会计学原理第五章

第五章制造业企业主要经济业务的核算企业企业[内容提示]第一节制造业企业主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算

说明：

此章简单介绍制造业企业主要经济业务的会计处理过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。制造业企业中较为复杂的经济业务的核算，将在“中级财务会计”这一课程中进一步阐述。

供应过程生产过程销售过程货币产成品各种费用税金等原材料货币在产品

购入领用完工销售支付工人工资等使用厂房设备等

第一节制造业企业主要经济业务概述第一节制造业企业主要经济业务概述筹资活动中的业务：向所有者筹资形成企业所有者的投入资本；向债权人筹资形成企业负债供应过程的业务：用货币资金（或形成结算债务）购买原材料的业务和固定资产的购建业务生产过程的业务：从消耗或加工对象的实物形态及其变化过程看，原材料等劳动对象通过加工形成在产品，并最终转化为产成品；从价值形态看，生产过程中发生的各种耗费，形成企业的生产费用销售过程的业务：按销售价格与购买单位办理各种款项的结算，从而使成品资金形态转化为货币资金形态；并且销售过程中还会发生各种销售费用，计算并缴纳各种销售税金，结转销售成本等经济业务财务成果形成与分配业务：制造业企业除了发生一些主营业务外，还会发生一些其他业务；会计期末，要计算出企业的利润，并按规定的程序进行利润分配第二节资金筹集业务的核算两项业务：向所有者筹集资金，形成企业所有者的投入资本；向债权人筹集，形成企业的负债一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益的来源有三个：（1）所有者投入的资本；（2）直接计入所有者权益的利得和损失；（3）留存收益；实收资本资本公积资本公积盈余公积未分配利润直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、与所有者投入资本或者分配利润活动无关、但会引起所有者权益发生增减变动的经济利益的流入或流出。所有者权益的内容实收资本（股本）投资者实际投入企业的资本金资本公积超过注册资本的投入资本部分及其他留存收益从净利润中提取的留于企业内部的积累（一）实收资本的核算1、含义：是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。2、注册资本与实收资本：实收资本≦注册资本我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本应与注册资本相一致。3、实收资本的分类按投资主体的不同分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金；按投资者投入资本的物质形态不同分为货币资金出资、实物出资、无形资产出资等4、实收资本核算的账户设置实收资本（所）期末余额：实收资本的实有额实收资本的增加额实收资本的减少额举例：P71补充：有限责任公司与股份有限公司的区别有限责任公司股份有限公司设立方式不同发起设立发起设立、募集设立股东人数不同50人以下2人以上200人以下（发起人）出资证明不同出资证明书（纸制）股票股权转让不同受到一定法律限制自由转让注册资本最低限额不同3万500万组织机构不同可以不设董事会、监事会必须设置股东大会、董事会、监事会所有权与经营权分离程度不同分离程度较低分离程度较高信息披露义务不同非公开性依法进行公开披露法定资本是指公司向登记机关登记时实缴的出资额，即经法定程序确认的资本。《公司法》规定，有限责任公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20%，也不得低于法定的注册资本限额（首要条件），其余部分由股东自公司成立之日起2年内缴足，投资公司可以在5年内缴足。如，某公司注册资本为10万元，首次出资额最低为？若注册资本为100万元，则首次出资额最低为？发起设立，是指由发起人认购公司应发行的全部股份而设立公司募集设立，是指由发起人认购公司应发行股份的一部分，其余股份向社会公开募集。股份有限公司采取发起设立的，注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额。公司全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的20%，其余部分由股东自公司成立之日起2年内缴足，投资公司可以在5年内缴足。股份有限公司采取募集方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的实收资本总额。即公司的注册资本为公司实际收到作为公司股本的财产总额，已由股东认购但实际并未缴纳的部分，不得计入公司的注册资本中。（二）资本公积的核算1、含义：是投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。2、资本公积的形成途径：资本溢价、法定财产重估增值3、用途：用于转增资本4、资本公积核算的账户设置举例：P72资本公积（所）资本公积的减少额资本公积的增加额期末余额：资本公积的结余数二、负债资金筹集业务的核算

