企业纳税筹划

企业纳税筹划凡事预则立，不预则废君子怀刑，小人怀土国课早完，即囊橐无余，自得至乐。企业纳税筹划课时安排

学时章节面授学时课后案例第一章税收筹划基本原理21第二章流转税筹划3第三章所得税筹划31第四章企业生产经营活动税收筹划42第五章企业投融资活动税收筹划42第六章企业重组税收筹划41第七章国际税收筹划41合计248企业税收筹划的学习方法1、做好预习，熟悉每章的税收政策，为筹划学习打好政策基础；2、课堂上认真听讲，做好笔记，重点学习筹划方法及思路；3、独立完成课后的案例分析，提高综合应用能力；4、结合企业纳税实践，认真反思税收筹划的切入点和优化路径（该部分内容也可通过综合案例分析替代）第一章税收筹划基本原理学习目标：

学完本章，您应该能够：1.熟悉税收筹划的定义及特征。2.掌握税收筹划存在的因素。3.熟悉税收筹划的类型。4.熟悉税收筹划与避税的关系5.掌握税收筹划的原则6.掌握税收筹划的方法和程序荷兰国际财政文献局（IBFD）在其编著的《国际税收辞汇》中指出：税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。印度税务专家N·J·雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中称，“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。美国南加州大学的W·B·梅格斯博士在与R·F·梅格斯合著的《会计学》中写道:人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划……少交税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在；在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划”。1.1税收筹划的定义地大会计学院5由唐腾翔、唐向编著的《税收筹划》一书认为，”税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税（TaxSaving）的税收利益”。我们的观点：税收筹划是指税收征纳主体双方运用税收这一特定的经济行为及其政策或法律规范，对其预期的目标进行事先策划和安排，确定其最佳实施方案，为自身谋取最大效益的活动过程。1.1税收筹划的定义地大会计学院61.2企业税收筹划的特征超前性：通过对公司经营活动或个人事务的事先规划和安排，达到减轻税负的目的技能性（纳税人进行税收筹划的核心是对税收法规的精神进行挖掘，充分利用税法的倾向性和税法中未及深思的盲点。美国南加州大学的W·B梅格斯博士所言：“为企业提供详尽的税务筹划，可成为一种谋生的职业”）合法性：遵守或者说至少不违反现行税收法律规范综合性：企业价值、隐性税收、非税成本1.2.1税收筹划的综合性一是不能仅仅着眼于某个别税种税负的高低，对于一个纳税主体，可能存在一种税少缴了，另一种税就有可能多缴，整体税负不一定减轻；二是税收筹划支出最小化的方案不一定等于收益最大化。要坚持有效税收筹划观点。1.2.1税收筹划的综合性【例1-1】某公司需筹资500万元资金用于生产经营，有两种方案可供选择，发行股票或企业债券，假设债券年利率为8%，股息支付率为6%，均约定每年计付息一次。企业息税前所得为600万元，企业所得税税率为25%。采用发行债券方式：企业的净收益＝600－500×8%－（600－500×8%）×25%＝420（万元）采用发行股票方式：企业的净收益＝600－600×25%－（600－600×25%）×6%＝423（万元）可见，发债虽可在税前扣除利息费用40万元，少缴纳企业所得税10万元，但最终公司股东却少取得净收益423－420＝3（万元）。纳税最小化（taxminimization），指根据税法规定计算出的应纳税收的最小化。它的判定必须明确两点：一是纳税主体，二是纳税期间。有效税收筹划理论(EffectiveTaxPlanningTheory)，以“税后收益最大化”为目标，在实施“税后收益最大化”这一决策准则时考虑税收的作用。有效税收筹划并不必然带来纳税最小化的结果。ETR=总税收费用/利润

1.2.2纳税最小化与税收筹划地大会计学院101.2.3现金流最大化与税收筹划企业价值诉求是多维度，不同企业七价值诉求不同，位于不同发展阶段的同一企业其价值诉求也呈现生命周期的阶段性特征。现金流最大化和利润最大化，都是企业价值最大化的实现途径。税收筹划的开展，从企业价值最大化目标，纳税最小化的方法，如果不能实现现金流最大化或利润最大化，都将有悖于价值最大化逻辑。实际工作中，应该基于不同的价值诉求，进行纳税筹划方法的抉择。显性税收（explicittax）：指通常意义上由税务机关等按税法规定征收的税收。隐性税收（implicittax）：被定义为同等风险的两种资产税前投资回报率的差额。纳税人通过税收筹划减轻的税收负担不仅包括显性税收，同时也包括隐性税收。总税收（显性税收＋隐性税收）的降低才是理想的。

