公务员培训 第三讲

第六章

税收制度与税收管理在西方有句家喻户晓的名言：人的一生有两件事是不可避免的“皇粮国税，古已有之”的谚语。从古到今，在世界各国，“税”所体现的人与人之间的关系并不完全相同，并包含着一部社会进步的演变史。但在今天，关于税的很多基本问题——例如它存在的基础是什么，其背后隐藏着怎样的社会关系等等，很多人并不理解。下面从一些生活现象开始，说明这些问题。事例（真实）·桥的命运

中国湖北某地，有座桥建于1965年，由于水流冲击和腐蚀，逐渐成了危桥。为了延长这座桥的寿命，镇政府在河的上游约1公里处修起了一座新桥，供车辆通行。旧桥一般只走人和自行车。近年来摩托车渐渐普及，由于从新桥走要绕行2公里左右，一般驾驶技术稍好的人都从旧桥走。本来就衰朽不堪的旧桥终于垮掉了。旧桥垮后，有人在尚未垮掉的部分旧桥和河水之间用沙土筑了一条路，在水面上架起一座浮桥，无论人、自行车、还是摩托车，每人次收费5毛，一天可以收费数百元。但很快，有人抱怨收费太贵，也有人说不应该收费。大约半个月以后，那座桥不见了。据说有人往上举报，上面有人来查。建桥的人把桥拆了，木板、树由四人一分而光。不久之后，一座新桥出现在河面上。这桥是在桥头开店的一个生意人捐建的，与先前的收费的木桥有些相似，不过所铺的木板要窄一些，木板下的树捆扎得有些潦草。他在桥的中间还树了一块简陋的广告牌，声明免费之外，“欢迎你到桥头商行”。免费的桥在一两个星期之后就开始出现险情，桥的一端出现垮塌，开始出现通行不便。然而骑摩托车的人依然艰难地从此通行，直到有一天，汛期来临，河水上涨、变宽、变猛，有一次大雨之后，免费的桥被彻底冲毁。（真实事例：楼道里的路灯）“只有死亡和税收是不可避免的”。过去，我们对这种说法难以理解，认为税收距离自己是相当遥远的事。然而，这几年随着农业税取消、个人所得税自行申报、证券交易印花税税率的提高、房产买卖中税负的不断变化等各种涉税事件的频频出现，人们越来越感觉到，税收已渗透到我们生产生活的各个角落，我们的衣、食、住、行、享乐、发展等等无不与税收有极密切的关系。那么，国家为什么要对我们征税呢？换言之，我们为什么要向国家交征税呢？7税收的起源在了解国家为什么要对我们征税之前，首先我们要了解什么是“税收”，其次要了解国家是怎样产生的，再次，要了解国家与税收的关系。税收是一个古老的财政范畴，它是伴随国家形成而产生并由国家实施征收的。至于税收为什么会伴随国家的形成而产生？国家为什么要征税？税收存在的意义是什么？在不同历史时期，人们对这些问题产生了各不相同的的认识。8在西方国家，税收一词起源于古希腊语“tax”，其本意为“忍受”；在我国历史上，用以表示税收的名称有贡、助、彻、赋、租、役、银、课、调等，“税”字由“禾”（稻谷）与“兑”组成，其本来含义是社会成员向国家缴纳一部分农产品，后经常与“赋”、“租”、“捐”等字连用，形成了“赋税”、“税赋”、“租税”、“捐税”等词语，表明“税”曾与“赋”、“租”、“捐”相通或相关。而“税收”一词在我国首次出现是1916年贾士毅所著的《民国财政史》一书中，其一般意义就是指税的收入，其中，“税”指社会产品中归国家支配的那一部分，“收”是收入的意思。随着社会的进步，税收内容的不断丰富，“税收”一词的性质也发生了变化，动词化的税收主要表示税的课征或征收，现已与“课税”、“征税”、“收税”通用，名词化的税收则指对社会产品的筹集。9海盗与关税

欧洲的关税起源于中世纪，相传来源于地中海西部一个由海盗盘踞的港口名。当时，地中海一带有许多海盗在海上设关卡，强迫过往船只交纳“买路钱”，为了避免被海盗抢劫，出入此地的商船都不得不交。

10一点知识：关税是一个历史悠久的税种。早在古罗马、古希腊时代就已开征关税。在英文中,关税有两个专用名词“Customs”和“Tariff”。它们是由关于关税起源的两个不同说法而产生的。古代欧洲，封建主对过往其领域的客商征收一种捐税，客商缴纳了这种捐税可免遭抢劫。后来城市的封建主把这种捐税作为进入市场交易的入市税。由此而产生了关税的名称“Customs”。另一种说法是古代欧洲,在地中海西部有一被海盗盘踞的港口叫做Tariff，进出地中海的商船须向Tariff海盗缴纳一笔税费，方可免遭抢劫。于是“Tariff”就成为关税的另一名称。11利益交换说霍布斯认为，国家是由人民创造的，在国家未成立之前的自然状态下，“人和人的关系象狼一样”，人类进行着“一切人反对一切人的战争”，人民为了自身的安全和社会秩序，需要摆脱自然状态。国家诞生后，原来自由人民的自然权利让位给了主权者国家，后者拥有绝对权威，但也同时承担起保卫人民生命财产安全的责任。作为近代资产阶级的社会契约论的开创者，霍布斯指出国家的本质“用一个定义来说，这就是一大群人相互订立信约、每个人都对它的行为授权，以便使它能按其认为有利于大家的和平与共同防卫的方式运用全体的力量和手段的一个人格。”(英)霍布斯：《利维坦》，北京商务印书馆1985年版，第132页。12利益交换说为了协调统治者拥有课税权的绝对性与人民自主纳税道德观之间的矛盾，霍布斯首次提出了“利益交换说”，他指出，“主权者向人民征收的税不过是公家给予保卫平民各安生业的带甲者的薪饷。”(英)霍布斯：《利维坦》，北京商务印书馆1985年版，第269页。“人民为公共事业缴纳税款，无非是为了换取和平而付出的代价。”基于“利益交换说”，霍布斯对封建国家以直接税为主体的、不公平的税收制度极为反感。他倡导的资产阶级税收平等观，就是使各人承担的负担与其从国家享受的利益成正比13

税收的概念：税收是政府为了满足其日常开支和社会公共福利的需要，遵照一定的法律程序，凭借其政治权力强制，固定，无偿获取财政收入的一种财政分配形式，是公共收入的一种基本形式。税收的征收，其主体是国家，凭借的是国家的政治权力，分配的主体是政府，具有强制性，固定性和无偿性，其目的是为了满足国家日常开支和社会公共福利的需要。第一节税收的内涵与效应

一、税收的形式特征151．强制性

指政府的征税活动，是以国家的法律、法令为依据实施的，任何单位和个人都必须依法履行纳税义务，否则就会受到法律的制裁。但在市场经济下，强制只是税收的形式特征。由于政府必须依法课税，而税法是按照社会公众的根本意愿制订的，因而税收从根本上看又是自愿的。2．无偿性

指国家征税之后的税款即为国家所有，归国家自主支配和使用，国家并不承担任何必须将税款等额直接返还给纳税人、或向纳税人支付任何报酬的义务。在市场经济下，由于政府必须向全社会提供相应的公共产品，税收作为公共产品的价格，从根本上看是有偿的。3．固定性

