审计抽样与选择性测试方法

审计抽样与选择性测试方法第一页，共四十二页，2022年，8月28日§10-1审计抽样的概念（一）审计抽样。是指CPA在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果来推断总体特征的方法思考：使用审计抽样的原因

第二页，共四十二页，2022年，8月28日

⒈审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但它并不是对于这些测试中的所有程序都适合，⒉审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用，⒊通常不用于询问、观察和分析性复核程序

第三页，共四十二页，2022年，8月28日（二）审计抽样的分类审计抽样按技术划分按内容划分统计抽样非统计抽样属性抽样变量抽样（适用于内部控制的符合性测试。）（适用于账户余额或报表项目的实质性测试。）第四页，共四十二页，2022年，8月28日1、统计抽样和非统计抽样概念联系区别优缺点第五页，共四十二页，2022年，8月28日2、属性抽样与变量抽样定义适用范围第六页，共四十二页，2022年，8月28日（三）不适宜用审计抽样的情况总体由少量的大额项目构成存在特别风险且其他方法为提供充分适当的审计证据符合成本效益原则思考：审计抽样贯穿于审计的全过程？第七页，共四十二页，2022年，8月28日§10-2审计抽样的基本程序确定被审计总体范围

样本设计

选取样本

审查样本

审计抽样结果评价

分析样本误差推断总体误差重估抽样风险形成审计结论第八页，共四十二页，2022年，8月28日

样本的设计样本设计：是指审计人员在具体计划指导下，围绕样本的性质、样本的数量、抽样方法、抽样工作质量等要求所进行的计划工作。第九页，共四十二页，2022年，8月28日

设计样本考虑的因素（1）审计目的（2）审计对象总体与抽样单位（3）抽样风险与非抽样风险（4）可容忍误差（5）可信赖程度（6）预期总体误差（7）分层第十页，共四十二页，2022年，8月28日课堂讨论：抽样、非抽样风险对审计工作的影响审计测试抽样风险种类对审计工作的影响控制测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率实质性测试误受风险效果误拒风险效率两种测试中的非抽样风险对审计效果和效率都有影响第十一页，共四十二页，2022年，8月28日§10-3样本的选取方法随机选样法

Randomsampling系统选样法

Systematicsampling整群选样法

分层选样法

Stratifiedsampling第十二页，共四十二页，2022年，8月28日分层选样范例：在应收账款审计中，运用函证程序，根据重要性原则，审计人员可能按余额的大小把应收账款明细账分为三层，各层选样方法如下：第十三页，共四十二页，2022年，8月28日特征选样方法第一层余额大于50000元100%肯定式函证第二层余额在1万元—5万元之间随机选取10%肯定式函证第三层余额小于10000元随机选取5否定式函证层次第十四页，共四十二页，2022年，8月28日整群抽样可缩短选样和抽查的时间。但因其样本分布的不均匀，代表性可能降低，因而抽样风险较大。第十五页，共四十二页，2022年，8月28日§10-4控制测试中的审计抽样固定样本量抽样