1.2.4税收筹划的非税收成本地大会计学院121.2.5隐性税收与税收套利

税收套利，指在总净投资为0的前提下，通过一种资产的买进和另一种资产的卖出获得税收上的好处。

税收套利通常有两种形式：买进一般性投资卖出另一种有税收优惠的投资买进有税收优惠的投资卖出另一种一般性的投资地大会计学院132.税收筹划产生与存在因素2.1筹划存在的因素税收及税收职能作用的存在税收制度存在缺陷税收制度博弈的存在2.2税法的主要缺陷2.2税法的主要缺陷“知识有限”和“理性有限”——税收法律缺陷税法缺陷——税收筹划空间之一税法在国际间的差异国内税法缺陷2.2.1纳税人存在筹划选择性税收管辖权的区别：属地原则——所的来源地属人原则——居住地、居住时间、注册地、实际管理机构所在地、总部所在地税种纳税人的选择2.2.2税基存在筹划调整性应纳税额决定因素：税基的宽窄和税率的高低。税基在计算应纳税额的时候表现为计税依据。对于流转税，计税依据为其全部收入额或营业额，典型的流转税如营业税不能扣除任何费用。纳税人在其实际取得收入的时间上可以筹划，减少当期的计税基数，从而降低应纳税额。对于所得税而言，计税依据是一个纳税年度的收入总额扣除成本、费用、销售税金和损失后的余额，成本、费用的提取在很大程度上建立在假设基础之上。依据会计谨慎性原则，在税法、法律允许的范围内，尽量增大成本、费用，计税金额自然减少，从而也就可以达到少缴税款或者实现本期少缴税款的目的，即使后期缴足税款，也可占用一笔“无息贷款”。2.2.2税基存在筹划调整性【例1-2】某人员服务公司，有职工500余人，专门为各单位提供人力资源和劳务服务，包括办公室文秘人员、技术人员、各种服务人员等。人员服务公司为了更好地控制其员工和经营利润，在劳务输出时，往往与用人单位签订合同规定：“用人单位向派出人员的服务公司支付所有费用，而所有的被派出人员的工资、福利均由人员服务公司支付，即被派出人员和用人单位不发生货币的收付关系。”假定某年人员服务公司向外派出服务人员450人，每人月薪3000元，实际支付派出人员月工资2100元。人员服务公司当年取得的营业额和应缴纳的增值税（无留抵增值税）为：应税营业额＝450×3000×12÷（1+6%）＝1528.3（万元）应缴纳增值税＝1528.3×6%＝91.5（万元）2.2.2税基存在筹划调整性我们换一种支付报酬的方式，如各用人单位每月直接支付工资2100给派出人员，另900元以中介服务费的形式支付给人员服务公司。这样，人员服务公司、派出人员和用人单位各方都没有谁多付钱，也没有谁少收钱，但人员服务公司缴纳的增值税却下降了很多。取得的营业额和应缴纳的增值税税为：应税营业额＝450×900×12÷（1+5%）＝462.86（万元）应缴纳增值税＝462.86×5%＝23.14（万元）这样，通过合法手段改变经营方式和报酬支付方式就降低了税基，达到少缴税款的目的，少缴纳增值税68.36万元（91.5－23.14）。2.2.3税率高低存在筹划的可能性【例1-3】某资深足球记者3个月可得到120万元，月收入为40万元，应纳个人所得税多少？按照收入来源，该先生纳税涉及个人所得税中的三个项目：工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得。在现行规定下，三个项目的税率各不相同，纳税金额也有相当大的差别。纳税筹划如下：方案一：按工资薪金所得缴纳个人所得税。把该记者作为报社的职工对待，收入性质属于工资、薪金所得，应缴个人所得税的金额是：（1）每个月应纳税额＝（400000－3500）×45％-13505＝164920（元）（2）三个月共应纳税额＝164920×3＝494760（元）（3）个人可支配金额＝1200000-494760＝705240（元）合同上的120万元按工资、薪金缴纳个人所得税款以后，只剩下70.524万元。2.2.3税率高低存在筹划的可能性方案二：按劳务报酬所得缴纳个人所得税。把该记者作为自由职业者对待，为报社聘任的特约撰稿人，每月支付劳务费包干，该项收入按劳务报酬缴纳个人所得税的金额是：（1）每个月应缴纳个人所得税＝400000×（1-20%）×40％-7000＝121000（元）（2）三个月共缴纳个人所得税=121000×3＝363000（元）（3）个人可支配金额＝1200000-363000＝837000（元）合同上的120万元按劳务报酬缴纳个人所得税款以后，剩下83.7万元。2.2.3税率高低存在筹划的可能性方案三：按稿酬所得缴纳个人所得税。《体坛周报》聘用该先生的目的是利用他的文笔为报社撰稿，120万元的报酬可全部按稿酬的形式支付。稿酬所得应缴纳的个人所得税金额是：（1）每个月应缴纳个人所得税＝400000×（1－20%）×20％×（1－30%）＝44800（元）（2）三个月共缴纳个人所得税＝44800×3＝134400（元）（3）个人可支配金额＝1200000－134400＝1065600（元）合同上的120万元按照稿酬所得缴纳个人所得税款以后，还剩下106.56万多元。2.2.5不同税收待遇存在筹划变通性【例1-4】某企业按15％的年利率向职工王某集资100000元，本年应支付利息15000元，应代扣个人所得税3000元。假定职工王某的月工资为2500元（按现行规定每月扣除工资费用标准3500元）。在这种情况下，企业财务人员就会建议公司负责人，将集资利率降为5％，全年支付利息5000元，剩余l0000元利息采取增加职工工资的方法解决。3.税收筹划类型3.1以筹划主体为标准，可分为政府税收筹划和纳税人税收筹划3.2以筹划地域范围为标准，可分为国内税收筹划和国际税收筹划3.3以筹划方法为标准，可分为个别税收筹划和综合税收筹划3.4以筹划效果为标准，可分为直接税收筹划和间接税收筹划3.2.1国内税收筹划3.2.1.1利用本国税法的差异3.2.1.2利用税法缺陷实施税收筹划3.2.1.1利用本国税法的差异利用地区税负差异利用行业税负差异利用不同经济性质企业税负的差异利用纳税环节的不同规定利用特定企业的税收优惠（纳税主体）3.2.1.2利用税法缺陷实施税收筹划利用税法中存在的选择性条文实施筹划。即税法对同一征税对象同时作了几项单列而又不同的规定，纳税人选择任一项规定都不违法。企业利用其选择性，通过精心测算选择低税的方式，就可达到避税的目的。现行税法中房产税的纳税方法有两种：一是按房屋的折余价值以1.2%的税率计征，或按房屋租金的12%计征，但因没有明确规定相应的限定条件，再加上审批和管理制度中的漏洞，遂使纳税人通过选择性方案实现纳税筹划成为可能。利用税法条文过于具体实施纳税筹划。因为任何具体的东西都不可能包罗万象，很可能越具体的法律规定越隐含着缺陷。比如，个人所得税采用列举法列举了应税所得项目，但这些项目不可能把所有形式都概括进去，而且各个项目有时难以区分得特别清楚，所以纳税人就可利用不同项目不同的税率，选择对己有利的纳税项目，降低纳税金额。利用税法条文不确定实施纳税筹划。3.2.2国际税收筹划是指税收主体为了使自己在全球的税收负担最小化或获取的利益最大化而进行的合法的税收策划活动。国际税收筹划的主体主要是跨国纳税人，但有时也包括一国政府。跨国纳税人在国际税收的大环境下，利用各国税收法规的差异和国际税收协定的不足，寻找合法的方法来减轻税收负担，实现其税收总支出最小化。这些税收包括跨国纳税人经营活动的所在国的当地税收，以及本国的所得税。3.3个别税收筹划和综合税收筹划