指政府在征税以前，就以法律形式制定了税收制度，规定了各项税制要素，并按这些预定的标准进行征收。税法一旦公布施行，征纳双方就必须严格遵守。税收的特征16税收的强制性使得税收与公债、政府收费和捐款等区别开来。税收形式上的无偿性和本质上的有偿性，将税收与罚款收入、特许权收入、债务收入、规费收入等区分开来。税收的固定性使税收与货币的财政发行、摊派和罚没收入等区分开来。《我们到底交了多少税》经济学家茅于轼写过一篇文章，其中写道：任何一样消费，不管是在超级市场买东西，还是用电交电费，打电话交话费，里面统统都有税。只不过你不知道而已。国外一般把价和税分开，居民花的钱里多少是价，多少是税，都很清楚。而在我国，有意无意地把价和税混在一起，所以大家搞不清自己交了多少税。茅先生的这段话，揭示了一个非常重要的事实：在中国，商品标价实行的是含税价，价格中包括了国家征收的税金——可能是增值税、消费税、营业税，也可能是城建税和教育费附加等，这些税或多或少要由消费者承担一部分，所以，无论是谁，每购买一件商品，就在向政府交一次税。日常商品中的含税份额根据中国税率计算：·一袋价格为2元的盐，包含大约0.29元的增值税和0.03元的城建税。·你去餐馆吃饭，最后结账时不论多少，餐费的5.5％是营业税及城建税。·每瓶3元的啤酒包含大约0.44元的增值税、0.12元的消费税和0.06元的城建税。·如果你吸烟，每包烟8元，其中大约4.70元是消费税、增值税和城建税。·你去理发店理发，费用的5.5％是营业税及城建税。·你花100元买了一件衣服，其中包含14.53元的增值税和1.45元的城建税。·如果花100元买一瓶化妆品，其中除14.53元的增值税外，还包含25.64元的消费税和4.02元的城建税。税收的影响人们在纳税上的负担，会影响他们的收支状况与福利水平。老百姓交的税越多，可以用来购买其他商品的钱就越少。从企业的角度看，交的税越多，利润越少。虽然企业可以把一部分税转嫁给消费者，但这种转嫁会减少消费者的购买力，进而减少企业的生产和投资，最终结果，会减少居民的就业机会以及获得更高工资的可能。下面的故事，形象说明了税收对人们福利状况的负面影响拉弗曲线并不是严肃的经济学家精心研究的结果,而是拉弗1974年为了说服当时福特总统的白宫助理切尼,使其明白只有通过减税才能让美国摆脱“滞胀”的困境,即兴在华盛顿一家餐馆的餐巾纸上画的一条抛物线,这就是著名的“拉弗曲线”,所以被戏称为“餐桌曲线”。这个理论得到同来赴宴的《华尔街日报》副主编、综合经济分析公司总经理贾德·万尼斯基极大的赞赏,他利用记者身份在报纸上大肆宣传,很快“减税主张”便博得社会各界的认同,最终被里根政府所采纳,从此其影响遍及欧美大陆。

拉弗曲线二、税收效应之拉弗曲线2021拉弗曲线的一般形状如图1所示,可以理解为:在原点O处税率为零时,将没有税收收入;随着税率增加,税收收入达到最高额ON;当税率为100%时,没有人愚蠢到还要去工作,所以也没有税收收入,因此曲线是两头向下的倒U型。拉弗曲线说明,当税率超过图中E点时,挫伤积极性的影响将大于收入影响。所以尽管税率被提高了,但税收收入却开始下降。图中的阴影部分被称为税率禁区,当税率进入禁区后,税率与税收收入呈反比关系,要恢复经济增长势头,扩大税基,就必须降低税率。只有通过降低税率才可以鱼与熊掌兼而得之——收入和国民产量都将增加。7税收理论杨志勇张馨公共经济学22启示：第一，该曲线说明高税率不一定取得高收入，高税收不一定是高效率。因为高税率会挫伤生产者和经营者的积极性，削弱经济主体的活力，导致生产的停滞或下降；高税率还往往存在过多的减免或扣除优惠，造成税制不公平。第二，该曲线还说明，基于上面同样的理由，取得同样多的税收，可以采取两种不同税率。适度的低税率，从当前看可能减少收入，但从长远看却可以促进生产，扩大税基，反而有利于收入的增长。第三，税率与税收以及经济增长之间的最优结合虽然在实践中是少见的，但曲线从理论上证明了这是可能的，它是税制设计的理想目标模式，亦即最佳税率。一点探讨世界银行经济学家凯思·马斯顿根据可比较的20个国家的经验数据，对税率的高低对经济增长率的影响进行了研究，其基本结论是：一国的低税收比率对提高本国的经济增长具有积极的作用。中国学者的研究结论都是：宏观税负水平与经济增长率之间呈现非常微弱的负相关。税收的微观经济效应：事例（虚拟）·阿星的蛋糕店

在电影《功夫》的结尾，阿星打败了不可一世的火云邪神，与好朋友肥仔开了一家蛋糕店。阿星是这家店的老板，肥仔是员工。在经营蛋糕店的过程中，他们碰到了税收上的问题。这天，阿星接到税务局的通知：为了给新政府大楼筹集资金，市政府决定本年度个体店的营业税率由10%提高到15%。阿星算了一笔帐，自己的蛋糕店每月营业额在2万元左右，加税之后，每月多付税款1000元，平均每个蛋糕要分摊税款8元钱。阿星不能无动于衷。首先，他决定提价——当然，他不敢把全部税款都加在原来的价格上，那样会冒在市场竞争中落败的风险；他给每个蛋糕提价4元，这样一来，多付的税款有一半由顾客来承担。接下来，阿星找到肥仔，问他要不要继续干下去。几年来，肥仔攒了一些钱，想自己开一家店。这次税金增加，阿星准备对肥仔的岗位减薪300元，如果他想离开，这是个合适的时机。但肥仔说，他愿意继续干下去，因为市道不好，自己开店未必赚钱。阿星说：“那就坚持一段时间再说吧。”其实阿星每月也要少挣200块钱。他本来有开第二家店的计划，现在也搁置了。事例分析通过这个故事，我们可以看到税收对人们生活状况的影响：第一，影响商品价格——税收越高，商品价格越高，消费者支付的代价越高。第二，影响员工工资——税收越高，企业减薪的可能性越高，提高工资的可能性越低。第三，影响企业利润——税收越高，企业利润越低，扩大投资的意愿越低。第四，影响个人创业——税收越高，个人创业成功的可能性越低，人们通过创业致富的机会越少。总之，税收既影响每个人的收入，又影响每个人的支出，是对人们福利状况影响最大的一种社会关系行为。“纳税人”是每个人最重要的社会角色。为此，我们要像关注自己的钱包一样，关注税收状况的变化；要像抵制抢劫一样，抵制不合理的税收政策；要像争取自己的财产一样，争取有利的税收格局。第二节税收制度税收的基本要素第二节税收制度291．纳税人

纳税人，是享有相应权利并按税法的规定直接负有纳税义务的单位和个人。税法规定的直接负有纳税义务的人，可以是自然人（个人），也可以是法人。

负税人，是税款的实际负担者。有些税种，税款虽然由纳税人交纳，但纳税人可通过各种方式将税款转嫁给别人负担，在这种情况下纳税人不同于负税人。扣缴义务人，是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款，并向国库交纳税款义务的单位和个人。302．征税对象

征税对象，又称课税对象、征税客体，是指对什么事物和什么活动征税，即征税的标的物。不同的税种有不同的征税对象，它是一个税种区别于另一个税种的主要标志。

税目，是税法规定的征税对象的具体项目，反映具体的征税范围，代表征税的广度。

计税依据，是计算应纳税额的依据，基本上可以分为两类：一是计税金额，这是采用从价计征方法时计算应纳税额的依据；二是计税数量，这是采用从量计征方法时计算应纳税额的依据。