停—走抽样

发现抽样

第十六页，共四十二页，2022年，8月28日一、固定样本抽样（一）概念：是指在精确度和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。第十七页，共四十二页，2022年，8月28日用途：用于内部控制符合性测试。目的：确定被审计单位内部控制的有效程度。第十八页，共四十二页，2022年，8月28日（二）利用固定样本量抽样进行内部控制符合性测试的步骤：确定审计目标定义“误差”定义审计对象总体确定样本量——预期总体误差率、可信赖程度、可容忍误差的确定。确定样本选取方法选取样本，并进行审计第十九页，共四十二页，2022年，8月28日（1）确定审计的目的和抽样总体例：假定某一被审计单位有关材料采购的内部控制如下：第二十页，共四十二页，2022年，8月28日采购与付款程序图采购计划订购验收付款货款结算会计记录第二十一页，共四十二页，2022年，8月28日制定采购计划：原则：以销定产和合理库存原则。部门：生产部门或仓储部门。凭证有：请购单和准购单两种。订购订购单由采购部门或专人编制。验收验收凭证有：验收单（入库单），由专门负责验收的人员编制，以及供应商发票。付款付款凭单有：支出凭单。由会计人员根据验收单、供应商发票及订购单编制。△如果被审计单位的采购业务符合上述内部控制程序，审计人员就可以确定抽样总体为：被审计年度的所有购货订单。第二十二页，共四十二页，2022年，8月28日（2）定义“违反”的标准内部控制测试的结果是：符合或违反有关的内部控制制度。承上例：被审计单位的采购业务有下列情况之一者均属于违反购货内部控制制度。A、未经请购和审批已开具订单购料。B、材料未经验收却已入库。C、购货订单、验收单与供应商发票不一致却已付款。第二十三页，共四十二页，2022年，8月28日（3）确定相关因素A、确定抽样要求的可靠程度。也就是在多大程度上保证查账结论是准确无误的。可信赖程度与样本规模成正比，要求可信赖程度越高，所需要样本规模就越大，反之则越小。第二十四页，共四十二页，2022年，8月28日B、确定可容忍的最大误差率（即精确度上限）。可容忍误差：是指查账人员认为抽样结果在可以达到查账目的的前提下，所愿意接受的查账对象总体的最大误差。换句话说，也就是通过抽样查账所作出的结论与总体实际情况之间允许的最大误差范围。可容忍误差与样本规模成反比，可容忍误差越小，样本规模越大，反之则越小。一般情况下，可信赖程度的水平确定于90%—99%之间，可容忍误差的水平在1%—5%之间。第二十五页，共四十二页，2022年，8月28日C、确定总体预期的误差率。可容忍的最大误差率：是指审计人员认为该项目内部控制认为有效，可以依赖的最大误差率。承上例：假如审计人员要求抽样的可靠程度为95%，根据经验预计总体的误差率为3%，最大可容忍的误差率为6%。第二十六页，共四十二页，2022年，8月28日（4）确定样本量方法：查表法、计算法。A、利用“查表法”确定样本量例：如果要求抽查的可靠程度在95%，预计总体的误差率为3%，最大可容忍的误差率6%，则可查得的样本量为195。第二十七页，共四十二页，2022年，8月28日B、利用“计算法”确定样本量有关计算公式：n=t2P（1-P）△2式中：n为样本量；t为正态标准差（可从表查得）P为预计总体的误差率；△为精确度。第二十八页，共四十二页，2022年，8月28日承上例，计算如下：n=1.962×0.03×(1-0.03)0.032=124可见,查表法与计算法比较,计算得到的样本量少于查表得到的样本量。这是因为制表时已加上了稳健系数。第二十九页，共四十二页，2022年，8月28日（5）选取并审查样本（6）从样本的审查结果推断总体（7）评价抽样结果第三十页，共四十二页，2022年，8月28日二、停走抽样是指预计总体误差率为零开始，边抽样边评价来完成抽样审计工作。第三十一页，共四十二页，2022年，8月28日采用“停—走抽样”进行内部控制符合性测试的步骤为：（1）确定审计目的与抽样总体（2）定义“违反”的标准与固定样本量抽样法的意思一样。（3）确定抽样要求的可靠程度和可容忍的最大误差率。若由风险系数算得总体最大误差率不大于审计人员可容忍的误差率，则“停”；否则“走”。即扩展样本量，继续抽查。第三十二页，共四十二页，2022年，8月28日注意：一般在扩大后的样本总量不超过初始样本量的3倍，仍采用“停—走抽样”的方法处理；若样本总量超过初始样本量的3倍，一般用样本的误差率作为总体预期的误差率，这时采用固定样本量抽样的方式处理。（4）确定初始样本量。（5）选出并审查样本，进行停—走抽样决策。风险系数=样本量×总体的最大误差率第三十三页，共四十二页，2022年，8月28日例：若对50个初始样本审查，没有一个违反标准的，问：审计抽样应“停”还是“走”？答：在对50个初始样本审查中，因为没有一个违反标准（即发现错误数为0），查表可知风险系数为3。依公式：风险系数=样本量×总体的最大误差率，得：总体的最大误差率=3÷50=6%，在审计人员可容忍的范围内，因此审计抽样应“停”。若对50个初始样本审查中，发现有一个违反有关内部控制（即发现错误数为1），查表可知风险系数为4.8。则总体的最大误差率=4.8÷50=9.6%(9.6%＞6%)超出了审计人员可容忍的范围,这时审计抽样应“走”，即扩展样本量，继续抽查。第三十四页，共四十二页，2022年，8月28日三、发现抽样发现抽样是在既定的可信赖程度下，假定误差以既定的误差率存在于总体之中，至少查出一个误差的抽样方法

主要用于查找重大非法事件的审查。第三十五页，共四十二页，2022年，8月28日步骤：确定可容忍误差率、可信赖程度以及总体量的大小；然后根据发现抽样表确定样本量；抽取样本，并对抽取的样本进行审查，当发现一个误差时，则停止，转而进行全面审查。如果没有发现误差，则可得出结论

第三十六页，共四十二页，2022年，8月28日§10-5实质性中的审计抽样用途用于账户余额或报表项目的实质性测试。目的通过样本审查的结果推算被审计总体数额，常用于应收账款、存货或费用等的实质性审查。方法单位平均数估计抽样差额估计抽样比率估计抽样第三十七页，共四十二页，2022年，8月28日一、单位平均估计抽样确定抽样目标定义审计对象总体选择抽样方法确定样本量确定样本选取方法选取样本，并进行审计评价抽样结果第三十八页，共四十二页，2022年，8月28日比率估计抽样是以样本实际价值与账面价值之间的比率关系来估计总体实际价值与账面价值之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面价值，从而求出总体实际价值的估计金额的一种抽样方法

二、比率估计抽样第三十九页，共四十二页，2022年，8月28日差额估计抽样是以样本实际价值与账面价值的平均差额来估计总体实际价值与账面价值的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体项目个数，从而求出总体的实际价值与账面价值差额的一种抽样方法三、差额估计抽样第四十页，共四十二页，2022年，8月28日课堂练习假定XYZ有限公司有500个某材料明细账，其账面价值总额为486500元，CPA随机抽取80个该明细账账作为样本审查，发现这些样本的总账面价值为6200元，正确值为5650元，