3.3.1个别税收筹划3.3.2综合税收筹划

3.3.1个别税收筹划个别税收筹划亦称特别税收筹划，是指筹划主体仅针对特定的税收政策或个别的税务事件实施的税收策划活动。个别税收筹划可能是预期的，也可能是突现的；对纳税人而言，个别税收筹划的特别税务事件主要是指企业合并、企业分立、股权收购、资产收购、债务重组、个人财产捐赠、个人财产遗赠等。3.3.2综合税收筹划综合税收筹划亦称一般税收筹划，是指筹划主体为了长期获取利益最大化的目标而实施的一系列税收筹划活动。综合税收筹划的特点是具有纵向综合和横向综合。纵向综合的筹划，其结果在短期内不但没有明显的收益，还可能产生损失。对纳税人而言，实施税收的综合筹划主要是从经营的最终目标来考核，有时也从本单位税收支出总量来考虑。纳税人进行的税收综合筹划，往往表现在多个税种之间，也称为横向综合筹划。3.4直接和间接筹划3.4.1直接税收筹划3.4.2间接税收筹划3.4.1直接税收筹划直接税收筹划亦称绝对节税，是指直接使纳税绝对总额减少。绝对节税的原理较为简单：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税收最少的方案。3.4.1直接税收筹划【例1-5】某国一位老人有财产1000万元，他有一个儿子，一个孙子，并且都已经很富有。这个国家的遗产税税率为40%。如果这位老人先将财产遗赠给儿子，儿子继承财产后既没有减少也没有增加其财产的价值，然后再遗赠给老人的孙子。那么在不进行税收筹划的情况下，这位老人的财产所负担的遗产税如下：1000×40%＋600×40%＝640（万元）如果其他情况如上所述不变，但考虑到儿子已经很富有，这位老人将其财产直接遗赠给孙子，那么这位老人的财产可以减少一次纳税环节，其纳税额为：1000×40%＝400（万元）少缴纳税收：640－400＝240（万元）3.4.2间接税收筹划间接税收筹划亦称相对节税，是指一定时期的纳税总额并没有减少，但由于税收筹划方案实施的原因而增加收益，或因各个纳税期纳税额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使纳税总额相对减少。从表现形式上看，相对节税主要是考虑了货币的时间价值。3.4.2间接税收筹划【例1-6】某公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个公司某笔费用可以选择三种方法扣除：分期平均扣除法、余额递减扣除法、一次性扣除法。假定第一种情况：公司第1、2、3年都交纳所得税500万元；第二种情况：第1年交纳税款为0，第2年交纳税款500万元，第3年交纳税款1000万元；第三种情况：第1、2年交纳税款为0，第3年交纳1500万元。三种情况比较如下：（1）3年的预计税收总额为：第一种情况：500＋500＋500＝1500（万元）第二种情况：0＋500＋1000＝1500（万元）第三种情况：0＋0＋1500＝1500（万元）3.4.2间接税收筹划（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值：第一种情况：500＋500×0.9091＋500×0.8264＝1367.75(万元)第二种情况:0＋500×0.9091＋1000×0.8264＝1280.95(万元)第三种情况：0＋0＋1500×0.8264＝1239.6(万元)

从上面的计算我们可以看出，尽管三种情况中这个公司一定时期内的纳税绝对总额都是1500万元，但由于货币的时间价值，第二种情况和第三种情况就如同取得一笔无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于投资，将来获得更大的投资收益，相对节减了税收，所以要选择第二种情况和第三种情况。而在第二种情况和第三种情况中，又应该选择第三种情况，因它比第二种情况能相对取得更多的收益。4.税收筹划原则4.1

依法筹划原则4.2效益最大化原则4.3及时性原则4.1

依法筹划原则依法筹划原则是指应在税收法律规定的范围内实施税收筹划活动，筹划行为不能违反税收法律的规定。税收法定主义原则的实质与内容原则实质为了保证纳税人的财产权免遭非法侵害，避免征税机关任意执法，必须要求税收严格依法课征。原则内容：课税要素法定课税要素明确课税程序合法4.2效益最大化原则政府在制定税收政策和设计税收法律制度之前就必须考虑效益最大化的问题，制度的安排和选择在什么方案下才能达到如此效果纳税人采用什么样的经营方案既不违法又能效益最大化。效益最大化原则要从整体或综合方面来评价，不能单一地考虑某一方面的问题。纳税人进行税收筹划的根本目的不能仅仅停留在节约税收支出这一点上，而是要通过节约税收达到增加收益，从而有助于企业发展的最终目的。综合衡量税收筹划方案，协调税收与非税收因素，处理好局部利益与整体利益的关系，就成为税收筹划方案设计的核心问题。4.2效益最大化原则要用长远的眼光来选择税收筹划方案开展税收筹划，在追求纳税人税后利益最大化的同时，还必须注意税收筹划的稳健性原则。一般来说，税收筹划收益与税制变化风险、市场风险、利率风险、债务风险、汇率风险、通货膨胀风险等是紧密联系在一起的。纳税人应考虑其所处的外部环境条件的变化、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动情况、税法的可能变动趋势等因素对企业经营活动的影响，综合衡量税收筹划方案，要尽量使风险最小化，要在收益与风险之间进行必要的权衡，保证能够真正取得实质上的利益。

