第5章 长期股权投资

第五章长期股权投资金融资产投资按性质按持有目的股权投资债权投资交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资……补充第一节长期股权投资概述

长期股权投资，是指企业能够对被投资企业实施控制、共同控制或重大影响的权益性投资。一、长期股权投资的性质二、投资企业与被投资企业的关系对联营企业投资

对子公司投资

控制

共同控制

重大影响对合营企业投资三无投资？第一节长期股权投资概述主要表现为：1.持有被投资企业半数以上的表决权；2.通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权；3.能够任命或批准被投资企业的关键管理人员；4.能够处于自身利益决定或否决被投资企业的重大交易；5.能够掌控被投资企业董事会等类似权力机构成员的任命程序等控制含义：按照相关约定对被投资企业所共有的控制，并且该被投资企业的相关活动必须经过分享控制权的各投资方一致同意后才能决策。特点：实施共同控制的任何一个投资方都不能单独控制被投资企业。共同控制含义：企业对被投资企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他投资方一起共同控制这些政策的制定。表现为：在被投资企业的董事会中派了董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定等。。重大影响第三节长期股权投资的后续计量AB参与0%20%50%100%重大影响控制共同控制不联营合营子公司第五章长期股权投资不同方式取得的长期股权投资，会计处理不同长期股权投资的取得长期股权投资形成控股合并的未形成控股合并的

同一控制下控股合并非同一控制下控股合并对合营企业和联营企业的长期股权投资形成控股合并的长期股权投资同一控制下的控股合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下的控股合并：参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下控股合并以外的其他企业合并。同一控制下的控股合并

A公司（母公司）

B公司（子公司）

C公司（子公司）D公司（孙公司）控制所以，长期股权投资的初始投资成本为合并日享有的被合并方所有者权益账面价值的份额。合并日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例同一控制下的控股合并合并方应以被合并方所有者权益账面价值为基础，对长期股权投资进行初始计量。1.合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价同一控制下的控股合并借：长期股权投资（被投方所有者权益账面份额）

贷：负债（承担债务账面价值）

资产（投出资产账面价值）

资本公积——资本溢价或股本溢价同一控制下的控股合并借：长期股权投资（享有的账面份额）资本公积——资本溢价或股本溢价

盈余公积

利润分配——未分配利润(资本公积不足冲减时，再按1：9比例冲减留存收益)

贷：负债（承担债务账面价值）

资产（投出资产账面价值）例题甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。（1）若甲公司支付银行存款720万元？（2）若甲公司支付银行存款900万元，甲公司有足够的资本公积—资本溢价。（3）同（2），若资本公积-资本溢价的余额只有20万。例题（1）若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资800

（1000*80%）贷：银行存款720

资本公积——资本溢价80例题（2）若甲公司支付银行存款900万元，甲公司有足够的资本公积—资本溢价。借：长期股权投资800

资本公积——资本溢价100

贷：银行存款900例题（3）同（2），若资本公积-资本溢价的余额只有20万，盈余公积余额只有8万。借：长期股权投资800

资本公积——资本溢价20

盈余公积8

利润分配——未分配利润72

贷：银行存款9002.合并方以发行权益性证券（股票）作为合并对价同一控制下的控股合并借：长期股权投资（所有者权益账面份额）

贷：股本（发行股票的数量×每股面值）

资本公积—资本/股本溢价（或在借方）例题甲、乙、丙三公司同属一个集团，丙公司持有乙公司60%的股权，甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙公司60%的股权，合并日乙公司账面净资产总额为1300万元。例题借：长期股权投资780

（1300×60%）

贷：股本600

资本公积—股本溢价180例题假设发行800万股普通股？借：长期股权投资780

资本公积—股本溢价20

贷：股本800直接相关费用同一控制下的控股合并审计、法律服务、评估咨询等中介费用及其他直接相关费用发行权益性证券的手续费、佣金冲减“资本公积——股本溢价”管理费用同一控制下的控股合并审计、法律服务、评估咨询等中介费用及其他直接相关费用发行权益性证券的发行费借：资本公积——股本溢价

