土地增值税的清算条件提示：区分“应当清算”和“可要求清算”

(1)符合下列情形之一的，纳税人应当进行土地增值税的清算：①房地产开发项目全部竣工、完成销售的;②整体转让未竣工决算房地产开发项目的;③直接转让土地使用权的。(2)符合下列情形之一的，主管税务机关可以要求纳税人进行土地增值税清算：①已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的;②取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的;③纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的;④省级税务机关规定的其他情况。【例题·多选题】根据土地增值税法律制度的规定，下列情形中，纳税人应当进行土地增值税清算的有()。(2010年)A.直接转让土地使用权的B.整体转让未竣工决算房地产开发项目的C.房地产开发项目全部竣工并完成销售的D.取得房地产销售(预售)许可证满2年尚未销售完毕的『正确答案』ABC『答案解析』本题考核土地增值税的清算。对于取得房地产销售(预售)许可证满2年尚未销售完毕的，不用进行土地增值税的清算。取得房地产销售(预售)许可证满3年尚未销售完毕的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。第五节城镇土地使用税

一、城镇土地使用税的概念城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。二、城镇土地使用税的纳税人和征税范围(一)城镇土地使用税的纳税人城镇土地使用税对外商投资企业、外国企业同样征收。城镇土地使用税的具体纳税人：(1)城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或者个人缴纳;(2)拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或者实际使用人缴纳;(3)土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税;(4)土地使用权共有的，由共有各方分别缴纳。

(二)征税范围凡是城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地，不论是国家所有的土地，还是集体所有的土地，都是城镇土地使用税的征税范围。1.建制镇的征税范围为镇人民政府所在地的地区，但不包括镇政府所在地所辖行政村，即征税范围不包括农村土地。2.建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需缴纳城镇土地使用税。3.自2009年1月1日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。【例题·多选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，下列单位中，属于城镇土地使用税纳税人的有()。A.拥有土地使用权的集体企业B.拥有土地使用权的国有公司C.使用土地的外商投资企业D.使用土地的外国企业在中国境内设立的机构『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核城镇土地使用税纳税人。以上四项都属于城镇土地使用税纳税人。三、城镇土地使用税的计税依据、税率和应纳税额的计算(一)计税依据：纳税人“实际占用”的土地面积。(1)凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。(2)尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用权证书的，以证书确定的土地面积为准。(3)尚未核发土地使用权证书的，应当由纳税人据实申报土地面积，待核发土地使用权证书后再作调整。(二)城镇土地使用税的税率：有幅度的差别税额(定额税率)。每平方米土地年税额规定如下：(1)大城市1.5元至30元;(2)中等城市1.2元至24元;(3)小城市0.9元至18元;(4)县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。提示：(1)每个幅度税额的差距为20倍。(2)经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低幅度不得超过上述规定最低税额的30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。【例题·判断题】经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但是最高额不得超过暂行条例规定最高税额的30%。()『正确答案』×(三)城镇土地使用税的计算年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)×适用税额四、城镇土地使用税税收优惠(一)一般规定：(1)国家机关、人民团体、军队自用的土地;(2)由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地;(3)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地;(4)市政街道、广场、绿化地带等公共用地;(5)直接用于农、林、牧、渔业的生产用地;(6)经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年;(7)由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。(二)特殊规定(近30项)。主要注意的项目如下：(1)城镇土地使用税与耕地占用税的征税范围衔接凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税;征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。(2)免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地对免税单位无偿使用纳税单位的土地(如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地)，免征城镇土地使用税;对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。(3)房地产开发公司开发建造商品房的用地房地产开发公司开发建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。(4)企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地对企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，经各省、自治区、直辖市税务局审批，可暂免征收城镇土地使用税。(5)：企业厂区(包括生产、办公及生活区)以内的绿化用地，应照章征收城镇土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。【例题1·多选题】根据城镇土地使用税法律制度的有关规定，下列各项中，应征收城镇土地使用税的有()。A.某公园内的索道公司经营用地B.某镇村民居住用地C.某市区外资企业生产车间用地D.纳税单位无偿使用免税单位的土地『正确答案』ACD『答案解析』本题考核城镇土地使用税的征税范围。城镇土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇、工矿区。自2009年1月1日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。【例题2·单选题】下列有关城镇土地使用税的说法中，正确的是()。A.外商投资企业不适用城镇土地使用税，但外国企业适用城镇土地使用税B.个人所有的经营房屋免征城镇土地使用税C.房地产公司经批准开发建设的经济适用房可减免城镇土地使用税D.如存在土地使用权权属纠纷未解决的，由原拥有土地使用权的单位纳税『正确答案』C『答案解析』本题考核城镇土地使用税的规定。【例题3·单选题】某火电厂总共占地面积80万平方米，其中围墙内占地40万平方米，围墙外灰场占地面积3万平方米，厂区及办公楼占地面积37万平方米，已知该火电厂所在地适用的城镇土地使用税为每平方米年税额1.5元。该火电厂2009年应缴纳的城镇土地使用税为()万元。(2010年)A.55.5B.60C.115.5D.120『正确答案』C『答案解析』本题考核城镇土地使用税的计算。对于围墙外灰场用地免征城镇土地使用税。应缴纳的城镇土地使用税=(80-3)×1.5=115.5(万元)。【例题4·单选题】某盐场2008年度占地200000平方米，其中办公楼占地20000平方米，盐场内部绿化占地50000平方米，盐场附属幼儿园占地10000平方米，盐滩占地120000平方米。盐场所在地城镇土地使用税单位税额每平方米0.7元。该盐场2008年应缴纳的城镇土地使用税为()。A.14000元B.49000元C.56000元D.140000元『正确答案』B『答案解析』企业内部的幼儿园和盐场的盐滩占地免征城镇土地使用税，该盐场应缴纳的城镇土地使用税=(200000-10000-120000)×0.7=70000×0.7=49000(元)。五、城镇土地使用税征收管理(一)城镇土地使用税纳税义务发生时间1.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。2.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。3.纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。4.以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税;合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。5.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。6.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。解释：只有第5种情况是特殊的，其余都是从“之次月”起缴纳城镇土地使用。(二)城镇土地使用税的纳税地点：土地所在地。(三)城镇土地使用税纳税期限：按年计算、分期缴纳。【例题·多选题】关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有()。(2010年)A.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起缴纳B.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月缴纳C.纳税人以出让方式有偿取得土地使用权，合同约定交付土地时间的，自合同约定交付土地时间的次月起缴纳D.纳税人以出让方式有偿获取土地使用权，合同未约交付土地时间的，自合同签订的次月起缴纳『正确答案』BCD『答案解析』本题考核城镇土地使用税的纳税义务发生时间。纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。所以选项A的表述不正确。第六节车船税法律制度

