政府审计准则

政府审计准则Contents美国政府审计准则的发展和比较中国政府审计准则的发展和比较中美政府审计准则的比较第一讲美国政府审计准则的发展和比较主要内容：美国政府审计准则的发展历史各阶段政府审计准则的比较美国政府审计准则的发展历史(一)发展背景美国SEC于1941年发表了“会计系列公告第21辑”，对财务报表规则S-X作了修正，第一次正式提出审计标准一词。至此，国家领域各国国家审计机关的领导人也逐渐意识到制定统一的审计标准，不仅有助于提高审计质量，而且还可以改进各级政府部门的财务管理工作，于是各国也开始颁布其国家审计准则。(二)发展历程美国会计总署（GAO）在制定政府审计准则方面迈出了艰难和重要的第一步，其发展阶段可分为：

第一阶段(研究动力阶段)：20世纪60年代-20世纪70年代政府计划项目和投资金额大幅度增长，要求政府部门采用新的会计记录方法和统一的审计标准对政府所承担的经济责任进行审查。此时，美国虽已颁布了第一部全国性的审计标准，但只适用于民间审计领域。

第二阶段(具体探索阶段)：20世纪70年代初-至今从1970年开始，美国会计总署(GAO)投入大批力量开发审计准则项目。具体表现为：

(1)第一个GAGAS的出台（1972年）

1972年，GAO出版了《政府机构、计划项目、活动和职能的审计标准》(《StandardsforAuditofGovernmentOrganization,Program,Activities＆Function》)(简称《黄皮书》)。

其结构体系包括：目的，范围，一般准则，检查及评价准则，报告准则。从其结构构成看，基本效仿GAAS模式;从其内容看，完全适合财务报表审计。

该审计标准突破了财务和合法审计，经济性和效率性审计，增加了计划项目效果审计。

GAGASGAAS目的一般标准范围(1)训练与能力(2)独立性(3)应有的关注一般准则现场实施标准检查及评价准则(1)充分的计划和监督(2)对内部控制的评价报告准则(3)搜集合格的证据报告标准(1)遵守公认会计原则(2)一致性的运用(3)适当披露(4)意见的表达(2)《GAO追加标准：计算机数据库审计标准》的出版（1979年）由于数据处理程序的变化，1979年会计总署出版了《GAO追加标准：计算机数据库审计标准》(《AdditionalGAOStandards:AuditingComputerBasedStandards》)，对部分审计标准予以补充。(3)对GAGAS进行第一次修订（1981年）

背景：在GAGAS运行8年（1972-1980）后，由于政府机构膨胀,政府开支成倍增长,政府审计的内容已经不再仅限于财务审计领域,工作范围已经延伸到了政府各项活动的经济性、效率性和效果性。修订后的政府审计准则采用了以下全新的结构：1972年GAGAS1981年GAGAS目的序论范围目的一般准则范围检查及评价准则基本前提报告准则审计准则概要审计的工作范围一般准则财务及符合性审计的检查和评价准则、报告准则新增内容经济性、效率性及项目结果审计的检查和评价准则经济性、效率性及项目结果审计的报告准则(4)对GAGAS进行第二次修订（1988年）修订后的GAGAS,注重“经济性、效率性及项目结果”审计。但这时美国政府审计目标又有所转变，增加了绩效审计准则的内容。为了顺应政府审计这一发展潮流,1988年GAO对1981年颁布的GAGAS作了修订,形成了包括财务审计和绩效审计两大领域的GAGAS新结构：1981年GAGAS1988年GAGAS序论前言目的综述范围政府审计的种类基本前提一般准则审计准则概要财务审计现场作业准则审计的工作范围财务审计报告准则一般准则绩效审计现场作业准则财务及符合性审计的检查和评价准则、报告准则绩效审计报告准则经济性、效率性及项目结果审计的检查和评价准则经济性、效率性及项目结果审计的报告准则(5)对GAGAS进行第三次修订（1994年）

1994年GAO再一次对政府审计准则进行修订,这次修订保留1988年上述体系结构,只对有关章的条款和内容进行增删和调整,从而使整个准则显得更加充实和清晰。(6)对GAGAS进行第四次修订（2003年）这次修订主要有三个方面的变化：

（1）重新定义了审计类型和服务类型

①将财务审计定义为包含财务报表和其他服务的审计，与美国注册会计师协会（AICPA）的审计准则公告所涉及的内容一致。

②绩效审计准则不仅适用于预期分析、审计指南或资讯汇总，还将绩效审计的定义发展到包括效果、经济和效率、内部控制和合规性目标。

③将审计鉴证业务单独作为一个审计类型（2）对所有审计类型，提出了提供一贯的外勤审计和报告的要求①要求审计人员就被审计单位内部控制的缺陷及鉴证业务和绩效审计中发现的问题进行报告。②要求审计人员在对财务报表拒绝表示意见时，应就被审计单位内部控制及其经济活动的合规性进行报告。（3）加强了准则本身和一些措词的解释，严格了准则，规范了语言。1994年GAGAS2003年GAGAS前言前言综述介绍政府审计的种类政府审计和鉴证业务的种类一般准则一般准则财务审计现场作业准则财务审计现场工作准则财务审计报告准则财务审计报告准则绩效审计现场作业准则鉴证业务一般准则、现场工作准则及报告准则