贷：银行存款借：管理费用

贷：银行存款

P137例5-1、2同一控制下的控股合并例题甲公司为取得同一集团内另一企业持有的A公司80％股权，增发了2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司因该长期股权投资会导致资本公积增加()万元。A.5150

B.5200

C.7550D.7600例题借：长期股权投资7200

贷：股本2000

资本公积——股本溢价5200借：资本公积——股本溢价50

贷：银行存款50

答案：A非同一控制下的控股合并相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，是一种公平交易，应当以公允价值为基础进行计量。非同一控制下的控股合并初始投资成本为购买方付出的合并成本购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值之和。为进行企业合并发生的各项直接相关费用，处理同“同一控制下的控股合并”。核算特点：非同一控制下的控股合并1．以银行存款出资4．合并方以发行权益性证券（股票）作为合并对价的2.投出资产为固定资产或无形资产3．投出资产为存货1．以银行存款出资非同一控制下的控股合并借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款（账面价值即公允价值）例题甲公司于2015年2月10日自公开市场买入乙公司60%的股份，实际支付价款8000万元。另外，在购买过程中支付手续费200万元。甲公司得到该部分股份后，能够控制乙公司的生产经营。例题借：长期股权投资8000

贷：银行存款8000借：管理费用200

贷：银行存款2002.投出资产为固定资产或无形资产（视同处置）非同一控制下的控股合并长期股权投资的初始投资成本为投出固定资产或无形资产的公允价值。公允价值与其账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。付出对价为固定资产借：长期股权投资—投资成本（固定资产的公允价值+增值税销项）

营业外支出

贷：固定资产清理（固定资产的账面价值）

应交税费—增（销）（动产、营改增）

营业外收入付出对价为无形资产借：长期股权投资—投资成本（无形资产的公允价值+增值税销项）

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出

贷：无形资产（原值）

应交税费—增（销）（营改增）

营业外收入（3）投出资产为存货，“视同销售”。非同一控制下的控股合并按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入

按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。付出对价为存货A.确认收入借：长期股权投资—投资成本（存货的公允价值+增值税销项）贷：主营/其他业务收入（存货公允价值）

应交税费—增（销）B.结转成本借：主营/其他业务成本

贷：库存商品/原材料甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司2012年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货换取A持有的乙公司70％股权，甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元。例题第1步，确认收入借：长期股权投资585

贷：主营业务收入500

应交税费——增（销）85例题第2步，结转成本借：主营业务成本400

贷：库存商品400例题（4）以发行权益性证券（股票）作为合并对价非同一控制下的控股合并借：长期股权投资（按股份的公允价值入账）资本公积——股本溢价

盈余公积（1）

利润分配——未分配利润（9）

贷：股本（按股票面值入账）

资本公积――股本溢价再次提醒：因发行证券而支付给券商的手续费、佣金

借：资本公积――股本溢价

贷：银行存款非同一控制下的控股合并

P139例5-3三、不形成控股合并的长期股权投资不形成控股合并（共同控制/重大影响）的长期股权投资，初始投资成本的确定与形成非同一控制下的控股合并的长期股权投资成本的确定方法基本相同，唯一不同：审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用应计入长期股权投资的成本。支付现金方式取得甲公司于2012年2月10日，自公开市场买入乙公司20%的股份，实际支付价款8000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。借：长期股权投资82000000贷：银行存款82000000支付现金方式取得小结项目初始成本审计等直接相关费用发行权益性证券的发行费同一控制下的控股合并被投资单位所有者权益账面价值的份额管理费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润非同一控制下的控股合并付出资产的公允价值管理费用不形成控股合并付出资产的公允价值和相关直接费用之和计入成本练习题2012年12月1日，A公司以8

