第六讲 税收理论与制度

税收理论与税收制度第六讲一、税收的一般概念及其形式特征

（一）定义

列宁“所谓赋税，就是不付任何报酬而向居民取得东西”

西方学者“税收是国家为着实现某些社会经济目的，不考虑（纳税人）特殊利益，按照预定的标准所进行的非惩罚性的，但又具有强制性的，从私有部门到公有部门的资源转移”

我国学者税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律预先规定的标准，向经济单位和个人强制无偿征收实物或货币，以取得财政收入的一种分配手段税收是政府为达到向社会成员提供公共物品的目的，凭借政府行政权力，运用法律手段，按照预定标准，向社会成员进行的强制征收

（二）税收的根据

1、税收是公共福利的需要

2、税收是国家向人民所提供劳务的报酬，

是人民享受这种劳务所付的交换代价

3、税收是以国家为主体进行社会扣除的需要

4、税收是政府提供公共物品的价值补偿

5、多种经济成分是税收存在的原因

（三）税收的形式特征

1、无偿性

2、强制性

3、固定性国家征税后不再直接返还纳税人与支付报酬税收凭借国家法律规定强制征收纳税人、课税对象、征收标准等在征税前以法律形式予以固定（四）税收与其他财政收入形式的区别

1、税收与国家债务收入

国家债务收入是国家运用信用方式筹集资金的一种形式，到期必须偿还；税收收入则是无偿取得

2、税收与罚没收入

罚没收入是国家有关部门对违法违规者给以惩罚而取得的收入，也具有无偿性和强制性，但它是对被处罚人的一次性处分，不具有固定连续取得收入的特征，罚款的比例也要视受罚者的情况而定，并不固定；税收收入则有征收时间上的连续性和征收比例上的固定性

3、税收与国有资产收入

国有资产收入是政府凭借其生产资料所有权取得的，不具有强制性；税收收入则是政府凭借其政治权力取得的，具有强制性

4、税与费

二、税收术语（税制要素）

（一）纳税人（Taxpayer）

又称纳税主体，是指税法规定负有纳税义务的单位和个人

负税人纳税单元

代扣代缴义务人（扣缴义务人）代收代缴义务人

（二）课税对象

(Objects

ofTaxation)

又称征税客体，即税法规定征税的目的物税源

税收课征的经济来源或最终出处税目

课税对象的具体项目或具体划分计税依据

计算应纳税额的根据税本

生产税源的要素

（三）税率

（TaxRate）

税额与课税对象或计税依据之间的比例

1、比例税率(Proportional

Tax

Rate)

即对同一课税对象，不论其数额大小，都按一个比例计征优点：鼓励生产、易于征管、计算简便缺点：不能充分体现公平、合理，有悖量能征税的原则

2、累进税率

(ProgressiveTaxRate)

指按课税对象数量(额)的大小，规定不同级次的税率，税率依级次递增，课税对象数额越大，税率越高优点：适应纳税人的负担能力，便于调节纳税人收入水平

缺点：计征较复杂；“鞭打快牛”

⑴额累与率累额累

按课税对象数量的绝对额分级累进率累

按与课税对象有关的某一比例分级累进

⑵全额累进税率与超额累进税率

全额累进税率

课税对象数额达到一定等级时，全部数额都按与之相对应等级的税率计征超额累进税率

征税对象数额超过前一级的部分按更高一级的税率计征

所得税税率表级次所得额级距税率%

速算扣除数（元）

1234567全年所得额400元以下全年所得额401～1000元全年所得额1001～2000元全年所得额2001～5000元全年所得额5001～10000元全年所得额10001～20000元全年所得额20001元以上5101520253040020701704209202920级次所得额级距税率%

速算扣除数（元）

1234全年所得额400元以下全年所得额401～1000元全年所得额1001～2000元全年所得额2001～5000元510152002070170假定：甲全年收入2200元全累应纳税额2200×20%=440（元）

超累应纳税额400×5%=20600×10%=601000×15%=150200×20%=40270（元）速算扣除数＝按全额累进税率计算应纳税额－按超额累进税率计算应纳税额应纳税额＝应税收入额×相对应级次税率－相对应级次速算扣除数级次所得额级距税率%

速算扣除数（元）

1234全年所得额400元以下全年所得额401～1000元全年所得额1001～2000元全年所得额2001～5000元510152002070170甲全年收入2200元速算扣除数440－270=170（元）应纳税额

2200×20%－170=270（元）全额累进税率与超额累进税率的区别

（税率级次和比例相同时）税率累进程度负担计算在所得额级距临界点处

全额累进税率

高重简便税额的增长超过所得额的增长，不合理

超额累进税率

低轻复杂无此问题

级次所得额级距税率%

速算扣除数（元）

123全年所得额400元以下全年所得额401～1000元全年所得额1001～2000元5101502070假定：乙全年收入1000元，丙全年收入1001元全累应纳税额乙：