一、车船税的概念车船税，是指对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶(以下简称车船)依法征收的一种税。二、车船税的纳税人和征税范围(一)纳税人车船税的纳税人，是指在中国境内“拥有或者管理”车辆、船舶的单位和个人。1.外商投资企业、外国企业、华侨和香港、澳门、台湾同胞投资兴办的企业以及外籍人员和港澳台同胞等使用的车船也需要缴纳车船税，他们是车船税的纳税人。2.车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，“使用人”应当代为缴纳车船税。3.从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。4.有租赁关系，拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。【例题·多选题】下列纳税主体中，属于车船税纳税人的有()。(2009年)A.在中国境内拥有并使用船舶的国有企业B.在中国境内拥有并使用车辆的外籍个人C.在中国境内拥有并使用船舶的内地居民D.在中国境内拥有并使用车辆的外国企业『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核车船税的纳税人。根据规定，车船税的纳税人，是指在中国境内拥有或者管理车辆、船舶的单位和个人，包括外商投资企业、外籍个人。(二)征税范围依法在公安、交通、农业等车船管理部门登记的车船。包括：1.车辆。包括机动车辆和非机动车辆。应税车辆包括载客汽车、载货汽车(包括半挂牵引车、挂车)、三轮汽车、低速货车、摩托车、专业作业车和轮式专用机械车等。提示：拖拉机、非机动车免征车船税。2.船舶。船舶包括机动船舶和非机动驳船。三、车船税的计税依据、税率和应纳税额的计算(一)车船税的计税依据：辆、自重吨位、净吨位。1.载客汽车、电车、摩托车，以“辆”为计税依据。2.载货汽车、三轮汽车、低速货车，按自重每吨为计税依据。3.船舶，按净吨位每吨为计税依据。(二)车船税的税率车船税采用定额税率，又称固定税额。

