《国际税收协定问题研究【论文】》

防范滥用国际税收协定研究摘要随着国际投资的不断增长和世界各国普遍建立所得税制度，协调跨国收入和财产征税的国际税收条约迅速发展，成为相互协调的税收差异和主权国家之间的利益冲突，实现国际税收食物一种有效的合作形式。同时，非缔约国居民使用某些手段获得缔约国的地位，以享受税收协定带来的利益的情况变得越来越普遍，导致缔约国的税收遭受损失，这需要受到法律的监管。国际税收协定是各国之间签署的旨在协调相互税收权益和处理相关税收问题的书面协议。国际税收协定是各国解决双重征税问题，协调国际税收分配关系，促进国际税收管理合作，解决国际税收争端的重要途径。中国税收协定网络的不断扩大和跨境经济往来的增加，税收协定滥用和避税现象越来越多，滥用税收协定，特别是避税，已经成为税收侵蚀和利润转移的最重要原因之一，滥用税收协定不仅损害税收协定当事方的税收利益，而且与提供优惠税收待遇的国际税收协定的宗旨和目的背道而驰，滥用国际税收协定严重损害了国际税收秩序，必须严格防范。随着国际税收协定滥用的日益复杂，中国现行的反滥用一般规则已不足以应对税收协定的滥用，有必要借鉴其他国家的有效做法来应对税收协定的滥用。一方面，在国内税法中加入一般性反滥用规则，另一方面，应保护纳税人的权利，同时应加强税收的征收和管理。关键词：国际税收协定；滥用；防范1相关理论概述1.1国际税收协定的概念国际税收协定是两个或两个以上国家签署的书面协议，旨在协调相互的税收权益和处理相关的税收问题。根据参加国的数量，国际税收条约可分为双边税收条约和多边税收条约。狭义的国际税收协定的概念将其限制为通过平等谈判签署书面协议的两个或多个主权国家，旨在协调对跨国纳税人税收事务和缔约国之间其他相关税收关系的处理。广义的国际税收协定的概念还将包括处理跨境纳税人所得税的收缴中的矛盾的国际协定，但不着眼于跨境所得税的国际协调。本文的研究将集中在狭义上定义的国际税收协定上。1.2国际税收协定的作用1.2.1避免国际重复征税在日益频繁的跨国经济活动中，国际双重征税无疑会阻碍国家之间的经济交流和资本的自由流动。与仅依靠一国的国内税法试图单方面避免国际双重征税相比，国际税收协定具有独特的优势：目前，国内税法使用免税信贷法作为避免双重征税的主要方法，由税收管辖权冲突引起的双重征税是有效的。由两国确定居民身份或收入来源的标准之间的冲突引起的居民辖区或地域管辖区重叠造成的双重征税将不适用，国际税收协定将有助于协调居民辖区或地区辖区之间的冲突，减少双重征税的发生，消除资本流通和贸易的障碍。1.2.2减少国际偷避税国际偷避税侵蚀了一个国家的税收基础，造成了税收的大量损失，这成为影响一个国家财政收入的重要问题。各国的国内法还严厉打击了逃税行为，但是，随着国际交流的频率越来越高，纳税人逃税往往是由海外机构进行的，这不再局限于一个国家主权的管辖范围。因此，一个国家可自行解决国际逃税问题，这确实很困难，国际税收协定中的税收信息交换规定将大大减少国际逃税的发生。国际税收协定在实践中有利于减少偷税漏税，减少对各国财政收入和税收公平的影响，有利于“一带一路”的稳定持续发展。1.2.3营造良好税收环境各国税收制度不同，税法冲突，税收管辖权冲突，国际双重征税和国际逃税问题给跨国资本的流通和商品的流通带来了无形的障碍，不利于跨国投资。国际税收协定的签署大大减少了这些问题的出现，可以加强国家之间的交流，有效消除投资壁垒，确保税收途径畅通，从而促进贸易畅通，创造良好的税收环境。1.3国际税收协定的特点1.3.1国际税收协定适用对象与其他条约不同与仅约束缔约方的一般国际协议相比，国际税收条约的适用范围以及缔约方的本国和居民纳税人。尽管一些学者指出，缺乏国际法主体资格的个人不能执行税收协定，而不能直接根据税收协定主张其权利。其他学者认为，税收协定在缔约国之间建立了权利和义务，在大多数国家/地区，税收协定并未为双方的公民或居民创造权利。但是，无论是联合国模式还是经合组织模式在第1条中规定该协议适用于本国和居民纳税人，还是在世界各国的税收惯例中，一般而言，税收协定包括通过签约的国民和个人，其原因是因为国际税收分配关系作为国际税收条约的调整内容，具有很大的特殊性，并且通过限制缔约国政府行使对相同的跨国收入和财产征税的权利的协议得以体现。为了避免双重征税以实现税收优惠的国际分配，国际税收协定的最终作用和目的实际上是跨国纳税人。换句话说，国际税收条约最终是针对纳税人的，缔约国政府，例如税收管理机构，仅发挥一定的监管作用。