4.3及时性原则及时性原则，是指税收筹划要与现时的政策相结合，以最新的信息作为筹划依据，否则就失去了进行税收筹划的意义。要把握针对性是指在具体筹划运作时，要针对企业不同的生产经营情况，开展有的放矢的筹划，根据国家对不同地区、不同行业、不同部门、不同规模企业所实行的不尽相同的税收政策，寻找适合自身发展的切入点，制订与自身相适应的筹划方案。要把握时限性5.税收筹划方法和程序5.1税收筹划方法5.2税收筹划程序5.1税收筹划方法5.1.1纳税人筹划法5.1.2税率筹划法5.1.3税基筹划法5.1.4税收优惠筹划法5.1.5不同经济业务税负结构筹划法5.1.6国际税收管辖权筹划法5.1.7不同国家或地区税负状况筹划法5.1.8转让定价筹划法5.1.9纳税申报活动中的筹划法5.1.10避免税收违法行为筹划法5.1.1纳税人筹划法有些税种对纳税人的界定有一定差异，规定在一定条件下对某些有同样行为的主体不纳入征税范围。对纳税人进行筹划，在一定条件下可以避免成为纳税人，免除纳税义务。但是，避免成为纳税人不一定就能实现税后利益最大化。5.1.2税率筹划法比例税率的筹划很多税种对不同征税对象实行不同税率，分析其差距的原因及对税后利益的影响，可以寻求实现税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。累进税率的筹划筹划累进税率的主要目标是防止税率攀升。适用超额累进税率的纳税人对防止税率攀升的欲望程度较弱，适用全额累进税率的纳税人对防止税率攀升的欲望程度较强。5.1.3税基筹划法对税基进行筹划既可以实现税基的最小化，也可以通过对税基实现时间的安排，即在递延纳税、适用税率、减免税等方面获取税收利益。税基递延实现税基总量不变，税基合法递延实现，在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约了融资成本；在通货膨胀情况下，税基递延等于降低了实际应纳税额；在适用累进税率的情况下，有时可以防止税率的攀升。但是，与税基均衡实现和税基即期实现相比较，税基递延实现有时也会造成多纳税。5.1.3税基筹划法税基均衡实现税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现，在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。与税基递延实现和税基即期实现相比较，税基均衡实现有时也会导致税后利益的减少。税基即期实现税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。但是，与税基递延实现和税基均衡实现相比较，税基即期实现有时也会造成税后利益的减少。5.1.5不同经济业务税负结构筹划法纳税人不同的经济业务往往缴纳不同的税种，形成不同的税负结构，进而影响纳税人税负的高低。对税负结构进行筹划，有利于实现税后利益的最大化。一般情况下，应当将缴纳税种少、总体税负最低的经营业务作为税收筹划的具体目标。例如，代销与经销业务的税负结构不同，财产自用与对外出租的税负结构不同，从不同的纳税人购进货物税负结构不同，将财产销售后对外投资与直接对外投资的税负结构不同，这些都会影响税后利益，都应当进行筹划。5.1.6国际税收管辖权筹划法避免双重征税筹划在国际税收管辖中，多数国家奉行属地和属人双重税收管辖权原则，同时，为了解决重复征税问题，又通过国际税收协定或者单方面规定，采取了避免双重征税的措施。但是，各国在避免双重征税方面也存在一定的差异，对税收管辖权进行筹划，有利于实现税后利益的最大化。跨国纳税人筹划各国对跨国纳税人中的居民一般规定其承担无限纳税义务，对非居民规定其承担有限纳税义务。但是，对非居民纳税人的认定存在较大的差异，有的国家以超过一定的居住时间为标准，如以三个月、半年、一年为标准，也有的国家规定以是否有永久性住宅为标准。所以跨国纳税人在一国居住的时间或是否有永久性住宅，就成为税收筹划的内容之一。5.1.7不同国家或地区税负状况筹划法对不同国家或地区的税负状况进行筹划，研究分析税负的差异所在，有利于实现税后利益最大化的目标。尤其是在各国经济日益国际化的情况下，对不同国家或地区的税负状况进行筹划，是所有跨国公司税收筹划的主要内容。5.1.8转让定价筹划法转让定价亦称转让价格、价格转让，它是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体，为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要，以内部价格进行的销售（转让）活动。这是避税实践中最基本的方法。5.1.8转让定价筹划法转让定价的具体运用：（1）避税或者拖延缴纳所得税转让定价可以使转出方与接受方的实际税负趋小，乃至消失。它适于规定起征点的超额累进所得税税率的情况。（2）减少从价计征的关税利用有经济联系的企业发生进出口业务，通过拆装、分包、增减批量等方式，可以使纳税额减少。5.1.8转让定价筹划法（3）集团公司（尤其是跨国集团公司）通过转让定价实现税负最轻利用高税区与低税区的税收差别，使高税区成本提高，利润减少，而使低税区相反，就能确保集团公司整体税负最轻。5.1.8转让定价筹划法（4）在一定条件下可以逃避外汇管制不少国家的外汇管制较严，转让定价如果在实行不同外汇管制办法的国家进行，就会使外汇管制失效或减效。转让定价可以起到货币转让的效果，如果甲国外汇管制很严，乙国外汇管制较松，甚至不管制，那么在甲国的企业向在乙国的企业转让产品或劳务时，就可以起到逃避甲国外汇管制的作用。（5）有助于减轻、消除风险转让定价不仅可以使有经济利益关系的企业互相受益，风险也会随利益的均摊而降低，从而增强其竞争实力。5.1.9纳税申报活动中的筹划法（1）应纳税种选择法几乎所有国家都实行多种税复合税制，各税种之间由于一些立法技术上的原因，存在开展税收筹划的可能。如发生增值税与营业税的混合销售或兼营业务，在现行税法规定的基础上，企业通过合理安排，可以缴纳增值税或营业税，也可以分别缴纳两种税。（2）纳税主体选择法税法中对纳税主体定义了不同等级，不同等级所要缴纳的税种、税率、税基有所不同，这就使企业有机会选择自己所处的等级并进行相应的税收筹划。5.1.9纳税申报活动中的筹划法（3）税目、税率选择法主要是指在实行差别较大的比例税率或累进税率的条件下，尽量满足税法规定的条件，选择适用相对较低的税目、税率。（4）纳税地点选择法尽管在一般情况下，税法对纳税地点都有明确的规定，但由于国家之间或地区之间的税收负担通常存在较大的差异，故企业可以结合投资地点选择或创造满足税法的条件，从而选择有利的纳税地点。在这一领域的税收筹划方法还包括对纳税方式和纳税时间的选择。5.1.10避免税收违法行为筹划法由于税法对依法纳税以及税收违法行为的认定有许多条件，如果不能全面掌握和准确理解这些条件，就会导致非故意的税收违法，进而造成补税、罚款的有形损失和判刑、公示的无形损失。避免因税收违法而造成的损失，也应当是税收筹划的重要内容。为避免税收违法行为而进行税收筹划，应当研究各种纳税义务履行的具体条件、税收违法行为及其具体认定条件、各种税收违法行为应承担的法律责任、各种税收违法行为对纳税人税后利益的影响。5.2税收筹划步骤熟知税法，归纳相关规定确立节税目标，确定备选方案建立数学模型，进行模拟决策（测算）根据税后净回报，排列选择方案选择最佳方案付诸实践，信息反馈