税源，是指税款的最终来源。具体到每一税种，征税对象与税源可能不一致。

税基（taxbase或basisoftaxation，课税基础），是某一税种的课税依据。税基包括对其本身的选择和税基大小的选择两方面。313．税率

税率，是税法规定的应征税额与征税对象之间的比例，是计算应征税额的标准。税率可分为比例税率、定额税率和累进税率。

比例税率，是指对于同一征税对象，不论其数量大小，都按同一比例征税的一种税率制度。

定额税率，是指按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例的一种税率制度。

累进税率，是指税率随着课税对象的增大而提高的一种税率制度。累计税率因计算方法和依据不同，又可分为全额累进税率和超额累进税率。

边际税率，是指在征税对象的一定数量水平上，征税对象的增加导致所纳税额的增量，与征税对象的增量之间的比例。

平均税率，则是指全部税额与征税对象总量之比。

名义税率，是指税法规定的税率。

实际税率，则是指纳税人在一定时期内，扣除税收减免后，实际缴纳的税额占其计税依据的比例。

定额税率一般适用于征税对象的规格质量规范、价格稳定、收入均衡的税种。如我国现行资源税（幅度定额税率，按照应税资源产品的课税单位来直接规定固定的税额幅度，如，原油每吨8－30元；天然气每千立方米2元－15元等）、车船使用税（从量定额征收，即以纳税人所拥有的车船数量或吨位为计征依据，实行从量定额征收。其中，在车辆征税中，除载货汽车按净吨位计征外，其余均按辆计征；在船舶征税中，机动车按净吨位计征，非机动车按载重吨位计征）、城镇土地使用税（等级幅度税额标准，以每平方米为计税单位，按大（0.5-10元）、中（0.4-8元）、小城市（0.3-6元）和县城、建制镇、工矿区（0.2-4元）及农村分别确定幅度判别税额。）以及消费税中的部分税目即采用了定额税率（黄酒、啤酒、汽油、柴油；对于烟、白酒、化妆品、珠宝等，采用与税价联动的比例税率）。33

减税免税，是指税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。税收制度的减税免税要素包括以下内容：一是减税和免税，一是起征点，一是免征额。

减税，是指对应纳税额少征一部分税款；免税，是指对应纳税额全部免征。一般减税、免税都属于定期减免的性质，税法规定有具体的减免条件和期限，到期就应当恢复征税。

起征点，是征税对象达到征税数额开始征税的界限。征税对象的数额未达到起征点时不征税；而一旦征税对象的数额达到或超过起征点时，则要就其全部的数额征税，而不是仅对其超过起征点的部分征税。

免征额，是在征税对象总额中免予征税的数额，只对超过免征额的部分征税。4.减税免税345．纳税环节一般是指在商品流转过程中，按照税法规定应当缴纳税款的环节。6．纳税期限指税法规定的纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳税款的期限。7．违章处理是税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施。主要解决对于不缴、少缴、迟缴、偷税等违反税法的现象和行为怎么处理的问题。8．纳税地点是纳税人应当缴纳税款的地点。一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致的。35税收分类1．以征税对象为分类标准以征税对象为标准，税收可以分为流转税类（商品税类）、所得税类、财产税类和行为税类等。

流转税类对商品的流转额和非商品的营业额所征收消费税、增值税、营业税和关税等所得税类对纳税人的各种所得征收企业所得税和个人所得税等财产税类以纳税人所有的财产或归其支配的财产数量或价值额征收房产税、契税、车船税、遗传及赠与税等行为税类以某些特定行为为课税对象印花税、屠宰耕地占用车船使用筵席税等资源税类以使用、占用资源为对象资源税、城镇土地使用税、土地增值税1、流转税

流转税是以流转额为课税对象的一类税。

流转税是我国税制结构中的主体税类，目前包括增值税、消费税、营业税和关税等税种。其特点表现在：（1）以商品交换为前提，与商品生产和商品流通关系密切，课征面广泛。（2）以商品流转额和非商品流转额为计税依据。（3）普遍实行比例税率，个别实行定额税率。（4）计算税额简便，减轻税务负担。2、所得税

所得税亦称收益税，是指以各种所得额为课税对象的一类税。所得税也是我国税制结构中的主体税类，目前包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税和农业税等税种。其主要特点表现在：（1）所得税额的多少直接决定于有无收益和收益的多少，而不决定于商品或劳务的流转额。（2）所得课税的课税对象是纳税人的真实收入，属于直接税，不易进行税负转嫁。（3）所得课税容易受经济波动、企业管理水平等因素的影响，不易保证财政收入的稳定性。（4）所得课税征管工作复杂，很容易出现偷逃税现象。个人所得税的定义为“个人取得的各项所得征收的所得税”。2011年我国将个税起征点从2000元上调至3500元，使得缴纳个税的人数从8400万降到了2400万。那么个人所得税究竟是怎么计算的呢？这里有个计算公式：1、工资：即初始收入（合同上所写的收入）2、三险一金：养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金（属于五险一金的工伤保险和生育保险不算在这里）3、起征点：自2011年起，起征点由2000元上调至3500元4、税率：由3%上涨到45%，有7个等级，分别与7个不同区间的应纳税额对应5、速算扣除数：由0上涨到13505，也有7个等级，与不同税率相对应：举例：假设您的月工资为6000元，工作地点是广州（这个城市的三险一金标准是养老保险8%、医疗保险2%、失业保险1%、住房公积金8%）。那么：应纳税额=6000-6000x(8%+2%+1%+8%)-3500=1360（元）查上表可知，与1360元对应的税率和速算扣除数分别为3%和0，因此：个税=1360x3%-0=40.8（元）3、财产税

财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的一类税。我国现行税制中的房产税、契税、车辆购置税和车船使用税都属于财产税。财产税的主要功能：（1）调节财产所有人的收入，缩小贫富差距；（2）增加财政收入。财产税包括两大类：一类是对财产的征收，如资源税；二类是对财产转移的征收，主要是遗产税与赠予税(我国尚未开征)。4、行为税

行为税是指以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税。我国现行税制中的城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、印花税、屠宰税和筵席税都属于行为税。行为税的主要功能：（1）贯彻“寓禁于征”的政策，对某些特定行为加以限制；（2）增加财政收入。5、资源税

资源税是指对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税。我国现行税制中的资源税、土地增值税、耕地占用税和城镇土地使用税都属于资源税。资源税的主要功能：（1）增加国家财政收入；（2）（调节级差收入）促使企业平等竞争；（3）（促进自然资源的合理开发和有效利用）杜绝和限制自然资源严重浪费的现象。432．以税负是否容易转嫁为分类标准直接税税负不易转嫁，由纳税人直接负担各种所得税、土地使用税、社会保险税、房产税、遗产及赠与税等间接税纳税人容易将税负全部或部分转嫁给他人负担以商品流转额或非商品营业额为课税对象的消费税、增值税、销售税和关税等3．以管理权限为分类标准：中央税——中央政府管理，并支配其收入的税种地方税——地方政府管理，收入由地方政府支配的税种中央地方共享税——中央与地方政府共同享有，并按一定比例分别管理和支配的税种税负转嫁

税负转嫁，是指纳税人交纳税款以后，通过一定的方式将税收负担转移给他人，即税款的法定纳税人不是税款的最终负担者。税负转嫁的方式有前转、后转、消转。和税收资本化。前转