——以短期借款为例1、含义：是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期在1年以内（含1年）的各种借款。2、短期借款利息的确认与计量若银行对企业的短期借款按月计收利息，或虽在借款到期收回本金时一并收回利息，但利息数额不大，企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利息时，直接将发生的利息费用计入当期损益（财务费用）；若银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长期间计收利息，或是在借款到期收回本金时一并计收利息且利息数额较大，为了正确计算各期损益额，保持各个期间损益额的均衡性，企业可按权责发生制的要求，采用预提的方法按月预提借款利息，计入预提期间的损益（财务费用），待季节或半年等结息期终了或到期支付利息时，在冲销所预提的借款利息这项负债3、短期借款的会计处理账户设置：短期借款（负）短期借款的偿还（减少）短期借款的取得（增加）期末余额：短期借款结余额财务费用（费）发生的费用：利息支出手续费汇兑损失①利息收入②期末转入“本年利润”账户的财务费用额举例:P75第三节供应过程业务的核算准备劳动资料：构建固定资产准备劳动对象：购买原材料等一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义1、定义：是指同时具有下列两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度2、固定资产使用的特点固定资产是用于生产经营活动而不是为了出售的固定资产的价值周转与其实物补偿是不同步的固定资产的计价可以按取得时的实际成本和经磨损后的净值同时表现（二）企业取得固定资产时入账价值的确定《企业会计准则第4号——固定资产》准则规定，固定资产应按照取得时的实际成本计量。固定资产取得时的实际成本：指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，它反映的是固定资产处于可使用状态时的实际成本。一切合理、必要的支出：①直接费用：买价、进口关税、装卸费，包装费、运杂费、保险费、安装费、场地整理费等②间接费用：固定资产建造过程中应予以资本化的借款利息等（三）固定资产的核算账户设置：1、“固定资产”账户：核算企业持有固定资产原值的增减变动。固定资产（资）期末余额：固定资产原值的结余数固定资产取得成本的减少固定资产取得成本的增加2、在建工程：核算企业需安装的固定资产在达到预定使用状态之前所发生的一切开支；待固定资产达到可使用状态后，可将该工程成本从“在建工程”转入“固定资产”。在建工程（资）期末余额：未完工工程成本结转完工工程成本工程发生的全部支出3、应缴税费核算企业按税法规定应缴纳的各种税费（印花税等不需要预计税额的税种除外）的计算与实际缴纳情况。

设置“应缴税费”账户主要是为了核算增值税。原理：对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。增值税简介200x17%=34100x17%=17ABC

收取销项税额支付进项税额

税务部门34-17=17购买销售对各环节的新增价值或商品附加值采用间接计算的办法：税款抵扣制度从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务销售额，按照规定的税率计算税款（向购买方收取销项税额），然后从中扣除上一道环节已纳增值税款（向销售方支付的进项税额），其余额为纳税人应缴纳的增值税款。增值税的计算（一般纳税人）：应纳增值税额=销项税额-进项税额

◆销项税额：纳税人销售货物或者应税劳务，向购买方收取的增值税额。

销项税额=不含税销售额×税率

◆进项税额：指购进货物所支付的增值税税额。

进项税额=买价（不含附加费用）×税率应缴税费—应缴增值税（负）期末余额：未交的税费计算出的应交而未交的税费（增值税销项税额）实际缴纳的各种税费（增值税进项税额）期末余额：多交的税费增值税纳税人：一般纳税人：实行税款抵扣制度，三档税率，17%、13%、零税率（出口）小规模纳税人：实行简易办法征收（不得抵扣进项税额），6%（工业类）、4%（商业类）、零税率（出口）小规模纳税人应纳增值税=不含税销售额×6%或4%一般纳税人：◆生产性企业年销售额100万以上；

◆商业企业年销售额180万以上；◆具有健全的会计核算体系。小规模纳税人：◆生产性企业年销售额100万以下◆商业企业年销售额180万元以下

应纳税额=不含税销售额×征收率增值税的主要特点是：

①由企业缴纳。

②分阶段征收，增值税在商品的各个生产流通环节向企业征收。

③税收负担由商品最终消费者承担。虽然增值税是向企业征收，但企业在销售商品时又将税收负担转嫁给下一生产流通环节，最后由最终消费者承担。

④实行税款抵扣制度。在计算企业主应纳税款时，要扣除商品在以前生产环节已负担的税款，从世界各国来看，一般都实行凭购货发票进行抵扣。

⑤实行比例税率。

⑥实行价外税制度，销售价格中不包含增值税税额。举例：P79二、材料采购业务的核算按照《企业会计准则第1号——存货》准则的要求，存货应当按照成本进行初始计量。存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。对于制造业企业购入的原材料而言，其入账价值主要是指其采购成本。