偷税：又称税收欺诈（taxfraud），指的是以非法手段（unlawfulmeans）逃避税收负担，即纳税人缴纳的税少于他按规定应纳的税收。

偷税与税收筹划的区别表现在：

6.1税收筹划与偷税区别

合法或者至少非违法偷税税收筹划非法性欺诈性事前筹划性

避税：指纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少其应承担的纳税数额。6.2税收筹划与避税的区别

避税与税收筹划的联系与区别1.两者具有相同的特征，即合法性、事前筹划性和相同的目的性；2.避税是税收筹划的一个子集，是其中不符合立法精神的行为；联系区别避税由于不符合政府的立法意图，因而具有相当大的风险，避税不是税收筹划的首选。

节税（taxsaving）：亦称税收节减，是指以遵循税收法规和政策的合法方式少交纳税收的合理行为。

税收筹划与节税﹑避税的关系：

6.3税收筹划与节税的区别

节税（符合政府立法意图的税收筹划行为）避税（违背了政府的立法意图的税收筹划行为）税收筹划地大会计学院62

7.税收筹划的法理分析

以税收法定主义原则为基本立足点，我们可以推出以下结论：首先，为防止税法被滥用而导致人民财产权被侵害，对税法解释应作严格限制。当出现“有利国库推定”和”有利纳税人推定”两种解释时，应采用“有利纳税人推定”。其次，国民只应根据税法的明确要求负担其法定的税收义务，没有法律的明确规定，国民不应承担纳税义务。“凡非法律禁止的的都是允许的”反映在税法领域就是税收法定主义原则。地大会计学院63

7.税收筹划的法理分析再次，税收法定主义原则要求在税收征纳过程中应避免道德判断。可见，在法律没有明确界定的情况下，税收筹划（包括避税）应被认定为合法行为。地大会计学院64第二章流转税筹划学习目标：

学完本章，您应该能够：1.掌握增值税的筹划2.掌握消费税的筹划关税筹划并入第4章本章按照政策依据、筹划思路与案例分析的基本体例，从企业生产经营行为的细节入手，介绍了各税种的基本筹划方法，并对各种方法进行简要评述。

本节逻辑结构图第一节增值税的税收筹划增值税的税收筹划纳税人身份的税收筹划混合销售的税收筹划兼营行为的税收筹划几种特殊销售的税收筹划销售已用固定资产的税收筹划利用销项税额和进项税额延缓纳税利用优惠政策的税收筹划地大会计学院66一、增值税筹划的政策要点

增值税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：（一）一般纳税人和小规模纳税人的征税规定；（二）混合销售行为的征税规定；（三）兼营行为的征税规定；（六）有关销项税额确定和进项税额抵扣的税收规定；（五）纳税人销售已使用过的固定资产的征税规定；（四）几种特殊销售方式的征税规定；（七）有关增值税优惠政策的税收规定。地大会计学院67（一）政策依据与筹划思路二、纳税人身份的税收筹划

我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，统一适用3%的征收率，没有税款抵扣权；而一般纳税人按规定税率17%或13%计算税额，并享有税款抵扣权；要想成为小规模纳税人，工业企业和商业企业应分别符合哪些标准呢？1.政策依据地大会计学院68二、纳税人身份的税收筹划通过对企业增值率和抵扣率的分析，确定最适合的纳税人身份，以达到最低的税收负担。2.筹划思路地大会计学院69二、纳税人身份的税收筹划（1）不含税销售额增值率节税点的确定增值率节税点判别法及其运用假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/S×100%