1000×10%=100（元）丙：1001×15%=150.15（元）超累应纳税额乙：1000×10%－20=80（元）丙：1001×15%－70=80.15（元）

3、定额税率

（Fixed-sumTaxRate）

也称固定税额，即按征税对象的计量单位直接规定应纳税额优点：税额不受价格变动影响，计算简便

缺点：负担不尽合理，只适用于少量税种

（四）纳税环节

商品从生产到消费的各个流转环节中，税法规定应该交纳税款的环节

纳税环节的确定符合不同经济部门和产品的经营特点，有利于经济发展有利于保证国家财政收入便于征收、管理和监督（五）纳税期限

纳税人缴纳税款的法定期限。一般据各征税对象的特点、应纳税额的大小纳税行为发生的情况和税收征管的要求而规定

我国现行纳税期限按期纳税按次纳税按年计征，分期预缴

（六）纳税地点

税法规定纳税人（包括扣缴义务人）缴纳税款的具体地点

1、就地纳税

2、口岸纳税

3、营业行为所在地纳税

4、汇总缴库

（七）减免税

税法中对某些纳税人少征或不征税，给予鼓励或照顾的特殊规定

1、规定减税和免税项目

2、起征点

税法规定对课税对象开始征税的数额起点

3、免征额税法规定对课税对象免于征税的数额

起征点与免征额的比较

不同点

相同点

起征点

课税对象数额大于起征点时，就课税对象全额计征

对低收入者的照顾

课税对象数额未达起征点或免征额时，都不征税

免征额

课税对象数额大于免征额时，就课税对象超过免征额部分计征

对所有纳税人的照顾

（八）附加、加成与加倍

都是在应纳税额的基础上加征一定比例税额

1、附加按基本税率计算应纳正税额的一定比例附加征收

2、加成按规定税率计算出的应纳税额加征一定的成数

3、加倍在按规定税率计算出税额后再加征一定倍数的税额

（九）罚则（违章处理）

对纳税人违反税法的行为所采取的惩罚措施

1、偷税

2、抗税

3、骗税4、违反税收征收管理规定

三、税收原则

税收原则是一个国家制定税收政策、设计税收制度时应遵循的基本准则，是设计税收制度的核心问题。其发展演变反映了经济理论和财政思想的变化以及各个历史阶段的时代要求（一）古代税收原则（19世纪以前）

公平简便节省1、威廉·配第的税收三标准

2、尤斯迪的税收六原则

采用使国民自动自发纳税的方法无害于国家的繁荣和人民的幸福平等课税

有明确的依据，且实行确实的征收对征收费用较少的物品征收

纳税容易便利

3、亚当·斯密的税收四原则

平等确实便利节约（二）近代税收原则（19世纪）

1、西斯蒙第的补充四原则

税收不可侵及资本税收不可以总产品为课税对象

税收不可侵及纳税人的最低生活费用税收不可驱使财富流向国外

2、瓦格纳的四端九项原则

财政收入原则

①充分原则（满足需要）②弹性原则（适应变化）

国民经济原则

①税源选择原则（不伤税本）②税种选择原则（不易转嫁）课税能充足而灵活地保证国家需要征税不能阻碍国民经济的发展社会正义原则

①普遍原则(人人纳税）②平等原则(区别对待）

税务行政原则

①确实原则②便利原则③征收费用节约原则

税负应普遍和平等地分配给所有纳税人税法制定与实施应便利纳税人履行纳税义务（三）现代税收原则（20世纪以来）

1、效率原则税收制度的设计应讲求效率，以促进经济的稳定与发展效率原则的两层含义保持税收的中性，避免干扰市场经济的正常运行降低征税成本①经济效率原则

政府征税尽可能保持税收对市场机制运行的“中性”影响，即征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素不给纳税人和社会带来

额外损失或负担（超额负担）征税引起的社会福利损失大于税收征收额效率原则的意义：尽量减少税收干扰，保证市场机制在资源配置中发挥基础性作用②行政效率原则

税收征收成本最小化和征税确实简便成本最小化确实、简化保证收入的前提下将征纳双方费用降至最低相关规定明确、清晰税收规章制度简便易行2、公平原则横向公平纵向公平纳税能力相同的人缴纳相同的税款纳税能力不同的人缴纳不同的税款3、稳定原则运用税收经济杠杆作用，“熨平”经济波动，引导经济趋于稳定内在稳定器相机抉择