000万元作为合并对价，取得属于同一集团内B公司80％的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。合并当日，B公司所有者权益账面价值为12

000万元。合并过程中发生相关手续费用60万元，不考虑其他因素，则A公司该项长期股权投资的初始投资成本为()万元。

A.8

000

B.8

030

C.9

600

D.9

630

【答案】：C

练习题2.2012年7月21日，A公司以2000万元人民币作为合并对价，取得B公司60％的股份，能够对B公司实施控制。在合并过程中另发生相关费用50万元。2012年7月21日B公司所有者权益账面价值总额为4

000万元。A公司与B公司此前不存在关联方关系，A公司该项长期股权投资的初始投资成本为（）万元。

A.2050

B.2000

C.2400

D.1650

【答案】：B练习题3.2012年6月1日，A公司以一项无形资产作为合并对价，取得B公司70%

的股份，能够对B公司实施控制。合并当日，该项无形资产原值5000万元，已计提摊销2400万元，公允价值为6000万元。在合并过程中另发生审计费和法律服务费等相关直接费用90万元。A公司与B公司此前不存在关联方关系，A公司该项长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.5000B.2600C.6000D.6090【答案】：C练习题2013年12月5日，A公司以3

000万元作为合并对价，取得B公司70％的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。合并当日，B公司所有者权益账面价值为5

000万元。购买过程中发生相关手续费用60万元，不考虑其他因素。

(1)若为同一控制下的控股合并?(2)若为非同一控制下的控股合并?(3)如果A公司购买B公司股权比例仅为20％

(能实施重大影响)?练习题同一控制下的控股合并

借：长期股权投资3500

贷：银行存款3000

资本公积——股本溢价500

借：管理费用60

贷：银行存款60练习题非同一控制下的控股合并

借：长期股权投资3000

贷：银行存款3000

借：管理费用60

贷：银行存款60练习题能够实施重大影响

借：长期股权投资3060

贷：银行存款3060练习题甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司80％股权。为取得该股权，甲公司增发5000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为1.5元；取得该股权时，乙公司净资产账面价值为8000万元，公允价值为10000万元。为发行股票支付手续费100万。(1)若为同一控制下企业合并?(2)若为非同一控制下企业合并?(3)如果甲公司购买乙公司股权比例仅为25％(能实施重大影响)?练习题同一控制下的控股合并

借：长期股权投资6400

贷：股本5000

资本公积——股本溢价1400

借：资本公积——股本溢价100

贷：银行存款100练习题非同一控制下的控股合并

借：长期股权投资7500

贷：股本5000资本公积——股本溢价2500借：资本公积——股本溢价100

贷：银行存款100练习题能够实施重大影响借：长期股权投资7500

贷：股本5000

资本公积——股本溢价2500借：资本公积——股本溢价100

贷：银行存款100第五章长期股权投资第三节长期股权投资的后续计量AB参与0%20%50%100%重大影响控制共同控制不联营合营子公司权益法成本法一、成本法（一）适用范围投资企业对被投资企业实施控制（控股50％以上及实质控制的情形）

一、成本法（二）会计处理采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更。只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。一、成本法1.投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，应作为投资收益处理，不影响长股投的账面。借：应收股利借：银行存款贷：投资收益贷：应收股利2.如果收到的股利为股票股利，不作账务处理。（1）2013年6月15日，A公司以1

000万元作为合并对价，取得属于同一集团内B公司60％的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。合并当日，B公司所有者权益账面价值为2000万元。（2）2013年7月15日，B公司宣告发放现金股利，A公司应获股利60万元。（3）2013年7月23日，收到A公司发放的现金股利60万元，存入银行。该长期股权投资采用成本法进行核算例题（1）初始取得借:长期股权投资12000000