应纳的增值税为S×17%×Db：小规模纳税人应纳的增值税为S×3%

要使两类纳税人税负相等，则要满足：S×17%×D＝S×3%，解得，一般纳税人节税点E＝D＝17.65%如果一般纳税人适用13%的低税率，节税点又是多少？地大会计学院70二、纳税人身份的税收筹划（2）含税销售额增值率节税点的确定假定纳税人含税销售额增值率为Dt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则a：一般纳税人的含税销售额增值率Dt＝（St－Pt）/St×100%

应纳的增值税为St/(1+17%)×17%×Dtb：小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)×3%

要使两类纳税人税负相等，则要满足：St/（1+17%）×17%×Dt=St/（1+3%）×3%解得，一般纳税人节税点Et＝Dt＝20.05%如果一般纳税人适用13%的低税率，节税点又是多少？地大会计学院71二、纳税人身份的税收筹划（3）增值率节税点判别法的运用

如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增值率小于节税点时，应选择作为一般纳税人；相反，如果一个企业的增值率大于节税点时，应选择作为小规模纳税人。地大会计学院72二、纳税人身份的税收筹划（1）抵扣率节税点的确定抵扣率节税点判别法及其运用

D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含税可抵扣购进额占销售额的比重Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含税可抵扣购进额占销售额的比重

地大会计学院73二、纳税人身份的税收筹划（1）抵扣率节税点的确定以增值税税率17%，征收率3%为例，分别计算抵扣率节税点P/S与Pt/St

由增值率节税点的计算可知：17%×（1－P/S）＝3%，17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋3%），则含税及不含税抵扣率节税点分别为P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%

如果一般纳税人适用13%的低税率，含税、不含税抵扣率点又是多少？地大会计学院74二、纳税人身份的税收筹划（2）抵扣率节税点判别法的运用

如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率小于节税点时，应选择作为小规模纳税人；相反，如果一个企业的增值率大于节税点时，应选择作为一般纳税人。地大会计学院75二、纳税人身份的税收筹划

【案例一】某生产企业，年含税销售额在100万元左右，每年购进含增值税价款的材料大致在90万元左右，该企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？如果企业每年购进的含税材料大致在50万元左右，其他条件相同，又应该作何选择？地大会计学院76二、纳税人身份的税收筹划第一种情况：

该企业含税销售额增值率为：（100－90）/100×100%＝10%由于10%<20.05%（一般纳税人节税点），所以该企业申请成为一般纳税人有利节税。企业作为一般纳税人应纳增值税额为：（100－90）/（1＋17%）×17%＝1.453(万元)企业作为小规模纳税人应纳增值税额为：100/（1＋3%）×3%＝2.913(万元)

所以，企业申请成为一般纳税人可以节税1.46万元。地大会计学院77二、纳税人身份的税收筹划第二种情况：

该企业含税销售额增值率为:（100－50）/100×100%＝50%由于50%>20.05%，该企业维持小规模纳税人身份有利节税。企业作为一般纳税人应纳增值税额为：（100－50）/（1＋17%）×17%＝7.265（万元）企业作为小规模纳税人应纳增值税额为：100/（1＋3%）×3%＝2.913(万元)所以，企业保持小规模纳税人身份可以节税4.352万元。地大会计学院78二、纳税人身份的税收筹划

【案例二】某物资批发有限公司系一般纳税人，计划于2009年下设两个批发企业，预计2009年全年应税销售额分别为150万元和120万元（均为不含税销售额），并且不含税购进额占不含税销售额的40%左右。请问，从维护企业自身利益出发，选择哪种纳税人资格对企业有利？地大会计学院79二、纳税人身份的税收筹划由于该物资批发有限公司是一般纳税人，因此，其下设的这两个批发企业既可以纳入该物资批发有限公司统一核算，成为一般纳税人，也可以各自作为独立的核算单位，成为小规模纳税人，适用3%的征收率。由于这两个批发企业预计不含税购进额占不含税销售额的40%左右，即不含税增值率为60%，高于17.65%，企业作为小规模纳税人税负较轻。地大会计学院80二、纳税人身份的税收筹划

将这两个批发企业各自作为独立的核算单位，由于两个企业的全年应税销售额分别为150万元和120万元，符合小规模纳税人的条件。作为小规模纳税人，其全年应缴纳的增值税为：150×3%＋120×3%＝9.1（万元）而作为一般纳税人需缴纳的增值税为：（150＋120）×（1－40%）×17%＝27.54（万元）显然，选择成为小规模纳税人，企业可以取得节税利益。地大会计学院81二、纳税人身份的税收筹划在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是：企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可以通过增加销售额、完善会计核算或企业合并等方式使其符合一般纳税人的标准，但应考虑到申请成为一般纳税人时所要花费的成本，防止因成本的增加抵消了节税的好处。企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业就要维持较低的销售额或通过分设的方式使分设企业的销售额低于一般纳税人的标准。地大会计学院82分析评价二、纳税人身份的税收筹划企业如果筹划成为小规模纳税人，必须从实质上符合税法的要求，不能仅从手续上处理。纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人；而小规模纳税人只要符合税法规定的一般纳税人条件，就可以申请认定为一般纳税人。地大会计学院83三、兼营行为的税收筹划增值税的兼营行为情况：兼营不同税率的应税货物或应税劳务应分别核算，未分别核算销售额的，从高适用税率。筹划思路：对适用不同税率的货物或劳务分别核算地大会计学院84三、兼营行为的税收筹划1.具体案例

【案例三】某文化传播有限公司属于增值税一般纳税人，2016年7月份销售各类新书取得含税收入150万元，销售各类杂志取得含税收入3.51万元（图书、杂志适用的增值税税率为13%），同时又给读者提供咖啡，取得经营收入10万元，该公司应如何进行纳税筹划？（咖啡年销售收入不超过500万元，暂不考虑可抵扣的进项税额）