材料的实际采购成本=实际买价+采购费用具体由以下几项内容组成：①购买价款：发票上的货款金额；②采购过程中发生的运杂费：运费、包装费、装卸费、保险费、仓储费；③材料在运输途中发生的合理损耗；④材料入库之前发生的整理挑选费用；⑤按规定应计入材料采购成本中的各种税金：进口材料的关税等，不包括增值税；⑥其他费用：如大宗物资的市内运杂费等企业企业账户设置：1、在途物资该账户核算尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途材料的成本。在途物资（资）期末余额：在途材料成本结转验收入库材料的实际采购成本购入材料所发生的买价和采购费用2、原材料该账户核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况。原材料（资）期末余额：库存材料的实际成本库存材料实际成本的减少验收入库材料实际成本的增加该账户核算企业间因购买原材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款（负）期末余额：尚未偿还的应付款应付供应单位款项的增加偿还应付供应单位款项（减少）3、应付账款该账户核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款。4、预付账款预付账款（资）期末余额：尚未结算的预付款冲销预付供应单位的款项预付供应单位款项的增加在企业“预付账款”业务不多时，可不设置“预付账款”账户，所发生的“预付账款”业务可放在“应付账款”账户核算。该账户核算企业采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况。5、应付票据应付票据（负）期末余额：尚未到期商业汇票的结余额开出、承兑商业汇票的增加到期应付票据的减少（不论是否已经付款）商业汇票：是由收款人或付款人签发，由承兑人承付，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。中国工商银行承兑汇票样本1.在途物资原材料银行存款应付账款采购材料转账结算采购材料货款未付结转材料采购成本

应付票据2.应交税费—应交增值税小结：材料采购过程核算简图采购材料票据结算企业生产过程的主要经济业务是什么？第四节生产过程业务的核算产品生产比如说，我们是济南的一家家具制造厂，现在，公司生产一批家具。一、产品成本项目1.直接材料直接用于某种产品生产的材料，直接计入该产品的生产成本产品成本项目2.直接人工+直接生产产品的生产人员的职工薪酬，计入某种产品生产成本产品成本项目指企业为获得职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费福利费按工资总额的14％计提，统一使用

职工薪酬：内容：产品成本项目3.制造费用

制造费用：企业为了生产制造产品而发生的不能直接计入产品成本中的各项费用。具体包括：（1）生产车间发生的物料消耗；（2）生产车间管理人员的职工薪酬；（3）生产车间计提的固定资产折旧（4）生产车间支付的办公费、水电费等；二、生产费用的归集和分配

（一）材料费用的归集与分配生产成本（资）期末余额：在产品成本结转完工验收入库产成品成本发生的生产费用：直接材料直接人工制造费用举例：P88，简介“发出材料的计价方法”制造费用（费）期末经分配转入“生产成本”账户的制造费用归集车间范围内发生的各项间接费用（二）人工费用的归集与分配应付职工薪酬（负）期末余额：应付未付的职工薪酬月末计算分配的职工薪酬实际支付的职工薪酬举例：P90（三）制造费用的归集与分配累计折旧（资）期末余额：现有固定资产累计折旧额提取的固定资产折旧的增加固定资产折旧的减少（注销）注：累计折旧账户是固定资产账户的一个备抵调整账户

举例：P93（四）完工产品生产成本的计算与结转库存商品（资）期末余额：结存的库存商品库存商品成本的减少验收入库商品成本的增加举例：P95小结：生产过程核算简图生产成本（1）

累计折旧管理费用（2）（3）制造费用库存商品应付职工薪酬原材料（4）第五节销售过程业务的核算主营业务收支的核算

主营业务收入的确认主营业务成本的结转主营业务税金及附加的核算其他业务收支的核算

其他业务收入的核算其他业务成本的核算一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量1、销售收入确认的条件