前转又叫“顺转”，是指纳税人在进行商品或劳务交易时，将其所纳税额附加于商品或劳务的价格之中，沿着商品或劳务的运动方向，把税收负担转移给商品的购买者或消费者负担。

前转是税负转嫁最基本、最典型的方式。后转

后转又叫“逆转”，是指纳税人由于某种原因，无法实现前转时，通过压低商品或劳务的购进价格，把税收负担转移给商品的销售者或生产者的方法。

消转

消转又叫“税收的转化”，是指纳税人在所纳税款无法将其前转或后转的情况下，依靠提高劳动生产率，改进工艺等自身努力，使税负在生产发展和收入增长中自行得到弥补。

税收资本化

税收资本化又叫“资本还原”，是指在某些资本财产的交易中，商品购买者将所购商品以后所应交纳的税款，从商品购入价格中预先扣除（即降低商品购买价格），把税收负担转移给商品的出售者。

税收资本化实际上是一种后转。案例：二手房出售实收价内含弹性3、财产税

财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的一类税。我国现行税制中的房产税、契税、车辆购置税和车船使用税都属于财产税。财产税的主要功能：（1）调节财产所有人的收入，缩小贫富差距；（2）增加财政收入。我国的主要税种：我国税收主要来自于企业上缴的流转税和所得税类，因此，一般企业这两类税种的纳税额较多，下面就这两类税种详细介绍（一）增值税

增值税无处不在，因为它是对所有“商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值”征收的。所以只要你消费，你就要交增值税。增值税的一般税率是17%或13%。税率13%的商品是明确列举的，主要包括5类。除这五类以外的其他货物和加工、修理修配劳务的增值税率都是17%。一般小规模纳税人的增值税率是6%，商业小规模纳税人的增值税率是4%，但是不能与进项税抵扣。当我们出门购物的时候，无论是买车还是买衣服，无论是买米还是买书，付款的同时都在交税；当我们在家开火做饭、看电视、洗澡，除了要交煤气费、电费、水费之外，我们还要交税。就这样“不知不觉”地，2007年，中国政府共征收了15610亿元增值税，占到其法定税收总收入的32%。2008年，中国政府共征收了17996.9亿元增值税，占到其法定税收总收入的33.2%。（二）消费税

消费税从1994年开始征收，据说是为了抑制某些特殊商品的消费。最初选择了烟、酒、小汽车等11类应税产品。2006年4月1日，国家首次对消费税进行调整，消费税税目由11个增至14个。（最低3%，最高45%）凡是列入消费税税目的商品，既要征收增值税，又要征收消费税。比如你在商场买一套价值500元的化妆品，这500元中就包含：72.65元增值税和128.21元营业税；你买烟一条，花费100元，其中包含增值税14.5元和营业税38.46元（实际上烟价中含税比例非常高，这里只是列出增值税和营业税）。2007年，政府共征收消费税完成2207亿元，比上年增长17%，增收321亿元。2008年，政府共征收消费税完成2567.8亿元，增收360.97亿元，同比增长16.4%，占“法定税收”收入的4.7%。（三）营业税

增值税主要针对产品和加工、修理修配服务征收。此外的其他服务，政府征收营业税，即对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种税。主要面向七个行业：一、交通运输业；二、建筑业；三、金融保险业；四、邮电通信业；五、文化体育业；六、娱乐业；七、服务业。此外，个人和企业转让无形资产和销售不动产也要交纳营业税。营业税是由经营者交的，然而，正如上一节“事例四（虚拟）·阿星的蛋糕店”里看到的，营业税的一部分会被转嫁到消费者头上，由经营者转到政府的手中。所以，无论什么税种，都会增加企业的产品成本和消费者支付的代价。2007年，政府共征收了6583亿元营业税，占“法定税收”收入的13%。2008年，政府共征收了7626.3亿元营业税，占“法定税收”收入的14.1%。

(四）企业所得税企业所得税以纳税人取得的生产、经营所得和其他所得为征税对象。2008年，个人所得税完成3722.2亿元，同比增长16.8%，增收536.6亿元。统一内外资企业所得税税负的《企业所得税法》于2008年开始实施，新税法规定内外资企业税率分别由33％、15％统一为25％，2008年，企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税共完成11173.05亿元，增收2393.80亿元，增长27.3%。优惠税率是指对应纳税所得额在一定数额之下的企业给予的。低税率照顾，分为18%（3万以下含3万元）和27%（大于3万，小于等于10万）两种。（二）税收征收管理范围划分目前我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理1、

国家税务局系统负责征收和管理项目有：增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，外商投资企业和外国企业所得税证券交易税，个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。2、地方税务局系统负责征收和管理的项目：营业税，城市维护建设税，地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城市房产税，车船使用税，车船使用牌照税，印花税，契税，屠宰税，筵席税，农业税、牧业税及其地方附加，地方税的滞纳金、补税、罚款。3、

中央政府与地方政府共享税收入包括：（1）增值税：中央政府分享75%,地方政府分享25%。（2）

营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。（3）

企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按比例分享。（4）个人所得税：除储蓄存款利息所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。（5）

资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。（6）

城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。（7）

印花税：证券交易印花税收入的94%归中央政府，其余6%和其他印花税收入归地方政府。

印花税是对在经济活动和经济交往中书立、领受印花税暂行条例所列举的各种凭证所征收的一种兼有行为性质的凭证税（10种合同上要贴印花，营业账簿、房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证和土地使用证等上都要贴印花）。买卖股票，每一次交易都要缴纳印花税。2008年证券市场交易持续严重低迷，股票流通市值大幅缩水，2008年4月23日证券印花税税率从3‰降低到1‰，9月19日起，证券交易印花税由双边征收改为单边征收，这是2008年唯一减税的税种。604．以计税依据为分类标准以计税依据为标准，税收可以分为从价税和从量税。——从价税，是指以课税对象及其计税依据的价格或金额为标准，按一定税率计征的税收（增值税、营业税和关税等）——从量税，是指依据课税对象的总量、数量、容积和面积等，采用固定金额计征的税收（资源税、车船使用税等）5．以税收与价格的关系为分类标准以税收与价格的关系为标准，税收可分为价内税和价外税。凡税金构成价格组成部分的，称为价内税；凡税金作为价格之外附加的，称为价外税。与之相适应，价内税的计税依据为含税价格，价外税的计税依据为不含税价格。61税制结构税制结构，是指一国税制中税种的组合状况，它反映各个税种在整个税收收入中的地位。根据税制结构中的税种是单一的还是多重的为标准进行分类，税制可以分为单一税制与复合税制。单一税制，是指一国在一定时期内基本上只实行单一税种的税收制度；复合税制，是指一国在一定时期内实行有多种税种组成的税收制度，是市场经济国家的现实选择。其关键是主体税种的选择。发达国家多采用以所得税为主体的税制结构，发展中国家多采用商品税为主体的税制结构。经济逐渐向发达国家过渡的国家，则可能选择流转税与所得税并重的税制结构。62商品税商品税的税基较广，可以较好地保证政府收入的稳定性；传统意义上的商品税，对税收征管的水平要求较所得税为低迎合了经济实力较为薄弱和税收征管水平较低的发展中国家的需求所得税其累进性，可以起到宏观经济调控的“自动稳定器”的作用；在公平方面的调节作用优于商品税迎合了税收征管水平较高的发达国家在收入公平、宏观经济调控等方面的需求商品税、所得税比较表遗产遗产税率10000美元以下（含10000美元）18%10001美元至20000美元20%20001美元至40000美元22%40001美元至60000美元24%60001美元至80000美元26%80001美元至100000美元28%100001美元至150000美元30%150001美元至250000美元32%250001美元至500000美元34%500001美元至750000美元37%750001美元至100万美元39%1000001美元至125万美元41%1250001美元至150万美元43%超过150万美元45%美国遗产税率2001年，120名顶级富翁联名在《纽约时报》的社论版以广告方式刊登请愿书，要求国会继续保留遗产税。他们的理由是：减掉豁免额之后，死亡后应当缴纳遗产税的人不足美国总人口的2%，表明遗产税高度集中地针对富人征收。征收遗产税不仅有利于促进向社会慈善机构捐赠，更有利于平均社会财富。取消遗产税将导致联邦政府和州政府每年减少300亿美元的税收，迫使当局必须增加其他项目的税率，或者削减医疗保健、社会保障、环保及其他计划的开支。于是百万富翁或亿万富翁的继承人更加富有，但一般靠薪资收入为生的普通家庭的经济利益，社会福利将受到很大的损害。被誉为股神的美国著名投资家，大保险集团BerkshireHathaway的大股东沃伦·巴菲特，是签署和支持这份请愿书的人士之一。他拥有公司36％的股份，每年获得巨额的投资回报，以305亿美元个人资产的身价雄踞全球富豪排行第二名。他曾经在公司股东大会上公开地说：那种以为只要投对娘胎便可一世衣食无忧的想法，损害了我心中的公平观念。他在请愿书中更进一步表示：取消遗产税是个大错误，是极其愚蠢的。取消遗产税会造就一个贵族阶级，等于挑选2000年奥运会金牌得主的最大儿子充当2020年的奥运选手。我们认为，就运动会的比赛而言，这是绝对愚蠢的做法。废除了遗产税，将使国家出现财富贵族，意味著某些人将根据世袭而不是根据才干来掌握国家资源。在自己的遗嘱里，他准备将自己个人财产的99％捐献给慈善事业，用于为贫困学生提供奖学金，以及为计划生育方面的医学研究提供资金。和巴菲特一样不近人情的，还有王牌金融家索罗斯，明确表示会将自己在投资基金会里的工作交给长子，但遗产则将捐给美国的公益机构和东欧的教育机构；建筑工程界巨子约瑟夫·雅各布斯，宣布将来留给独生女儿的只是自己公司价值100万美元的股份，其余大部分遗产捐给慈善事业；号称世界首富的比尔·盖茨夫妇，名下的资产超过400亿美元，迄今为止已经捐出了超过250亿美元，他在遗嘱中计划将遗产的98％捐给自己创办的、以他和妻子名字命名的比尔和梅林达基金会，用于研究艾滋病和疟疾的疫苗，和为世界贫穷国家提供援助……