地大会计学院85三、兼营行为的税收筹划2.案例解析企业如果对上述三项收入未分开核算，所有收入应统一从高适用税率缴纳增值税。应纳增值税为：（150＋3.51＋10）÷（1＋17%）×17%＝23.76（万元）地大会计学院86三、兼营行为的税收筹划企业如果对上述三项收入分开核算，应分别计算缴纳增值税和营业税。销售新书应纳增值税为：150÷（1＋17%）×17%＝21.8（万元）销售图书、杂志应纳增值税为：3.51÷（1＋13%）×13%=0.4（万元）咖啡收入应纳营业税为：10×÷（1＋3%）×3%＝0.29（万元）共计应缴纳税款22.49万元通过分析可以看出，分开核算可以为公司节税1.27万元。

地大会计学院87三、兼营行为的税收筹划1.具体案例

【案例四】某酒店在提供住宿、餐饮服务的同时，在酒店内开设一商场对外销售商品，商场销售收入并入酒店服务的营业额进行纳税。本月份，酒店提供住宿、餐饮服务所获得的收入为500万元，商场销售商品获得的收入为100万元，请问该酒店如何对其所纳税款进行筹划？（因增值税进项税额较少，此处忽略不计）地大会计学院88三、兼营行为的税收筹划2.筹划思路如果酒店没有分别核算住宿、餐饮的营业收入和商场销售商品的销售收入，那么应就全部收入缴纳增值税，应纳税额为：（500＋100）÷（1+17%）×17%＝72.65（万元）如果酒店分别核算住宿、餐饮的营业收入和商场销售商品的销售收入，则应纳税额为：

应纳增值税税额为：100÷（1+17%）×17%＝12.11（万元）应纳营业税税额为：500×5%＝25（万元）应纳税额合计为：12.11＋25＝37.11（万元）可节税72.65-37.11=35.54（万元）地大会计学院89四、几种特殊销售的税收筹划折扣销售销售折扣以旧换新还本销售几种特殊销售方式的政策规定如果销售额和折扣额在同一张发票上，可以以销售额扣除折扣额的余额为计税金额折扣额不得从销售额中扣减应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得减除旧货物的作价金额（除金银首饰外）

不得从销售额中扣除还本支出以货易货业务一律视同销售处理，按照同期同类商品的市场销售价格确定销售额

以货易货（一）政策依据与筹划思路地大会计学院90四、几种特殊销售的税收筹划1.具体案例

【案例四】某服饰有限公司（增值税一般纳税人）为了占领市场，以不含税单价每套1000元出售自产西服，该公司本月共发生下列经济业务：（1）5日，向本市各商家销售西服6000套，该公司均给予了2%的折扣销售，但对于折扣额另开了红字发票入账，货款全部以银行存款收讫。（2）6日，向外地商家销售西服1000套，为尽快收回货款，该公司提供现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回货款，厂家按规定给予优惠。地大会计学院91四、几种特殊销售的税收筹划（3）10日，采取还本销售方式销售给消费者200套西服，3年后厂家将全部货款退给消费者，共开出普通发票200张，合计金额234000元。（4）20日，以30套西服向一家单位等价换取布料，不含税售价为1000元/套，双方均按规定开具增值税发票。请计算该公司本月的销项税额。地大会计学院92四、几种特殊销售的税收筹划2.案例解析

折扣销售，将折扣额另开具发票的，折扣额不得从销售额中扣除。销项税额为：6000×0.1×17%＝102(万元)销售折扣不得从销售额中扣减销项税额为：1000×0.1×17%＝17（万元）还本销售，不得扣除还本支出销项税额为：234000÷（1+17%）×17%÷10000＝3.4(万元)以货易货，按换出商品的同期销售价计算销售额销项税额为：30×0.1×17%＝0.51(万元)合计销项税额：102＋17＋3.4＋0.51＝122.91(万元)地大会计学院93四、几种特殊销售的税收筹划１.具体案例

【案例五】2007年，某啤酒生产企业为增强其代理商的销售积极性，规定：年销售啤酒在100万瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年销售啤酒在100万－500万瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年销售啤酒在500万瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。在年中，由于啤酒生产企业不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能销售多少瓶啤酒，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。当年企业共销售啤酒2000万瓶，企业按每瓶啤酒2.00元的销售价格开具增值税专用发票，到第二年的年初，企业按照上述的折扣规定一次性结算给代理商的折扣总金额450万元，并开具红字发票。请为企业作出税收筹划。（企业2007年可抵扣的进项税额为400万元）地大会计学院94四、几种特殊销售的税收筹划2.筹划思路企业未预先确定折扣率，折扣额在销售后确定，不与销售额反映在同一张销售发票上。

则企业应缴纳的增值税为：2000×2×17%－400＝280（万元）企业预先确定折扣率，折扣额在销售实现时确定并销售额反映在同一张销售发票上。

假设该啤酒厂按最高折扣（0.25元/瓶）来确定销售收入，则企业应缴纳的增值税为：2000×（2－0.25）×17%－400＝195（万元）地大会计学院95四、几种特殊销售的税收筹划因而，企业应该事先能够预估折扣率，并把折扣额与销售额一起反映在同一张销售发票上，并且应将折扣率在合理预估折扣率的基础上尽量提高，即以较低的价格来确定收入。地大会计学院96五、利用销项税额和进项税额延缓纳税1.政策依据就增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题规定如下：

增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。地大会计学院97五、利用销项税额和进项税额延缓纳税2.筹划思路

推迟销项税额发生时间的方式有：避免采用托收承付和委托收款等方式销售货物；以实际收到的支付额开具增值税专用发票；若预期不能及时收到货款，合同应采取赊销和分期付款结算方式；地大会计学院98五、利用销项税额和进项税额延缓纳税