税收随经济的涨落而自动增减，起到减缓经济周期波动、自行稳定经济的作用政府根据经济运行状况，采取相应的税收措施，减缓经济波动，稳定经济发展

四、税收负担

税收负担是纳税人因纳税而承担的货币损失或经济福利损失国家制定和调整税收政策的重要依据国家税法规定要求纳税人承担的税款税额

税收负担水平通常以税收负担率来衡量和表示（一）实际税收负担率和名义税收负担率

1、实际税收负担率实际缴纳的税款与其所得或收益的比率

2、名义税收负担率

纳税人按照税法规定应该缴纳的税款额与其所得或收益的比率（二）宏观税负和微观税负

1、宏观税负

①国民生产总值税负率

②国内生产总值税负率

③国民收入税负率

2、微观税负

①企业税收负担率②个人税收负担率③农民户税收负担率重税负国家宏观税负率一般在35%以上中等税负国家宏观税负率一般在20%～30%之间轻税负国家宏观税负率一般在15%以下各国宏观税负水平分类

宏观税负水平的确定各国情况不同，不存在一个统一宏观税负率宏观税负水平的两个界限保证公共支出正常合理需要保证社会再生产顺利进行最低数量界限最高数量界限

最佳税率（拉弗曲线）税率税收OABC

拉弗曲线说明了税率、税收和经济增长之间的关系

1、

高税率不一定能取得高税收收入，高税收也不一定是高税率

2、

适度的低税率从长远看可能会促进生产，利于增加税收收入

3、

税率、税收和经济增长间的最佳组合虽然实践中很难界定，但从理论上应是设置税制的目标

（四）微观税负的影响因素

1、企业税负

经济体制；税制结构；企业税收制度

2、个人税负

个人收入分配制度；税制结构；个人税收制度

微观税负水平的确定纳税人处于均衡纳税状态：实纳税额低于其剩余产品或纯收入税负额不超过平均纯收入，以保证一定的积累能力；也不低于增加的公共需要税负不能影响劳动力再生产，也要满足公共需要的增加企业个人

五、税收负担转嫁与归宿

（一）含义

1、税负转嫁

纳税人将其交纳的税款，通过各种直接或间接的途径全部或部分地转由他人负担的经济过程或经济现象

2、税负归宿

税负运动的终点，是税负的最终归着点和税负转嫁的结果（二）税负转嫁的方式

1、前转（顺转）税款顺着商品流转方向，从生产到零售再到消费，由卖方通过提高商品价格的办法转嫁给买方税负最终主要转嫁给消费者负担2、后转（逆转）纳税人将其所纳税款逆商品流转的方向，以压低购进商品价格的办法，向后转移给商品的提供者

3、混转（散转）是前转与后转的结合

4、消转纳税人用降低课税品成本的办法使税负从新增利润中得到抵消

5、税收资本化（赋税折入资本）纳税人以压低资本品购买价格的方法将所购资本品可预见的未来应纳税款从所购资本品的价格中作一次性扣除，从而将未来应纳税款全部或部分转嫁给资本品出卖者税收可折入资本，冲抵一部分资本价格名义上是买方在按期缴纳税款,但实际是卖方负担。同样属于买方向卖方的转嫁甲向乙购买一幢价值50万元房屋使用期限预计为10年税法规定每年应纳房产税1万元

甲购买时将今后应纳房产税10万元从该房屋购价中一次扣除，实际支付买价40万元甲每年支付税额1万元，余下的9万元就成为其创业资本

实现条件：交易对象必须具耐久性质，可长时间

使用，税款常年征收，每年均有相同税负，可预

计今后纳税总额；交易的财产必须具有资本价值，

并有年利和租金，如房屋、土地；冲抵资本的价

值可能获取的利益应与所转移的税负相同或相近

（三）税负转嫁通则

1、前提条件

商品能够自由定价

2、商品供求弹性对税负转嫁影响较大3、税种影响税负转嫁

4、课税范围影响税负转嫁5、市场结构（竞争程度）影响税负转嫁

6、原则

谋求最大利润

六、税收制度（一）税收制度

简称“税制”，是国家征收税款的各种法令和办法的总称

1、广义

国家设置的所有税种组成的税收体系及各项征收管理制度：基本法规；管理体制；征收管理制度；机构和人员制度；计划、会计、统计制度等

2、狭义

国家设置某一具体税种的课征制度：纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理等基本要素所构成

（二）税制模式

指一国根据政治经济状况选择的税系、税种构成及其相互关系的形式，其核心是主体税种的选择及其与辅助税种间的配置关系

从当今世界各国的税制情况看以流转税为主体的税制模式以所得税为主体的税制模式以流转税和所得税为双主体的税制模式1、世界税制模式的发展流转税与所得税并重其他税种配合发挥作用的双主体税制

2、我国现行税制结构税制模式的选择主要受一定时期经济发展水平和经济结构等的制约中国现行税制模式（三）税种分类1、按税收的形态货币税实物税力役税