按照《企业会计准则第14号——收入》准则的要求，企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠计量；④与交易相关的经济利益能够流入企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。2、销售商品收入的计量《企业会计准则第14号—收入》准则规定，销售商品收入的计量，应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额；已收或应收的合同或协议价款显失公平的除外。应收的合同或协议价款与公允价值相差较大的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。商品销售收入=不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让－商业折扣（注意：不包含现金折扣）（二）销售商品业务的会计处理1、主营业务收入的核算主营业务收入（收）实现的主营业务收入（增加）①销售退回等②期末转入“本年利润”账户的净收入应收账款（资）期末余额：应收未收款收回的应收账款（减少）发生的应收账款（增加）注意：对于预收账款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”账户，而将预收的款项直接记入“应收账款”账户。预收账款（负）期末余额：购货单位应补付的款项预收货款的增加预收货款的减少预收款结余举例：P99应收票据（资）期末余额：尚未收回的票据应收款到期（或提前贴现）票据（减少）本期收到的商业票据（增加）主营业务收入本年利润银行存款库存商品销售以后，收入确认和转出过程2、主营业务成本的核算主营业务成本（费）期末转入“本年利润”账户的主营业务成本发生的主营业务成本本期应结转的主营业务成本=本期销售商品的数量×单位商品的生产成本

单位商品的生产成本可分别采用先进先出法、一次加权平均法和个别计价法等方法来确定，一经确定，不得随意变动。举例P103本年利润家具的生产成本家具生产成本库存商品销售以后，成本的转出过程库存商品主营业务成本3、营业税金及附加的核算核算企业在商品销售过程中应向国家税务机关缴纳的各种销售税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税以及教育费附加等相关税费。营业税金及附加（费）期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加按照计税依据计算出的营业税、消费税、城建税等举例：P104营业税金及附加应交税费本年利润营业税金及附加的发生和转出过程二、其他业务收支的核算其他业务收入（收）其他业务收入的实现（增加）期末转入“本年利润”账户的其他业务收入（一）其他业务收入的核算：出售材料、出租固定资产、无形资产、包装物等取得的收入举例：P105其他业务收入本年利润银行存款材料销售以后，收入确认和转出过程（二）其他业务成本的核算：销售原材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等其他业务成本（费）期末转入“本年利润”账户的其他业务成本其他业务成本的发生举例：P106本年利润材料的成本其他业务成本的发生和成本转出过程材料的成本其他业务成本原材料第六节财务成果形成与分配业务的核算一、财务成果的含义所谓财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。二、利润的构成与计算净利润=利润总额－所得税利润总额=营业利润+营业外收入（利得）－营业外支出（损失）营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）－资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本三、营业利润形成过程的核算（一）期间费用的核算期间费用：不能直接归属于某个特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。包括三项：管理费用：指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各种费用，具体包括P108；销售费用：指企业在销售商品和材料、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用，具体包括P108；财务费用：指企业为筹集资金而发生的各项费用，具体包括利息支出、手续费支出、汇兑损失等（在第二节资金筹集业务中已经讲述）管理费用（费）期末转入“本年利润”账户的管理费用发生的管理费用举例：P109销售费用（费）期末转入“本年利润”账户的销售费用发生的销售费用（二）投资收益的核算投资收益（收）实现的投资收益期末转入“本年利润”账户的投资净损失

