利润与利润分配

第十三章

利润与利润分配

内容提要

小企业利润的概述利润形成的核算利润分配的核算第一节小企业利润的概述利润的定义与构成利润——是小企业在一定会计期间的经营成果。包括营业利润、利润总额和净利润。

利润=收入-费用

小企业利润的概述——营业利润的构成

营业利润=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加+其他业务收入+

投资收益（-投资损失）-其他业务成本-销售费用-管理费用-财务费用

营业利润是企业利润的最主要来源，反映企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润额。

小企业利润的概述——利润总额

利润总额是指营业利润加上营业外收支净额（营业外收入-营业外支出）后的金额。反映了小企业所得税前的利润额。利润总额=营业利润+营业外收支净额小企业利润的概述——净利润

净利润也称税后利润，即税前利润扣除了所得税费用后的利润。净利润=利润总额-所得税费用

所得税，顾名思义是指按税法规定就企业经营的应税所得额按一定的比例交的税。我国1993年会计改革之前，一直将所得税作为利润分配的一项内容，小企业会计准则将所得税作为一项费用。

第二节利润形成的核算

企业利润构成中的收入、费用等各项目的核算在收入、费用等章节中已作了介绍。这里重点介绍营业外收入、营业外支出的核算。

一、营业外收入的核算内容

借方登记转入“本年利润”科目的本期营业外收入，结转“营业外收入”应无余额贷方登记取得的营业外收入

企业收到出口产品或商品按照规定退回的增值税款，在“其他应收款科目核算，不在本科目核算利润形成的核算——营业外收入的核算

（一）非流动资产处置净收益的会计处理比照“固定资产清理”、“无形资产”等科目的相关规定处理。例题：新时代公司将其拥有的一项标权出售，取得收入300000元，营业税税率5%，该无形资产账面价值250000元，累计摊销50000元。

借：银行存款300000累计摊销50000贷：无形资产——专利权250000

应交税费——应交营业税15000

营业外收入——处置非流动资产利得85000

利润形成的核算——营业外收入的核算（二）政府补助收入的会计核算

●政府补助的特征

●政府补助的主要形式

●政府补助的核算利润形成的核算——营业外收入的核算【例】按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业0.02元／斤的轮换费补贴。假设按照轮换计划，丙企业需要在2011年第一季度轮换储备粮1.2亿斤，款项尚未收到。假设丙企业采用小企业会计准则核算，丙企业的会计处理如下：

利润形成的核算——营业外收入的核算（1）2011年1月按照轮换量1.2亿斤和国家规定的补贴定额0.02元／斤，计算和确认其他应收款240万元：

借：其他应收款2400000贷：递延收益2400000（2）2011年3月，企业收到财政补贴时：借：银行存款2400000贷：其它应收款2400000借：递延收益2400000贷：营业外收入2400000利润形成的核算——营业外收入的核算（三）接受捐赠的会计处理

小企业会计准则规定将企业接受捐赠资产的价值作为捐赠收益直接计入“营业外收入”。（1）接受货币资金：借：银行存款贷：营业外收入（2）接受非货币资金，以公允价值入账借：原材料/库存商品/固定资产/无形资产贷：营业外收入-捐赠利得

利润形成的核算——营业外收入的核算例题：A公司2011年6月收到合作开发的合作单位B公司捐赠的测量仪器一台，发票价格100000元，增值税17000元，公司的账务处理：借：固定资产100000

应交税费—应交增值税（进项税）17000贷：营业外收入117000利润形成的核算——营业外收入的核算（四）资产盘盈收益的核算确认的盘盈收益。借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”例题：甲公司2011年12月，经批准结转盘盈的库存商品2000元。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2000贷：营业外收入2000利润形成的核算——营业外收入的核算（五）税收返还的会计处理

【例】甲企业生产一种先进的模具产品，适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。2011年1月，该企业实际缴纳增值税税额120万元。2011年2月，该企业实际收到返还的增值税税额84万元。假设甲企业采用小企业会计准则核算，甲企业实际收到返还的增值税税额的会计分录如下：借：银行存款840000贷：营业外收入840000

利润形成的核算——营业外收入的核算（六）确实无法偿付的应付款项及违约金收益的核算企业确认的出租包装物和商品出租收入、逾期未退押金、确实无法偿付的应付款项、违约金等，借记“其他应收款”、“应付账款”、“其他应付款”等，贷记“营业外收入”。例：甲公司2011年12月，经批准结转确实无法偿付的应付B公司货款18000元。借：应付账款18000贷：营业外收入18000利润形成的核算——营业外收入的核算（七）已确认坏账损失又收回的会计核算已作坏账损失处理后又收回的应收款项，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。利润形成的核算——营业外支出的核算