贷:银行存款10000000

资本公积——资本溢价2000000（2）2013年7月15日，B公司宣告发放现金股利，A公司应获股利60万元。借:应收股利600000

贷:投资收益600000

例题（3）2013年7月23日，收到A公司发放的现金股利600000元，存入银行。借:银行存款600000

贷:应收股利600000例题成本法小结1.适用范围：控制（子公司）2.账务处理：只有被投资方发放现金股利才做账务处理借：应收股利借：银行存款贷：投资收益贷：应收股利

二、权益法（一）适用范围权益法：长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。投资企业对被投资企业能够实施共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。

（二）科目设置长期股权投资—

投资成本（反映购入股权时在被投资企业可辨认净资产公允价值中占有的份额）

—

损益调整（反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数）

—其他综合收益（反映被投资企业其他综合收益变动，投资企业相应发生的变动数）—

其他权益变动（购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数）（三）权益法的核算1.初始投资成本的调整初始投资成本取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额V.S.不做调整！！！“商誉”借:长期股权投资—投资成本贷：营业外收入前者<后者前者>后者P141例5-6练习题A公司以银行存款1000万元取得B公司30％的股权，A公司能够对B公司施加重大影响：（1）如取得投资时B公司的可辨认净资产的公允价值为3000万元？（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元？练习题（1）借：长期股权投资—投资成本1000

贷：银行存款1000应享有被投资单位可辨认净资产公允价值：

3000*30%=900万初始投资成本为1000万产生100万的商誉，不用调整长期投资账面价值练习题（2）初始取得借：长期股权投资—投资成本1000

贷：银行存款1000借：长期股权投资—投资成本50

（3500×30%-1000）

贷：营业外收入50应享有被投资单位可辨认净资产公允价值（三）权益法的核算2.投资损益的确认（1）投资收益的确认（被投资单位实现净收益）

企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资。

借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益（三）权益法的核算（2）投资损失的确认（被投资单位发生净亏损）应分担的被投资单位发生净亏损的份额借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整

例题2015年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2015年实现净利润1000万元。2015年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（）。A.确认商誉200万元B.确认营业外收入200万元C.确认投资收益300万元D.确认资本公积200万元E.确认留存收益200万元【答案】BC（三）权益法的核算3.被投资企业分派现金股利的调整权益法下，投资企业自被投资单位取得的现金股利应抵减长期股权投资的账面价值。被投资企业分派的现金股利，应视为投资的收回！！！（三）权益法的核算借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整借：银行存款

贷：应收股利P145例5-10例题甲公司于2013年取得乙公司40%股权，实际支付价款为3500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。甲公司能够对乙公司施加重大影响。乙公司2015年度实现净利润800万元，2015年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是（）。A.240万元B.288万元C.320万元D.352万元【答案】C【解析】2015年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认投资收益=800×40%=320（万元），例题（三）权益法的核算4.被投资企业其他综合收益发生变动的调整当被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。（三）权益法的核算借：长期股权投资—其他综合收益贷：其他综合收益或相反分录（三）权益法的核算5.被投资企业所有者权益其他变动的调整被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配外发生的所有者权益其他变动，投资企业应按照持股比例计算归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。（三）权益法的核算借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积或相反分录P145例5-11练习题1.A公司2009年至2011年有关长期股权投资的业务如下：（1）2009年1月1日，A公司以银行存款1200万元取得B公司30％的股权，A公司采用权益法核算该项长期股权投资。

2009年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为5000万元。取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。练习题（2）2009年B公司实现净利润440万元（3）2010年B公司发生亏损210万元（4）2011年B公司其他权益变动250万元练习题（1）取得投资：借：长期股权投资—投资成本1200

贷：银行存款1200（2）调整初始投资成本：

借：长期股权投资—投资成本300

贷：营业外收入300练习题（2）2009年B公司实现净利润440万元。借：长期股权投资—损益调整132

贷：投资收益132练习题（3）2010年B公司发生亏损210万元。借：投资收益63（210×30％）贷：长期股权投资—损益调整63（4）2011年B公司其他权益变动250万元。借：长期股权投资—其他权益变动

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