1.3.2国际税收协定解释规则与其他条约不同普遍认为，《维也纳条约法公约》第31条是对国际法规则和习惯的一般解释。《公约》第31条规定，对条约的解释应“根据其术语，在其上下文中并参照条约宗旨的一般含义”。但是，国际税收协定的解释不仅是基于协议条款本身的含义，上下文以及参照条约签署目的和宗旨的真诚解释，而且还有其特殊的解释规则。《联合国范本》和《经合组织范本》第3条第2款规定，没有“明确定义”的词语应按照缔约国法律规定的含义解释，除非“上下文”本协议另有规定。这赋予了缔约国一定的解释权，以便它们可以按照国内税法的有关规定对协定进行解释，以便它们可以更好地协调缔约国之间复杂而有区别的税收制度。2防范滥用国际税收协定的建议2.1完善国内法的反滥用规则基于中国目前尚无防止滥用税收协定的特殊规则，也没有一般的反滥用条款的事实，只有一般的反避税条款和针对特殊类型避税的监管措施。一般的反避税规则不能有效地应对日益复杂和多样化的国际税收协定滥用问题，因此，中国还应制定专门的反滥用规则和一般的反滥用规则。在这方面，我们可以借鉴美国，德国和瑞士的实践经验。通过BEPS行动计划，越来越多的国家开始采取行动应对。例如，印度在税法草案中引入了许多反滥用规则。中国还应及时借鉴其他国家的有效实践经验，对中国税法进行相应修改，至少将一般反滥用规则引入税法体系中。首先，在国内税法中加入一般性反滥用规则，并明确规定只有符合此标准的纳税人才能享受税收协定的优惠待遇，一方面，方便纳税人判断自己是否属于可以享受协定优惠待遇的人，这有利于税务机关在实践中的有效利用。关于如何将“合格人”的概念及其国内法中规定的标准应用到与外国的双边税收协定中，根据当前情况，我们可以通过签署协议表来签署已签署的税收协定。其次，还可以通过与税收协定的当事方进行磋商以适用条约缔约方的国内法来防止税收协定的滥用。但是，应该指出的是，对国内法的修正可能会与现有协议背道而驰，并在适用法律方面引起争议。议定书的签署或税收协定的修订不可能在短时间内完成，因此国内法的修订需要稳步进行。2.2加强税收征管在税收征收管理方面，制定了一些更具体，有效的税收征收管理措施。例如：严格执行受益所有人制度，股息，利息，特许权使用费和其他负投资收益通常会带来很大的滥用风险。税务机关应加强税收征管，如果有确凿证据表明应避免涉嫌滥用税收协定的纳税人，纳税人应拒绝其适用协议的申请，并对享受条约待遇的纳税人进行核查。根据国家税务总局2009年发布的公告，非居民纳税人需要经过审批或备案手续才能享受税收协定待遇。2015年，国家税务总局发布的《非居民纳税人享受税收协定待遇的管理办法》取消了行政许可。由纳税人决定他们是否符合享受条约待遇的条件，因此，税务机关应进行定期或不定期的年度安排，以打击滥用税收协定的情况，我们应该从已经享有税收协定收益的案件中抽取适当的样本进行核查。2.3培养国际税收人才谈论签订税收协定是一项非常专业和复杂的任务，签订税收协定的团队需要很多专业的税务人员。此外，由于税收协定不仅涉及税收，而且还涉及一些非税收因素，因此还需要其他一些专家的加入。为了提高中国税收协定的谈判技巧和谈判能力，我们应着重于培养税收领域的复合型人才。此外，中国可以效仿美国，在这两个示范条约的基础上制定具有中国特色的示范税收条约。一方面，它可以提供一个谈判或修订税收协定的模型。另一方面，这也有利于保护中国居民的税收权益，提升中国在国际税收领域的地位。2.4全面审查现有的税收协定在BEPS问题变得越来越严重的时候，我国也应该以积极的态度加入应对BEPS的潮流。首先，我们应该全面审查现有的税收协定。改革开放后，中国已开始谈判税收协定。截至2017年，中国已签署102项税收协定。那些较早签署的税收协定，由于当时中国的谈判技巧落后，谈判地位不高的原因，恐怕长期以来很难适应中国当前的经济发展阶段，而且滥用税收形式税收协定变得更加复杂和隐蔽，因此某些规定相对落后税收协定无法满足当前的税收需求，或者当中国经济发展水平落后时，签署的税收协定无法满足的需求使企业走向全球，并没有充分保护纳税人的权益，因此，我国需要在对现有协议进行全面审查的基础上修订现有协议。参考文献[1]李旭红.促进个人境外投资的税收政策研究[J].国际税收,2019(6):8-12.[2]张泽平.国际税收协定中非歧视条款之内涵辨析[J].华东政法大学学报,2018(2):165-175.[3]高萍.滥用国际税收协定的防范对策[J].市场论坛,2006(03):93-95.[4]霍福靖.滥用国际税收协定避税之法律问题研究[D].大连海事大学,2007.[5]赵玲.中外双边税收