二、营业外支出的核算借方登记发生的营业外支出贷方登记转入“本年利润”科目的本期营业外支出，结转后无余额利润形成的核算——营业外支出的核算（一）存货的盘亏、毁损、报废损失（二）自然灾害等不可抗力造成的资产损失借记“营业外支出”贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”利润形成的核算——营业外支出的核算（三）非流动资产处置净损失例：A公司2011年12月。结转出售不需用的运输货车的损失23500元。借：营业外支出23500贷：固定资产清理23500借记营业外支出贷记固定资产清理等科目利润形成的核算——营业外支出的核算（四）坏账损失例：A公司2011年12月末，应收账款余额28000元，经确认购货单位D公司所欠货款85000元无法收回，其余款项存入银行。借：银行存款195000营业外支出85000贷：应收账款280000按可收回的金额，借记“银行存款”等科目按应收、预付款的账面余额，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”，按照其差额，借记“营业外支出”科目。利润形成的核算——营业外支出的核算

（五）长期债券投资损失

例：A公司2011年10月，持有B公司和5年期债券的账面余额152000元（面值150000元、应计利息2000元），因B公司依法宣告破产，该债券可收回金额50000元并存入银行。

借：银行存款50000营业外支出102000贷：长期债券投资——面值150000——应计利息

2000按可收回的金额，借记“银行存款”等科目按账面余额，贷记“长期债券投资等科目按照其差额，借记“营业外支出”科目。利润形成的核算——营业外支出的核算（六）长期股权投资损失会计处理方法同“长期债券投资损失”（七）滞纳金、罚款及被没收财物的损失、捐赠、赞助支出借方登记发生的营业外支出贷方登记银行存款二、利润形成的核算

（一）账户设置

本年利润期末转入的成本、期末转入的费用、支出、税费收入、利得

本年累计亏损本年累计利润

年末结转净利润年末结转净亏损利润形成的核算——收入的结转（二）账务处理1、将各项收入转入本年利润账户借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润企业投资获得收益从这一方结转，如果是损失则从贷方结转。利润形成的核算——费用的结转

借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用

三、日常核算应该关注的几个问题（一）注意主营业务和附带业务的区别与主营业务相关的交易计入主营业务收入和主营业务成本账户，而与附带业务相关的计入其他业务收入和其他业务成本。如果企业为增值税一般纳税人形成收入的同时会产生增值税销项税，增值税是“价外税”不包含在收入中，但附带业务形成的收入有可能是含税的，所以在计算收入时要先还原成不含税价。（例如：没收的包装物押金就是如此）

三、日常核算应该关注的几个问题

（二）注意管理费用的核算管理费用包括的内容很多，有很多的支出在计算所得税时都会产生纳税调整事项，如：计入管理费中的业务招待费、通讯、交通补贴费、甚至包括一些企业认为属于福利费用的支出，都会和税法认定的标准不一样，这也是重点审查的项目。

三、日常核算应该关注的几个问题

（三）注意营业外支出的核算企业发生的营业外支出在计算应纳税所得额时，是否可以税前扣除有较多的前置条件，无论是捐赠还是资产处置损失能否税前扣除均需报主管税务机关审批，未审批前的损失不能减少应纳税所得额。所以企业能证明损失发生的相关资料必须存留齐全。三、日常核算应该关注的几个问题

（四)关于政府补助的税会差异税法对企业收到货币形式的政府补助，在收到政府补助的当期计入应纳税所得额，不在以后期间内递延确认。四、利润分配的核算

（一）利润分配的内容和程序

●弥补以前年度亏损●提取法定盈余公积金●提取任意盈余公积金●向投资者分配利润

四、利润分配的核算

“利润分配”科目核算利润的分配和历年分配后的余额。应设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。

未分配利润是经过补亏、提取公积金和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。

四、利润分配的核算

（二）利润分配的核算小企业按规定从净利润提取盈余公积时，借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积四、利润分配的核算税后利润向投资者分配借：利润分配—应付利润贷：应付利润四、利润分配的核算例题：甲公司2011年年初未分利润80000元，2011年实现净利润1469000元，公司按照10%提取法定盈余公积，并向投资者分配利润1000000元。（1）结转本年利润（2）提取法定盈余公积（3）分配利润（4）结转利润分配科目所属的明细科目借：本年利润贷：利润分润—未分配利润借：利润分配—提取法