这些人大多都是基督教和天主教的背景，他们更信仰个人奋斗，更相信白手起家。因为他们中间的大多数人原本都不是富家子弟，前文提到的巴菲特就是在60年代靠13万美元起家的，据统计，美国百万富翁的财产只有10%来自继承。富豪们普遍认为，真正的幸福来自于自己的努力，让子孙不劳而获，坐享其成，是一个人一生中能够做的最愚蠢的一件事（约瑟夫·雅各布斯语）。两年前欧洲金融世家罗斯柴尔德家族23岁的继承人拉斐尔因吸毒暴死街头，至今还是美国富人们教育子女的警训。讨论话题：

车船税外国车船税美国：（多开车多缴税）美国针对汽车的税收分为三个环节:购置环节、保有环节及使用环节,其中购置和保有环节所征收的税款在整个税收中所占的份额较小,大头在使用环节。汽车使用环节的税费主要通过征收燃油税来实现,车主需负担全国统一的联邦税和各州自定的州税。英国：（没有养路费，燃油费占油价六成）英国车主要负担的税费种类更多些,包括燃油税、车辆执照税、交通拥挤税、车辆首次登记费等,其中燃油税为大头,即相当于多开车就多缴税,但是英国基本没有养路费、过路费等费用。德国：环保车减免汽车税法国：大排量车要交环保税日本：税费包含在油价里我国的车船税(草案)分析一：打破“一刀切”，分七个梯度征收。车船税新政策主要体现为，乘用车将分为7个梯度按照排量进行征税，其中，排量在1.0升及以下的乘用车税负减轻，主体乘用车车型税额适当提高，大排量乘用车税负则大幅增加。按照不同排量实施阶梯式征税，其目的就在于鼓励发展小排量汽车，引导消费者节能减排。分析二：按排量征税草案披露，微型客车的车船税保持不变，小型客车的车船税将有较大幅调整。其中，1.0升—1.6升排量车型的年税额为每年360元—1080元，2.0升的年税额起征点为900元，4.0升及以上区间的年税额起征点为3500元，最高可达万元。有关部门称，此举为了鼓励发展小排量汽车，引导消费者节能减排。分析三：换牌车辆车船税按就旧牌征收

换号的车主应先按旧车牌号码缴纳全年税款，然后再到市地税局及时办理车牌信息变更手续；如果以前年度有欠税的，应一并清缴欠税。分析四:可异地代收代缴车船税

在非车辆登记地由保险机构代收车船税，且具有合法完税证明，纳税人不必再向车辆登记地地方税务机关缴税。分析五：地方有权定税点

省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征、免征车船税

提高车船税的目的的探究目的一：打破“一刀切”车船税新政策将打破按照车辆的座位数和车型大小来订立税额，所有轿车都是一个价位的“一刀切”的做法。主要是为了引导消费者选择小排量的车辆。目的二：缓解交通环境压力车船税新政策将分7个梯度按照排量征收不仅有利于鼓励人们购买小排量车，还可以缓解交通和环境压力。

目的三：理性汽车消费意识车船税新政引导人们购车消费观念的转变，改变人们对大排量车的消费认识，进而形成一个理性的汽车消费意识。立法背后的“百家争鸣”焦点一征税目的：是“调节财富”还是“加税”财政部：车船税是财产税，立法一方面是调节社会财富分配，一方面也是引导汽车合理消费、促进产业结构调整和节能减排人大代表：一部“加价”的法律。现在城市中的主打车型是排量1.6至2.0的私家车，按草案规定，这一块基本上都要涨价，会影响绝大部分车主。另外，根据去年汽车销售的情况，排量1.0的车仅占10％，意味着大多数的车主负担要增加网友：由于通胀和CPI高涨，07版的调整不到位，需要新的法律条文来进一步调整。立法背后的“百家争鸣”焦点二计税依据：是“按车价”还是“按排量”财政部：车船税计税依据理论上应是车船的评估价值，但车船的数量庞大且分散于千家万户，价值评估难以操作。为了方便征管，草案采取按排气量征税。人大委员:车船税是财产税，它的计税依据理论上应该是车船税评估价值。价值评估难以操作的理由不充分，因为一辆车多少钱是明确的，德国的做法就是车辆按照价格分档征收车船税。既然作为资产，价值还会随着车辆使用年限折旧，那么第一年就按规定的税率征收，第二年后每年递减10％，到第10年只收最低的固定值，这才能体现财产税性质人大代表：买高档车的就多缴税，价格低的就少缴税，这实际上也是均衡贫富的关系。如果用排气量，就不能体现我们常讲的贫富之间购车额度的大小，因为高档车也有排气量小和大之分。作为财产税，按价值来征收更能体现公平和公正。