(三)车船税应纳税额的计算：从量定额

四、车船税税收优惠(一)非机动车船(不包括非机动驳船)。(二)拖拉机。(三)捕捞、养殖渔船。(四)军队、武警专用的车船。(五)警用车船。是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。(六)按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶。(七)依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。【例题·多选题】根据车船税法律制度的规定,下列车船中,免征车船税的有()。(2010年)A.在农业部门登记的拖拉机B.无轨电车C.武警专用车辆D.远洋货船『正确答案』AC『答案解析』本题考核车船税的税收优惠。选项BD都是要按规定缴纳车船税的，不予免税。五、纳税义务发生时间和地点1.纳税义务发生时间：为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证中记载日期的“当月”。2.纳税地点：车船税由地方税务机关负责征收。具体纳税地点由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。提示：跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。3.纳税期限：车船税按年申报缴纳。纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。【例题1·计算题】张某2008年4月12日购小轿车1辆，到当年12月31日未到车辆管理部门登记。已知小轿车年单位税额480元。要求：计算张某2008年应缴纳车船税税额。『答案解析』(1)纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。(2)应缴纳车船税=480×9÷12=360(元)【例题2·单选题】某渔业公司2010年拥有捕捞船5艘，每艘净吨位20吨;非机动驳船2艘，每艘净吨位10吨;机动补给船1艘，净吨位15吨，机动运输船10艘，每艘净吨位7吨，当地船舶适用年税额为每吨3元，该公司当年应缴纳的车船税()。A.285元B.315元C.345元D.600元『正确答案』A『答案解析』捕捞、养殖渔船免征车船税，机动补给船和运输船应纳车船税。非机动舶船按船舶税额的50%计算。该公司应缴纳车船税=(2×10×50%+15+7×10)×3=285(元)。第七节印花税法律制度

一、印花税的概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。二、印花税纳税人和征税范围(一)印花税的纳税人印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。具体包括：立合同人;立账簿人;立据人;领受人;使用人;各类电子应税凭证的签订人。1.立合同人：是指合同的(双方)当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括合同的担保人、证人和鉴定人。提示：签订合同、书立产权转移书据的各方当事人都是印花税的纳税人。2.在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。【例题·单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税纳税人的是()。(2008年)A.合同的双方当事人B.合同的担保人C.合同的证人D.合同的鉴定人『正确答案』A『答案解析』本题考核印花税的纳税人。印花税的纳税人主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。其中立合同人是指合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。【例题2·单选题】甲企业将货物卖给乙企业，双方订立了购销合同，丙企业作为该合同的担保人，丁先生作为证人，戊单位作为鉴定人，则该合同印花税的纳税人为()。A.甲企业和乙企业B.甲企业、乙企业和戊单位C.甲企业、乙企业和丙企业D.甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位『正确答案』A(二)征税范围1.经济合同类(10类)：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。关注以下具体内容：(1)购销合同中：①纳税人以电子形式签订的上述各类应税凭证按规定征收印花税;②对发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同，按购销合同征收印花税。提示：电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。(2)建筑安装工程承包合同中：包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同。(3)财产租赁合同中：不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。(4)借款合同中：不包括银行同业拆借。提示：融资租赁合同属于借款合同。(5)技术合同①技术转让合同：包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括：专利权转让、专利实施许可所书立的合同(这是“产权转移书据”)。②技术咨询合同中不包括一般的法律、会计、审计等方面的咨询合同，这些合同不贴印花。③技术服务合同的征税范围包括技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。2.产权转移书据：财产所有权和著作权、商标专用权、专利权、专有技术使用权的转移书据。(1)土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。(2)专利权转让、专利实施许可所书立的合同是“产权转移书据”3.营业账簿(1)资金账簿。是反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。(2)其他营业账簿。是反映除资金资产以外的其他生产经营活动内容的账簿，即除资金账簿以外的，归属于财务会计体系的生产经营用账册。4.权利、许可证照：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。(有房有地有工商，商标专利要贴花)【例题1·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有()。(2009年)A.工商营业执照B.土地使用权出让合同C.土地使用证D.商品房销售合同『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核印花税的征税范围。根据规定，工商营业执照和土地使用证，属于权利、许可证照，征收印花税;土地使用权出让合同和商品房销售合同，按照产权转移书据征收印花税。【例题2·多选题】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有()。A.商品房销售合同B.土地使用权转让合同C.专利申请权转让合同D.专利权转让合同『正确答案』ABD三、印花税的计税依据、税率和应纳税额计算

