第04讲 城镇土地使用税、车船税

经济法基础第六章其他税收法律制度第五节城镇土地使用税法律制度

城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。

一、城镇土地使用税的纳税人和征税范围

1.城镇土地使用税的纳税人，是指在税法规定的征税范围内使用土地的单位和个人。

2.征税范围：不包括农村

【提示】公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。

【考题·单选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列土地中，不属于城镇土地使用税征税范围的是（）。

A.城市土地B.县城土地

C.农村土地D.建制镇土地

『正确答案』C

『答案解析』本题考核城镇土地使用税征税范围。城镇土地使用税征税范围，不包括农村，因此C选项当选。

【考题·多选题】关于确定城镇土地使用税纳税人的下列表述中，符合法律制度规定的有（）。

A.拥有土地使用权的单位或个人为纳税人

B.拥有土地使用权的单位或个人不在土地所在地的，以代管人或实际使用人为纳税人

C.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，以实际使用人为纳税人

D.土地使用权共有的，以共有各方为纳税人

『正确答案』ABCD

『答案解析』本题考核城镇土地使用税征税范围。以上四项表述均正确。

二、税率和计税依据

（一）税率——定额税率

（二）计税依据——纳税人“实际占用”的土地面积。

（1）凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。

（2）尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用权证书的，以证书确定的土地面积为准。

（3）尚未核发土地使用权证书的，应当由纳税人据实申报土地面积，待核发土地使用权证书后再作调整。

【例题·单选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列各项中，属于城镇土地使用税计税依据的是（）。

A.建筑面积B.使用面积

C.居住面积D.实际占用的土地的面积

『正确答案』D

『答案解析』本题考核城镇土地使用税的计税依据。根据规定，城镇土地使用税计税依据为“实际占用的土地面积”。

（三）应纳税额的计算——从量定额征收

年应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额

【例题·单选题】根据我国税收法律制度的规定，下列税种中，实行从量计征的是（）。

A.契税B.土地增值税

C.房产税D.城镇土地使用税

『正确答案』D

『答案解析』本题考核城镇土地使用税的计税依据。城镇土地使用税的计税依据是实际占用土地面积，所以是从量计征税额的。

。

三、城镇土地使用税税收优惠

（一）一般规定：

（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地；

（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；

（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；

（4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地；

（5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；

（6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年；

（7）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。

（二）特殊规定：23项。主要复习的有：

1.免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地

对免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。

2.企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地

【提示】企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应照章征收城镇土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。

四、城镇土地使用税纳税义务发生时间

【要点1】第5种情况是特殊的，其余都是从“之次月”起缴纳城镇土地使用税。

【要点2】新征地处理:

（1）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。

（2）纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。

【考题·多选题】关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有（）。

A.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起缴纳

B.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月缴纳

C.纳税人以出让方式有偿取得土地使用权，合同约定交付土地时间的，自合同约定交付土地时间的次月起缴纳

D.纳税人以出让方式有偿获取土地使用权，合同未约交付土地时间的，自合同签订的次月起缴纳

『正确答案』BCD

『答案解析』本题考核城镇土地使用税纳税义务发生时间。纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税，因此A选项错误。BCD选项的表述均是正确的。

第六节车船税法律制度

车船税，是指对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶依法征收的一种税。

一、车船税的纳税人

车船税的纳税人，是指在中华人民共和国境内属于税法规定的车辆、船舶的所有人或者管理人。

【提示】从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。

【考题·多选题】下列纳税主体中，属于车船税纳税人的有（）。

A.在中国境内拥有并使用船舶的国有企业

B.在中国境内拥有并使用车辆的外籍个人

C.在中国境内拥有并使用船舶的内地居民

D.在中国境内拥有并使用车辆的外国企业

『正确答案』ABCD

『答案解析』本题考核车船税纳税人。车船税的纳税人，是指在中华人民共和国境内属于税法规定的车辆、船舶的所有人或者管理人，即指在中国境内“拥有或者管理”车辆、船舶的单位和个人。

二、征税范围与税目

1.依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶；

2.依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。

3.车船税的税目分为5大类，包括乘用车、商用车、其他车辆、摩托车和船舶。

【例题·多选题】根据车船税法律制度的规定，下列车辆中应当缴纳车船税的有（）。

A.大轿车

B.挂车

C.摩托车

D.外籍船舶

『正确答案』ABC

『答案解析』本题考核车船税的征税范围。外籍船舶不需在我国车船登记管理部门进行登记管理，D选项不能选。

【例题·单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于商用货车计税依据的是（）。

A.每辆B.整备质量每吨

C.净吨位D.购置价格

『正确答案』B

『答案解析』本题考核车船税的计税依据。商用货车、专用作业车、轮式专用机械车，按整备质量每吨为计税依据。

车船税应纳税额＝计税单位×适用年税率

【提示】购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：

应纳税额＝适用年基准税额÷12×应纳税月份数

【例题·计算题】张某2013年4月12日购小轿车1辆。已知小轿车年单位税额480元。

要求：计算张某2013年应缴纳车船税税额。

『正确答案』购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。

应缴纳车船税＝480×9÷12＝360（元）。

四、车船税税收优惠（每年必考）

1.捕捞、养殖渔船。

2.军队、武装警察部队专用的车船。

3.警用车船。

4.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。

5.节约能源、使用新能源的车船可以免征或者减半征收车船税。

6.临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。

7.按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。

8.依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。

9.省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。

【考题·单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，免予缴纳车船税的是（）。

A.救护车B