立法背后的“百家争鸣”焦点三：分档征收能否促进“节能减排”社科院：虽然车船税对财政收入的意义并不大，但从边际效应来讲，还是会影响购车人的选择，从而实现政策的调控作用。人大委员：草案提出对排气量大的车船的税收比排放量低的车船高好多倍，这是很好的导向，它体现了科学发展观和低碳社会的要求，可以推动和促使人们减少使用高耗能、高排放量的汽车。网友：能减排很重要，政府应该出台相应的政策法规引导消费者。但是，哪怕是在贫困地区，单位公车排量在3.0至4.5的占大多数。要想通过征税达到节能减排目的，关键是要管住公车消费。否则，恐怕就有“只许州官放火，不许百姓点灯”之嫌。人大代表1：草案规定了对警车、公车和部队的车免税，如果为了节能减排，这些车同样排放了污染物，也同样要负责任，为什么要免税？人大代表2:草案按排气量制定了阶梯征收标准在一定程度上体现了节能减排和环保方向，但同时也要兼顾到汽车的使用者多开多缴，少开少缴的实际。“建议与排量、与财产价值、与消耗的油量综合征收，更体现公平性。”

一点浅见新草案的出发点是好的——节能减排。这是肯定的！但是，我们要提出几点异议。第一在草案起草之前，广大车主是完全不知情的，质询只在部分企业和政府进行，这种做法完全是不顾车主的切身利益的做法的。第二草案中说只能是1.0以下的才有减税优惠。可是据调查，大部分的车都在1.0到2.0之间的排量。这样就造成少数车减税，大部分车增税，说白了就是涨价。第三以排量为标准，忽略车辆价格问题，造成不公平。第四没有把车辆的折旧计算在内，同类型的车，新旧要缴纳的费用一样，造成不公平一点浅见第五一味强调节能减排，通过税收手段来达到这个目的，其实就是用纳税人的钱去弥补环境污染的成本。而且公车，军警车都免费，这样也有失公允吧！第六关于车船方面的税，在我国已经有很多了！养路费，过路费，保险费，年审费…难道还不够吗？现在的车船税有点重复征税的嫌疑了！一点浅见一项税收的制定出发点应该要考虑其的效率成本，税收归宿及其税收平等。车船税的制定也应该一样，它的制定牵涉太多利益关系，不能因为要降低成本就要牺牲广大车主的利益，否则只会造成“无谓损失”；车船税是对收入还是消费征税？收入不同，消费能力不同，只要车一样的排量，征收标准一样，这肯定不行的；最后，所征得的税是还之于民还是其它？草案也没涉及。这些都是草案的不完善之处！讨论话题二：

税负痛苦指数

近日，美国知名杂志《福布斯》推出了2009年全球税负痛苦指数排行榜，中国内地紧随法国之后，位居全球第二。这一榜单一经发布立刻引起了社会的广泛关注。

净税=明税+暗税—社会公共开支=政府服务报酬=民众真实负担81企业税收负担率表明了政府以税收方式参与企业纯收入分配的规模，反映企业的综合税收负担状况，也可用来比较不同类型企业的税收负担水平。个人税收负担率，是指个人缴纳的各种税收的总和占个人收入总额的比例，其计算公式与企业税收负担率的方法相仿。微观税收负担的制约因素是多方面的。其客观因素主要包括：宏观税收负担水平、收入分配体制和税制结构，等等。822．宏观税收负担宏观税收负担，是指纳税人总体所承受的税收负担，也可看作是整个国民经济的税收负担。制约宏观税负水平高低的主要因素：（1）经济发展水平（2）经济结构（3）经济体制（4）政府职能范围等

大多数国家的税收收入基本上等于财政收入，对财政收入规模制约因素的分析，基本上也就是税收收入的制约因素。838.2.2税收负担水平的确定税收负担水平是通过税制确定的。从宏观上看，税收是政府为了满足社会公共需要而集中的一部分GDP。在GDP一定的条件下，国家税收增加与民间部门可支配收入相互消长。因此，GDP在政府与民间部门之间有一个最优分割点，而最优宏观税收负担率（以下简称最优税率）就是其具体体现。宏观税收负担水平的确定问题，实质上是一个财政职能的实现问题。它既关系到资源配置效率的问题，同时也关系到社会公平和经济稳定与发展的问题。宏观税收负担率如果过低，政府可供支配的收入过少，就不能满足社会公共需要；而如果宏观税收负担率过高，民间部门可供支配的收入过少，不能有效满足私人需要，而且往往通过影响民间部门资本和劳动的投入，使以后的产出减少，进而最终减少税收收入。税收与福利相关性的模式税收与福利相关性的模式有四种：第一种是高税收、高福利，就是通常所说的福利国家，像北欧各国、法国；第二是低税收、低福利，像美国、新加坡；第三种是低税收、高福利，这种模式基本上不可能存在；第四种是高税收、低福利，比如现在的中国大陆。在现实中，北欧国家以税负高而著称，但在这些国家，民众享受的公共福利也很高。以瑞典为例，福利可谓五花八门，有未成年人津贴、父母津贴、寡妇抚恤金、妻子生活补助等；还有住房补助、医疗补助。从小学到大学，全部免交学费，中小学生免费午餐。丹麦也是如此，公立学校不用交学费，电脑上网是免费的，而且政府每月都对学生来有补助，补助足以支付每月的开支。瑞典首相的年薪，与一般工人相比，纳税后为2：1；首相住在居民区，没有保镖，出入不带随从；家中无公务员和厨师，上下班乘公共汽车或开私家车……这些情况，可以从他们的政府支出得到印证。从上表中可以看出：瑞典、丹麦和法国的财政支出结构非常近似。对于这三国而言，社会保障、教育、医疗保健和一般公共服务是花钱最多的四项，共占去全部支出的近80%。尤其是社会保障，在这三个国家的财政支出中都占到42%以上的比例；而教育医疗支出合计起来也都占到总支出的25%以上。这意味着民众的社会福利非常高。事例16（真实）·“从摇篮到坟墓”的法国福利医疗——在法国，无论你是从业者、自由职业者、学生还是失业者，甚至只是短暂居留人员和非法移民，你都可以放心大胆地走进医院，而不用考虑你是否囊中羞涩。因为，法国医疗保险制度的口号就是，人人都有权接受医疗。99%的法国民众都享有基本医疗保险，基本医疗保险能够报销受保人看病费用的70%，剩下的30%如果你购买了补充保险也可以报销，报销额度将根据你选择的保险而定。一般来说，可以大部分甚至全额报销。如果法国居民即使在在法国以外的国家看病，等回到法国以后，把发票翻译成法文文件，同样可以拿去报销。医疗保障体系还专门对30种严重疾病（慢性疾病）“开绿灯”，如艾滋病、帕金森氏综合症等。假如有人患了这30种疾病中的一种，国家将全额支付他的医疗费；教育——从出生到上大学，全是免费教育，如果能证明父母收入不济，学校还能提供免费伙食；住房——政府通过补贴、税收、金融、保险、担保等多种政策工具，鼓励中高收入家庭买房，帮助低收入家庭租房：政府的低租金住房建设机构，向低收入家庭提供低租金住房点向低收入家庭倾斜，凡是收入水平低于政府规定标准的家庭，都可以获得住房补贴；对民众的各种形式的住房储蓄存款利息收入全部免征所得税；为了鼓励人们贷款买房，法国政府规定，使用住房贷款买房的人，其贷款利息可作为支出，在缴纳个人所得税时进行税前扣除；法国约有一半的家庭租房，出租房屋的租金收入免缴所得税；其它社会保障与福利——共有近40种社会保险，涉及疾病、生育、工伤和职业病、残疾、养老、死亡、孤寡、失业及家庭补助和社会救助等各个方面，全国有99%的人口被纳入社会保障体制，下面是一些主要的社会救济金（未加说明则为2006年发放的标准）。最低生活补助金：单身者每月405.62欧元，两个人(一对夫妇或一人带一个孩子)为每月608.43欧元，三个人为730.12欧元。一对夫妇家两个孩子，每月为851.81欧元。在此基础上，每增加一人，加162.25欧元。失业金标准：每天9.94欧元加40.4﹪的原日薪，或是57.4﹪的原日薪。最低每个失业者每天可24.24欧元，最高每日不超过原日薪的75﹪。团结互助失业金：此为当失业者在普通失业金发放期满后，仍找不到工作时的特别补助金，每天9.41欧元，每月282.3欧元。另外还有一种每天13.36欧元，每月400.8欧元。家庭补助金：贫穷家庭每户200欧元。开学补助金：凡是有6到18岁孩子上学的低收入家庭都能够享受这笔补助，2008年，最年幼的孩子享受的开学补助金为272.59欧元，11岁至14岁的孩子是287.59欧元，15岁到18岁的孩子是297.59欧元。幼儿补助金：此补助金是给收入在一定标准下的怀孕四个月至孩子三岁期间的补助金，每月156.3欧元。养老金：如工作满37.5年，则每月每人最少可得525.63欧元。最低养老金是指专给老年人的最低标准养老金，单身者每月569.38欧元，一对夫妇每月1021.41欧元。成年残疾人补助金：此补助金每月为569.38欧元，但有收入条件限制：单身者每年收入不得超过6699.68欧元，一对夫妇不超过13399.36欧元。交20%所得税。福利彩票除外。陈冲美国国籍陈明20加拿大国籍苏瑾新西兰国籍韦唯德国国籍许晴日本国籍胡兵泰国国籍蒋大为加拿大国籍李连杰美国国籍蒋雯丽顾长卫美国国籍郑佩佩：美国；何润东：美国；杨恭如：加拿大；陈恺歌，陈红：美国；宁静美国国籍斯琴高娃瑞士国籍王姬美国国籍徐帆加拿大国籍张铁林英国国籍王力宏：美国；张瑜：美国；丁岚（少林寺)：新加坡；谢霆峰：加拿大；阿Sa：加拿大；潘玮柏：美国；辰亦儒：加拿大；张韶涵：加拿大邬君梅,美国刘亦菲,美国顾长卫,美国外国的福利比较高，比如美国从工作保险，儿童福利，医疗补助都比国内的要高，加入外国国籍就享受那个国家的福利了，还有也是为了自抬身价，说出自己是外国国籍，那么片酬就得要的比国内的演员高啊，另外还可以多生孩子，不用受中国计划生育的限制广州市公务员《公共经济》专题培训Ⅲ税收征管的发展趋势分析：1.税务机构职责的服务化发展趋向及其与纳税人关系的优化2.税务机构渐进提升为纳税人服务的意识、效率与水准公共收入与支出：基本原理与案例研讨广州市公务员《公共经济》专题培训Ⅲ税收征管的发展趋势分析：3.建立完善高效的税务中介组织，健全税务代理制4.税收征管以计算机网络为依托，实质性推进电子税务工程公共收入与支出：基本原理与案例研讨第七章公共收入分析1.税收：是政府凭借公共权力，强制、无偿、固定地取得公共收入的一种“通用”手段，其所筹集的公共收入数量通常最为庞大，在现代国家公共收入中所占比率均达90％以上案例：我国税收收入占财政收入95％？案例：近年我国土地出让金收益剧增公共收入的分类1.按收入形式分类（1）税收收入（2）企业收入（84年利改税后，比重很少）（3）债务收入（向国内发行的公债、国库券、经济建设债券，向外国政府和国际组织的借款收入等取得的收入）（4）其他收入（主要是事业收入、规费收入、罚没收入、专项收入）2.按收入来源分类（1）所有制来源（2）部门来源3.按管理形式分类（1）预算收入（2）预算外收入4.按管理权限分类（1）中央财政收入（2）地方财政收入预算外收入不通过国家预算管理的财政收入。主要是：