发生的投资损失期末转入“本年利润”账户的投资净收益举例：P111四、净利润形成过程的核算（一）营业外收支的核算营业外收入：是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、非货币性交易收益、罚款收入等；营业外支出：是指与企业正常生产经营活动没有直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏支出、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出等；营业外收入与营业外支出不能相互配比，而是直接增加或冲减企业的当期利润。营业外收入（收）实现的营业外收入（增加）期末转入“本年利润”账户的营业外收入举例：P113营业外支出（费）期末转入“本年利润”账户的营业外支出营业外支出的发生（二）所得税费用的核算利润总额（会计利润）=营业利润+营业外收入－营业外支出应纳税所得额=利润总额±所得税前利润中予以调整的项目应交所得税=应纳税所得额×所得税率会计利润：即会计所得，是由企业根据会计准则、制度等的要求确认的收入与费用进行配比计算得出的税前会计利润。应纳税所得额：即纳税所得，是根据税收法规规定的收入和准予扣除的费用计算得出的企业纳税所得，即应税利润。举例：P115所得税费用（费）期末转入“本年利润”账户的所得税费用额计算出的所得税费用额本年利润（所）期末余额：累计亏损期末转入的各项收入：主营业务收入其他业务收入投资净收益营业外收入期末转入的各项费用：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用投资净损失营业外支出所得税费用期末余额：累计净利润（三）净利润的核算本年利润费用之和亏损利润收入之和“本年利润”账户：核算企业当年实现的净利润(或发生的净亏损）主营业务收入收入其他业务收入收入营业外收入收入投资收益主营业务成本成本其他业务成本成本营业外支出支出营业/管理/财务费用/所得税费用费用收益五、企业利润分配业务的核算（一）利润分配的顺序根据《公司法》等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，首先应弥补以前年度尚未弥补的亏损；对于剩余部分，应按照下列顺序进行分配：P1181、提取法定盈余公积2、提取任意盈余公积3、向投资者分利（二）利润分配业务的核算利润分配（所）年内余额：已分配利润额年末余额：未弥补亏损额盈余公积补亏年末从“本年利润”帐户中转入的全年净利润实际分配的利润额：提取法定盈余公积应付现金股利转作资本的股利年末转入的亏损期末余额：未分配利润盈余公积（所）期末余额：结余的盈余公积年末提取的盈余公积（增加）实际使用的盈余公积（减少）应付股利（负）期末余额：尚未支付的利润或股利应付未付的利润或股利实际支付的利润或股利举例：P120财务成果核算各账户之间的关系本年利润各项成本、各项收入、费用损失收益的结转的结转利润转出亏损转出产品销售费用产品销售税金及附加管理费用财务费用营业外支出所得税利润分配产品销售收入其他业务收入营业外收入投资收益练习有关资金筹集业务的核算利华股份公司2007年10月份发生下列经济业务：1.接受甲企业投资50000元，已存入银行2.收到乙企业投资，其中设备价值70000元，原材料15000。3.从银行取得期限6个月的借款200000存入银行，到期一次还本付息。4.借款利率6％，计算提取本月的借款利息。5.按法律程序，将资本公积30000元转增资本。6.用银行存款40000偿还到期的银行临时借款。7.收到某公司投入本企业商标权一项，投资双方确认的价值为200000元。练习固定资产业务的核算1.企业购入生产用不需要安装的设备一台，买价75000元，运杂费1250元，保险费250元，全部款项已用银行存款支付。2.企业购入生产用需要安装的设备一台，买价125000元，运杂费2000元，款项已用银行存款支付。3.企业进行上述设备的安装，耗用材料1250元，用银行存款支付安装费1750元。4.上述设备安装完毕，验收合格交付使用，结转成本。某企业11月份发生下列经济业务：1.购进1台设备，买价80000元，运输费400元，包装费300元，所有款项均以银行存款支付，设备交付使用。2.向大明工厂购进甲材料1500千克，单价30元，计45000元，增值税7650元；乙材料2000千克，单价15元，计30000元，增值税5100元，全部款项以银行存款支付。3.用银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费7000元。4.向宏天工厂购进丙材料3000千克，单价25元，计75000元，增值税12750元，款项尚未支付。5.用现金支付丙材料的运费及装卸费3000元。6.甲、乙、丙三种材料发生入库前的挑选整理费3250元（按材料重量比例分摊），用现金支付。7.本期购进的甲、乙、丙材料均已验收入库，现结转实际采购成本。

4.练习1.购买的原材料，当其验收入库后，其实际成本在（）账户核算A在途物资B原材料C库存商品D产成品2.车间管理人员福利费应该记入（）账户A管理费用B制造费用C生产成本D财务费用3.用来反映和监督企业库存产品增减变动和结存情况的账户是（）A管理费用B制造费用C生产成本D库存商品4.甲企业购进材料100吨，货款计1000000元，途中发生定额内损耗1000元，并以银行存款支付该材料的运杂费1000元，保险费5000元，增值税进项税为170000元。则该材料的采购成本为（）A1000000B1005000C1007000D11750005.下列各项目中，应计入“制造费用”账户的是（）A生产产品耗用的材料B机器设备的折旧费C生产工人的工资D行政管理人员的工资6.“生产成本”账户的期末借方余额表示（）A完工产品成本B半成品成本C本月生产成本合计D期末在产品成本7.企业实际收到投资者投入的资金属于所有者权