(一)印花税的计税依据

1.合同类：以凭证所载金额作为计税依据:见下图提示：(1)以凭证上的“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。(2)载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。2.营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据。3.不记载金额的营业账簿、权利许可证照(房屋产权证、营业执照、专利证)和辅助性账簿(企业的日记账簿、各种明细分类账簿)：以件数作为计税依据。(二)印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率。1.比例税率：(0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰)2.定额税率：5元权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，税额为每件5元。提示：印花税的具体比例税率不需记忆，但必须会运用税率计算税额。******【例题1·单选题】根据税收法律制度的规定，下列各项中，规定了比例税率和定额税率两种税率形式的税种有()。A.印花税B.契税C.营业税D.房产税『正确答案』A『答案解析』本题考核税率的形式。印花税规定了比例税率和定额税率，其余选项均为比例税率。【例题2·多选题】下列各项中，按件贴花、税额为每件5元的印花税应税凭证有()。A.权利、许可证照B.营业账簿中的记载资金的账簿C.营业账簿中的其他账簿D.合同类凭证『正确答案』AC『答案解析』本题考核印花税的税额形式。权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，均为按件贴花，税额为每件5元。(三)印花税应纳税额的计算1.实行比例税率的凭证，应纳税额=应税凭证计税金额×比例税率2.实行定额税率的凭证，应纳税额=应税凭证件数×定额税率3.营业账簿中：(1)记载资金的账簿，应纳税额=(实收资本+资本公积)×0.5‰(2)其他账簿按件贴花，每件5元。【例题1·计算题】永兴电厂与某水运公司签订了两份运输保管合同：第一份合同载明的金额合计50万元(运费和保管费并未分别记载);第二份合同中注明运费30万元、保管费10万元。要求：分别计算永兴电厂第一份、第二份合同应缴纳的印花税税额。『答案解析』(1)第一份合同应缴纳印花税税额=500000×1‰=500(元)(2)第二份合同应缴纳印花税税额=300000×0.5‰+100000×1‰=250(元)【例题2·计算题】某公司上年度新启用非资金账簿15本，除此之外，还签订了如下经济合同：(1)与购货方签订了购销合同，规定用40万元的产品换取40万元的原材料，合同已履行。(2)与某运输公司签订一项货物运输合同，注明运输费和装卸费金额为10万元(其中1万元装卸费)。(3)以本公司财产50万元作抵押，取得某银行抵押贷款100万，签订合同，合同规定年底归还，但年底因资金周转困难，无力偿还，按照合同规定将抵押财产产权转移给该银行，并依法签订了产权转移书据。要求：计算该公司应缴纳的印花税税额。『答案解析』(1)新启用账簿应缴纳印花税税额=15×5=75(元)(2)易货购销合同应缴纳印花税税额=(400000+400000)×0.3‰=240(元)(3)运输合同应缴纳印花税税额=(100000-10000)×0.5‰=45(元)(4)借款合同应缴纳印花税税额=1000000×0.05‰+500000×0.5‰=300(元)【例题3·单选题】某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的费用为500000元(运费和保管费未分别记载)。货物运输合同的印花税税率为万分之五，仓储保管合同的印花税税率为1‰，该项合同双方各应缴纳的印花税额为()。A.500元B.250元C.375元D.1000元『正确答案』A『答案解析』双方各应纳印花税=500000×1‰=500(元)。【例题4·单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元(含相关费用50万元)。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税()。A.1.785万元B.1.8万元C.2.025万元D.2.04万元『正确答案』D『答案解析』总包合同应该贴花，新的分包转包合同又发生了新的纳税义务，也应该贴花。该建筑公司应纳印花税=(6000+800)×0.3‰=2.04(万元)。四、印花税税收优惠1.法定凭证免税。下列凭证，免征印花税：(1)已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本;(2)财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据;2.免税额。应纳税额不足一角的，免征印花税。3.特定凭证免税。下列凭证，免征印花税：(1)国家指定的收购部门与村委会、农民个人书立的农副产品收购合同;(2)无息、贴息贷款合同;(3)外国政府或者国际金融组织向