绩效审计报告准则绩效审计现场工作准则绩效审计报告准则附录(7)对GAGAS进行第五次修订（2006年6月）

——现行政府准则（★）美国审计总署（GAO）于2006年6月发布了政府审计准则修订草案，2007年7月发布了正式修订后的美国政府审计准则。与2003年的修订版相比，新修订的美国政府审计准则做了以下改动：

2003年与2007年GAGAS的比较

国外审计动态

GAGAS2007

美国政府审计准则从1972年出台到2007年历经五次修订，每次修订都是在结合当时政府和经济环境的前提下进行的，其总的发展趋势可归纳为：财务报表审计财务报表审计和对政府项目经济性、效率性和项目结果的审计财务报表审计和绩效审计财务报表审计、绩效审计和鉴证业务审计(8)对GAGAS进行第六次修订（2010年8月）

2010年8月GAO发布了征求意见稿，对2007年实施的GAGAS进行修改。2010年ED相对于2007年政府审计准则来说主要有以下变化：（一）总变化（1）第一章和第二章进行了重整，从顺序上看，在GAGAS中的位置进行了对掉。（2）第四章和第五章合并为一章，为财务审计准则。（3）更重专业术语的更新，使其在GAGAS中的表述与其他标准一致。（4）改进了对GAGAS中脚注（footnotes）的规范使用，使其与其他准则保持一致性。2010ED

2007年与2010年GAGAS的比较第二讲中国政府审计准则的发展和比较主要内容：中国政府审计准则的发展新旧政府审计准则的比较（★）一、中国政府审计准则的发展

我国国家审计准则的演进可具体分为以下几阶段：

(一)起步阶段(1985-1993年)(两大成果)

审计署颁布了《审计工作试行程序》(1985年)和《中华人民共和国审计条例》(1988年)

(二)建立阶段(1994-1999年)(三大成果)

①全国人大常委会颁布了《中华人民共和国审计法》(1994年)和《中华人民共和国审计法实施条例》(1997年)②审计署颁布了《中华人民共和国国家审计基本准则》(1996年)(三)确立阶段(2000-2005年)(三大成果)

①审计署修订颁布了《中华人民共和国国家审计基本准则》和一系列通用审计准则、专业审计准则(2000年)。

②至2000年底，审计署陆续发布了38个审计规范。③审计署颁布了《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》(2004年)。(四)完善阶段(2006年至今)

①2006年2月全国人大常委会对《中华人民共和国审计法》进行了修订。

②2008年审计署发布《审计署关于废止部分审计规章的决定》，对审计规章进行清理和修订，将其由49件减少为38件。③2010年2月国务院颁布了修订后的《中华人民共和国审计法实施条例》，对审机计关的审计职责、审计权限和审计程序等做了一些新的修订。

④2010年9月刘家义审计长签署审计署第8号令公布了新同家审计准则。二、新旧政府审计准则的比较(一)框架结构的变化

修订前：审计法政府审计基本准则具体准则通用准则专业准则审计指南

由上图知，修订前我国准则体系由三个层次组成：第一层次：基本准则。是国家审计准则的总纲，是对政府审计人员专业胜任能力的基本要求和审计行为的基本规范，具有行政规章的法律效力。

第二层次：具体准则，包括18个通用审计准则和3个专业审计准则。

①通用审计准则主要是针对财务审计设计的，是审计机关和审计人员依法办理审计事项，出具审计报告的一般具体规范。

②专业审计准则是在遵循通用审计准则基础上，审计机关和审计人员依法办理不同行业、特殊目的、特殊性质的审计事项，出具审计报告的一般具体规范。

二者均具有行政规章的法律效力

第三层次：审计指南，包括4个审计指南。审计指南是依据第一层次、第二层次审计准则制定的，是对国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则的解释和补充说明，为审计人员提供可操作的指导性意见，不具有行政规章的法律效力。

修订后：参照美国等国审计机关的做法，制定单一的国家审计准则，再在审计准则之下开发若干审计指南。优点：这种体系结构可以克服制定多个单项审计准则容易出现的体系庞杂、单项准则间内在关系不够清晰、内容重复交叉多等缺陷。返回审计法国家审计准则审计指南具体操作要求

（1）2000年修订的政府审计基本准则分为6章，47条；2010年发布的政府审计准则分为7章，200条。（2）主要章节比较

新旧国家审计准则框架比较(二)具体内容的变化

（1）“总则”部分

1.强调了审计机关责任与被审计单位责任的划分。

2.明确了审计业务类型，将审计业务划分为审计、经济责任审计和专项审计调查三类。

（2）“审计机关和审计人员”部分

1.重新梳理了审计职业道德原则

2.强化了对审计人员独立性的要求，不仅规定了影响审计人员独立性的情形，而且提出了识别、评估和避免损害独立性的政策措施。

（3）“审计计划”部分

1.将审计计划纳入审计准则的范畴。

2.防止专项审计调查项目与审计项目相混淆，明确了专项审计调查项目的立项原则。

3.将审计工作方案作为年度审计项目计划的细化。旧审计准则中，审计工作方案与审计实施方案被定位为审计方案的两种形式。

（4）“审计实施”部分

1.将审前调查纳入审计实施范畴。旧审计准则将在审前调查的基础上编制审计实施方案作为审计准备阶段而非审计实施阶段的工作。

2.注重规范形成审计实施方案的实质性过程。

3.调整了审计记录的范围和形式。

4.对检查重大违法行为作出了特别规定，这是此次准则修订新增的内容，体现了我国审计的特点。（5）“审计报告”部分

1.适当调整审计报告的内容。

2.