第二章和第十章

第二章成本术语及其用途

第十章成本性态的确定两章重点讲述成本的概念及分类成本性态模式成本估计方法（混合成本的分解）非线性成本函数成本会计和成本管理的特征一、成本与成本术语成本：为达到某一特定目的而耗用或放弃的资源（对象化的费用）成本对象：需要计量其成本的任何事项（产品、服务、项目、顾客、作业、部门等）成本归集（通过会计系统以有组织的方式进行成本数据的搜集）与成本分派（包括成本追溯和成本分配）实际成本（已发生的成本即历史成本或过去成本）与预算成本（一种预计或预测的成本即未来成本）二、生产成本（存货性成本）与期间成本生产（存货性）成本：发生时作为资产负债表上的资产，只在销售时变为销售成本的所有产品成本（存货的类型：直接材料存货、在产品存货和产成品存货）期间成本：不会带来未来收益，发生时直接费用化以实现与收入相配比（管理费用、销售费用、财务费用）注意：两者对利润的不同影响常用的生产成本的分类分类一：按与生产工艺的关系分类1.直接生产成本：由于生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用（直接材料、直接人工）2.间接生产成本：与生产工艺没有联系，间接用于产品生产的各项费用（间接材料、车间管理人员薪酬等间接人工、车间所发生的其他费用等）分类二：按计入产品成本的方法分类1.直接（计入）成本：与某个特定成本对象相联系，并能以经济可行（有成本效益）的方式追溯到该成本对象成本追溯（costtracing）2.间接（计入）成本：不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入特定成本对象，而必须按照一定标准分配计入有关的各成本计算对象成本分配（costallocation）三、成本性态模式成本性态（成本习性）：一定条件下（相关范围）成本总额（生产成本或期间成本）与特定作业或数量（产量或销量）之间的依存关系变动成本：总额变动与相关作业或数量总水平变动成比例的成本固定成本：在一定时期内在总额上保持不变，而不论相关作业或数量的总水平变化有多大（标准）混合成本（半变动成本）：既包含固定成本又包含变动成本的一种成本固定成本1.特征：成本总额不变性；单位固定成本反比例性2.分类（1）约束性固定成本（经营能力成本）：对生产经营能力有约束力、管理当局短期决策无法改变其数额（2）酌量性固定成本（选择性或随意性固定成本）：根据一定时期经营上的某种需要确定、管理当局短期决策可以改变其数额3.相关范围：跳跃式变动成本1.特征：成本总额随特定作业或数量成正比例变动；单位变动成本不变2.分类：（1）约束性变动成本：与特定作业或数量有明确技术或实物关系（2）酌量性变动成本：单耗受客观因素决定，其单位成本受企业管理部门决策影响3.相关范围：渐进式混合成本特征：在一定初始基数基础上随业务量呈正比例变动四、成本函数的估计成本估计：试图在过去的成本数据和相关的作业水平基础之上给出某种过去的关系，以帮助管理者对未来成本做更为精确的成本预测成本动因：一定时间内影响成本的变量，如作业或数量的水平等（因果关系）估计成本函数时最关键的问题是决定作业水平和相应成本之间是否存在着因果关系因果关系可能产生的情况：作业水平与成本之间的实物关系；合同协议；经营知识注意：两个变量之间的高度相关性或联系并不等于因果关系！！！成本估计方法工业工程法会谈法账户分析法定量分析法：高低点法、回归分析法工业工程法（工作衡量法）通过分析实物性态下投入产出之间的关系来确定成本函数，包括时间和动作研究特征：当投入和产出之间存在一种实物关系时，工业工程法非常全面且详细，但工业工程法非常耗时会谈法以公司各部门对成本和成本动因的分析和意见为基础估计成本函数特征：融合了价值链中各个环节的专业知识，重视人们的意见，而不是系统估计，其精确程度在很大程度上依赖于信息提供者的技能和努力账户分析法把不同成本账户按作业水平划分为变动成本、固定成本和混合成本，由此估计成本函数特征：相当准确、符合成本效益原则并且使用方便，在实务中运用很广定量分析法用过去的观测资料按正规的数学方法来估计线性成本函数特征：结果较客观定量分析法估计成本函数的步骤选择因变量确认自变量或成本动因搜集因变量和成本动因的数据绘制散点图运用高低点法或回归分析法估计成本函数评价估计成本函数的成本动因高低点法利用相关范围内成本动因观测值的最高点与最低点，以及它们对应的成本，对成本函数进行估计步骤1.计算单位作业水平的变动成本（斜率）2.计算固定成本（常数项）例：Elegant地毯公司最近12周来的间接制造人工成本（监管人员、维修人员等）和机时数的有关资料如下：周成本动因：机器小时间接制造人工成本1681190288121136210044729175607706961456778118084671098213161094103211687521248963间接制造人工成本和机时的散点图间接制造人工成本和机时所用的高低点法评价：方法简便，但结果偶然性大，易受极端观测值的影响，因此适用于各期成本变动趋势比较稳定的情况。（具代表性的高点和低点）回归分析法回归分析法是一种统计方法，用以计量一个或多个自变量每变动一单位导致因变量变动的平均值简单回归：用于估计因变量和一个自变量之间的关系多元回归：用于估计因变量和两个或多个自变量之间的关系评价：更为精确间接制造人工成本和机时所用的回归分析法间接制造人工成本和直接人工小时的回归分析法对估计成本函数的成本动因评价的标准经济合理性（高度自动化的环境）拟合优度：衡量成本动因与成本之间关系的强弱（残差项——度量每个观测值的实际成本与估计成本之间的差值）自变量的显著性：在拟合程度一样的情况下，水平或平缓的回归线往往表示成本动因与成本之间相关程度不高五、非线性成本函数非线性成本函数：在相关范围内总成本的几何图形并不表现为一条直线的成本函数表现形式：1.数量折扣2.阶梯成本函数：成本在一定作业水平范围内保持不变，但当作业水平从一个范围变动另一个范围时，成本就会不连续地增加，也就是阶梯式增加（阶梯变动成本函数、阶梯固定成本函数）3.学习曲线：用来衡量因工人熟练程度的提高，每单位人工小时数如何随产量增加而减少的函数4.经验曲线：一个衡量价值链上各职能中的单位成本如何随产量增加而减少的函数非线性成本函数图解学习曲线的类型累积平均时间学习模式：累积产量每增加一倍，单位累积平均时间都以固定比例递减边际单位时间学习模式：累积产量每增加一倍，生产最后一单位产品所需要的时间都以固定比例递减注意：两种模式下y表示的含义不同（每单位累积平均时间、生产最近一件产品耗费的时间）累积平均时间学习模式和边际单位时间学习模式图六、成本估计中的其他问题理想的数据库的特征：1.应包括大量计量可靠的成本动因（自变量）与相关成本（因变量）的观测值2.成本动因值应范围大、数量多影响成本估计的数据问题：1.计量因变量的期间与计量成本动因的期间不一致（权责发生制）2.将固定成本当做变动成本3.数据不可用于所有观测值，或者不都可靠4.极端观测值5.因变量成本集合中的单个成本项目与成本动因之间可能存在着不同的关系6.成本动因与成本之间的关系并不稳定7.因变量和成本动因可能分别或同时受到通货膨胀的影响七、成本会计和成本管理的特征产品成本的多种含义：1.按GAAP编制对外财务报告：在GAAP下，只有生产成本能被计入财务报表的存货项目中