1纳入地方财政的预算外收入。如工商税附加、工商所得税及其他一些税收的附加收入；地方集中的更新改造资金收入、公产公房租赁收入等。

2行政、事业单位的预算外收入。如公路养路费、航道维护费、育林基金、城市园林收入、社会福利收入、文教、卫生、广播、科研收入等。

3全民所有制企业掌握的企业专项基金收入。如企业更新改造资金等。

预算外收入一度相当于甚至超过预算内收入，成为政府收入的半壁江山，号称“第二财政”。在过去很长时间，预算外收入都游离于人大和公众的监管视野之外，成为一笔看不清道不明的糊涂账。“预算外收入”一向是个坏孩子，总与乱收费、部门小金库、腐败等令人深恶痛绝的现象连接在一起。从2011年起，这个坏孩子将从中国的预算管理体系中除名。早前，财政部部长谢旭人在全国财政工作会议上表示，2011年要全面取消预算外收入。而在2010年3月10日，全国人大常委会预算工作委员会主任高强也透露，《预算法》的修改将明确地提出“所有的政府收入和支出都应当纳入预算”。最显而易见的变化是，“预算外收入”将从国家文件中消失，取而代之的是规范化程度更高的“非税收入”。更重要的是概念转换背后的变化，即一笔庞大资金的上缴和支出方式将更加规范，监督和管理更加严格。我国公共收入情况介绍一、财政收入增长高于GDP增长 2003-2007年，全国财政收入分别增长14.9%、21.6%、19.9%、22.5%和32.4%地方财政收入分别增长15.7%、20.7%、27%、21.2%和28.8%，同期GDP分别增长10%、10.1%、10.4%、11.6和13%，五年的地方财政收入增长平均比GDP增长高出11.7%，即地方财政收入增长是GDP增长的2倍。尽管GDP仅仅是反映经济发展速度的一个重要指标，财政收入增幅的变化并不一定需要与GDP增幅的变化保持同步。同时，由于我国处于急速的社会转型时期，政府的各项职能转变迅速，原来的经济基础和社会服务起点较低，而且我国地方政府承担较多的经济发展和公共服务职能，需要迅速汲取资源，发挥资金的规模效益加快社会转型速度。因此，较快的财政收入增长速度具有一定的合理性。但在一个五年的期限内财政收入增幅2倍于GDP增幅，仍然说明此间内的财政收入增长速度过快，这意味着政府从社会汲取的收入过多，有可能影响社会的再生产能力和个人生活改善。二、非税收入所占比重过高

税收对现代政府至关重要，是政府财政收入来源的主体，马克思曾经形象地将税收称作是“政府的奶娘”，而其他各种非税收入形式应该仅仅是政府收入的一种补充和辅助形式。但由于各种原因，我国地方政府的非税收入一直居高不下，甚至在有些地方出现以费挤税，以费代税的不正常现象。虽然税收收入与非税收入之间没有一个最优的比例，但过低的税收比例和过高的非税收入比例也意味着收入结构的不合理。2003-2007年，地方税收收入占地方总收入的比例为84%、86.6%、81.4%、76%和81.7%。审计署通过对十一城市2004-2006年土地使用权出让金的审计结显示，这些地区的土地出让净收益总额占到同期一般预算收入的26%，而其中净收益的71.8%未能按规定纳入基金预算管理。由于美国次贷危机对经济带来的不利影响，2009年上半年税收收入增幅减缓，但非税收入大幅上升，虽“确保完成了收入任务”，但如此快速、随意的非税收入增长更说明了我国收入结构的缺陷。因此，在预算收入审查过程中，要严格审查相关收入的合法性和合理性，确保政府合理合法的筹集收入。三、税收收入中“直接税”比重较低

在地方税收结构中，增值税、营业税和企业所得税所占比例较大，以2007年地方税收为例，三项税收分别占当年地方税收收入的20%、33%和16%。我国现行阶段的税制结构是一种以商品劳务课税既流转税为主，以所得课税为辅的税制结。而各种形式的流转税都属于间接税，而所占份额较大的企业所得税虽属于所得税，但企业往往采取各种方法将税负转嫁给消费者，具有一定的间接税性质。与西方发达国家的税收结构相比，我国地方政府目前的间接税比例过高，而发达国家早已完成由间接税向直接税的转型。比较而言，间接税是一种更加隐蔽的税收形式，由于税金是在商品或劳务的流转过程中被征收掉的，纳税人往往感受不到自己已经纳税，不清楚自己的“纳税人”身份，更没有以纳税人身份通过各种渠道监督财政预算的“兴趣”。而对地方税收结构而言，由以间接税为主转向以直接税为主是税收结构优化的基本趋势，人大及其代表要顺应这种趋势，推动税收结构的转型。11.2.1财政收入规模的含义与衡量指标

财政收入规模是指财政收入的总体水平，是衡量一国财力水平的重要指标。 反映财政收入规模的指标。可以用绝对数表示，如财政收入总额，也可以用相对数表示，如财政收入占GDP的比重。11.2公共收入的规模分析11.2.2影响财政收入规模的因素分析制约因素经济发展水平的制约技术发展水平的制约政府职能范围的制约财政分配政策的制约

11.2.3中国政府财政收入规模 改革开放以来，我国出现了经济增长快而财政收入增长缓慢，财政收入规模相对缩小的现象。主要是政府的放权让利政策的结果。

11.3.1财政收入的产业部门构成分析（1）第一产业与财政收入。第一产业是国民经济的基础，也是财政收入的基础。（轻工业以农产品为原料的占70%左右，农业直接和间接实现收入占总收入30%）（2）第二产业与财政收入。工业是国民经济的主导，也是提供财政收入的主要部门。（3）第三产业与财政收入。第三产业具有多产业、门类广、劳动密集与知识密集并存的特点，其发展水平是衡量一个国家整体经济水平的重要标志。我国第三产业比较落后，占GDP的比重只有30％多，上缴的财政收入也不高。11.3公共收入的结构分析

11.3.2财政收入的所有制构成分析

中国政府财政收入一直以国有经济为主体。建国初期，国有经济提供的财政收入约占总收入的半数。随着改革的发展，20世纪90年代从国有单位取得的收入数量进一步下降，特别是改革开放以来，下降的速度较快。

11.3.3财政收入的价值构成分析 从价值构成看，财政收入是由来自于社会产品价值C、V、M的收入构成的。

C的形式和分配目前全部由企业自主进行；随着我国社会生产力水平的提高，V成为财政收入的主要来源之一。在财政收入中，来自于V的财政收入的比重呈不断上升趋势。M是财政分配的主要对象，构成财政收入的主要来源。

11.4.1政府非税收入的含义和范围 所谓政府的非税收入，是相对国家税收收入而言的，是指国家依照税法征税取得收入之外，各级行政机关、司法机关在代行政府管理权力的过程中，依照国家法律、法规和具有法律效力的行政规章，以行政事业性收费、基金、集资、罚款等形式无偿地从法人、社会团体和城乡居民个人那里取得的收入，以及国有企业向国有企业的所有者上缴的利润等收入。11.4中国政府的非税收入114非税收入征收、管理业务流程及信息系统115

非税收入缴款流程图116非税收入汇缴结算户财政专户国库缴款人直接缴纳集中汇缴

应缴专户非税收入应退付应缴国库非税收入定期划解执收单位非税收入管理机构用款单位国库集中支付缴款人非税收入资金管理流程图至2004年底，140个中央部门实行了国库集中支付改革，47个中央部门纳入了非税收入收缴改革实施范围。117非税收入账务管理流程118票据使用结果非税收入系统票据管理系统有效缴款票据非税收入账务管理信息系统指标管理系统以收定支总预算会计收入日报记账凭证收入分析系统记账凭证

11.4.2我国非税收入的现状1.非税收入审批权限不清、政策不统一2.非税收入规模失控3.非税收入流失严重4.非税收入分配的利益归属不当

11.4.3加强与规范非税收入管理的思路

1.分流归位（应取消、应改为税收、应加以规范、有发展前景的）

2.完善机制，努力构建公共财政框架下政府非税收入管理新模式。

3.加强法制建设和制度规范建设第八章

政府预算管理

14.1政府预算概述政府预算是政府的财政收支计划。它反映了政府活动的范围和内容，体现了一定时期政府的施政方针和要达到的政治、经济和社会发展目标。

14.1.1政府预算定义

所谓“政府预算”，就是政府的收支计划。大致来说，对于政府预算定义可从以下角度去理解。1．政府预算是一个政治——预算过程可被看作是政治领域中寻求政治利益的政治事件。2．政府预算是一个决策——在必须做出决策时，经济分析能帮助人们评价相对的成本和收益。3．政府预算是政府收支报告——政府预算是对所期望政策的陈述，通过实际支出信息与预算的比较，判断政策是否被执行。4．政府预算是政府计划和政策的重要工具——阐明了政府活动计划有关的资金量，体现了行政首脑的施政纲领，5．政府预算是一种计划——是针对一段特殊时期（通常是一年）的计划，和对这段时期内所需的资源做出的预测。6．政府预算是一套数字、表格和图表7．政府预算是资金的申请——这一申请通常由行政首脑提交给立法机构或国会，其中包括对平衡支出所需的收入和其他来源的财力所作的说明。政府预算是一定时期内，政府为实现特定目标所必须完成的各种项目的计划，即政府的财政收支计划，包括对所需资源和可用资源的预计，通常还要与过去一个或多个时期进行对比，并说明未来的需要。从形式上看，它是按一定标准，将财政收入和支出分门别类地列入的特定表格。从实际经济内容看，政府预算的编制，是政府对财政收支的计划安排；政府预算的执行，是财政收支的筹措和使用过程；政府决算，则是政府预算执行的总结。政府预算要经过国家权力机关的审批方能生效，因而又是政府的重要立法文件，体现国家权力机构和全体公民对政府活动的制约和监督。14.1.3政府预算制度的基本特征1．计划性——政府预算的直接表现形式即政府为下一年度财政收支编制的计划。预测与实际是否相符并能否实现，取决于预测的科学性和民主化程度，也受预算执行中客观条件变化，以及预算管理水平和预算管理手段的影响，但提高预测性的准确度是第一位的。2．归一性所有的政府收入和支出，除了某些特殊的例外，都应当纳入政府预算，处于政府预算的约束和规范下。3．公开性——政府收支活动的透明性政府所有的收支计划和活动过程，除某些特殊的例外，都必须向立法机构和社会公众公开，接受立法机构、社会公众和社会舆论的监督。4．法治性

指是立法机构所通过的政府预算具有法律效力，违背政府预算就是违法行为，任何人违背政府预算都必须受到法律的追究和制裁。5．年度性

起讫时间，通常为一年。预算年度有历年制和跨年制两种形式：历年制是按公历年，。跨年制大致可分为以下三种主要的形式：（1）从当年4月1日起至次年的3月31日止——英国、加拿大和日本等国（2）从当年7月1日起至次年6月30日止——瑞典、澳大利亚等国（3）从当年10月1日起至次年9月30日止——美国14.2政府预算种类14.2.1单式预算V.S.复式预算1．单式预算

在预算年度内，将全部的财政收入与支出汇集编入单一的总预算内，而不去区分各项或各种财政收支的经济性质。其优点是把全部的财政收入与支出分列于一个统一的预算表上，单一汇集平衡，从整体上反映了年度内政府总的财政收支情况，便于立法机关审