提前进项税额抵扣时间的方式有：购买方应选择可以尽早取得发票的交易方式和结算方式，并按税法规定时间限制认证抵扣；对所有购进应税商品或劳务的进项税额先行认证抵扣，必要时再作进项税额转出；接受投资、捐赠或分配的货物，可以通过协商方式，提前拿到发票和证明材料；地大会计学院99五、利用销项税额和进项税额延缓纳税1.具体案例【案例六】深圳市一家建材销售企业（增值税一般纳税人），2007年7月份销售建材，合同上列明的含税销售收入为1170万元，企业依合同开具了增值税专用发票。当月实际取得含税销售收入585万元，购买方承诺余额将在年底付讫。月初欲外购A货物234万元（含税），B货物117万元（含税），但因企业资金周转困难，本月只能支付117万元购进部分A货物，并取得相应的增值税发票。请计算该企业本月应缴的增值税。地大会计学院100五、利用销项税额和进项税额延缓纳税2.案例解析该企业本月应缴的增值税为：

1170÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝153(万元)此外，企业本月还应缴纳相应的城建税、教育费附加15.3万元。如果该企业一方面在销售合同中指明“根据实际支付金额，由销售方开具发票”，并在结算时按实际收到金额开具增值税专用发票；另一方面又在本月通过赊购方式购进企业货物，取得全部货物的增值税发票，则本月就可以少确认销项税额85万元，多抵扣进项税额34万元。地大会计学院101五、利用销项税额和进项税额延缓纳税则应缴的增值税为：585÷（1＋17%）×17%－234÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝34（万元）相应的城建税、教育费附加为3.4万元。本期可以延缓缴纳130.9（119+11.9）万元的税款。地大会计学院102五、利用销项税额和进项税额延缓纳税

【案例七】一大型生产企业，下属有免税医院、学校和幼儿园等常设非独立核算的单位和部门，另外还有一些在建工程项目和日常维修项目。这些单位部门日常需要耗费相当大的外购材料金额，必须不间断地购进材料以保持平衡。假设企业平衡时购买的库存材料平均金额为1170万元。

1.具体案例地大会计学院103五、利用销项税额和进项税额延缓纳税如果单独成立材料科目记账，将取得的进项税额直接计入材料成本，那么就不存在进项税的问题，从而简化了财务核算。如果所有购进材料都不单独记账，而是准备作为用于增值税应税项目，在取得进项税时就可以申报从销项税额中抵扣，领用时作进项税额转出，企业就可以在生产经营期间少缴税款。2.筹划思路地大会计学院104五、利用销项税额和进项税额延缓纳税假设企业库存始终保持1170万元的材料余额。如此，企业就可以多申报抵扣进项税额170万元，而且这部分税款在企业正常经营中都“不用缴纳”。这样就少缴增值税170万元、城建税11.90万元，教育费附加5.10万元。按向金融机构贷款年利率6%计算，可以节约财务费用11.22万元，即可以获得利润8.42万元。地大会计学院105五、利用销项税额和进项税额延缓纳税递延纳税虽然不能降低纳税人的总体负担，但可以增加企业的营运资金，使企业获得资金时间价值。所以无论针对何种税种，只要能做到合法递延纳税，对企业就是有利的。企业不能一味为了递延纳税而盲目销售货物或购进货物。税法对于红字发票的开具有专门规定，企业必须严格遵照执行。

地大会计学院106六、简易计税法下分解销售额的筹划筹划思路：适用简易计税法的纳税人，不能抵扣进项税，销售额每经过一道流转环节就需要以其收取的全部价款和价外费用缴纳一次增值税。适用简易计税法的纳税人，如果能够分解销售额，合理地将收取的全部价款和价外费用中包含的非经营业务性质收入，特别是那些代收、代垫费用分解出来，将会取得很好的节税效益。地大会计学院107六、简易计税法下分解销售额的筹划

【案例二】某展览公司系小规模纳税人，作为中介服务公司，其主要业务是帮助外地客商在当地举办各种展览会，以推销其商品。2016年7月，该展览公司在某展览馆举办了一期佛具展览会，吸引了100家客商参展，该展览公司对每家客商收取包括展位在内的费用共计2万元，当月营业收入共计200万元。同时，该公司为此次展销会支付展览馆120万元租金，取得税率5%的租金发票。请为该展览公司进行筹划，以减少增值税的缴纳。1.具体案例地大会计学院108六、简易计税法下分解销售额的筹划如果该展览公司未经筹划，其7月份应缴纳的增值税为：

（200÷1.03）×3%＝5.83（万元）如果该展览公司能够分解销售额，即公司向每位客商收取费用时只直接收取0.8万元的服务费，同时要求展览馆直接向客商收取每位1.2万元的展位租金，并开具相应的发票。这样，展览馆仍旧收取了120万元的租金收入，而展览公司的营业额则缩减为80万元。此时应缴纳的增值税变为：（80÷1.03）×3%＝2.33（万元）税负减轻了3.5万元。2.筹划思路地大会计学院109七、建筑工程承包合同的筹划建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务的,如果工程承包公司与施工单位签订建筑安装工程承包合同，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税；如果工程承包公司不与施工单位签订建筑安装工程承包合同，只负责工程的组织协调业务，则此项业务应按“服务业”税目征收营业税。1.政策依据地大会计学院110

税收筹划的主要目的就是要尽量使承包业务按建筑业3％的较低税率纳税，避免按服务业6％的较高税率纳税。2.筹划思路七、建筑工程承包合同的筹划地大会计学院111甲、乙公司均为工程承包公司，在一项建设工程的承包过程中，甲公司发包这一工程，主要材料由甲方供应，并欲寻求一施工单位进行承建。乙公司没有承包该项工程，但它负责招标及工程建设中的组织协调业务，最终中标单位为施工单位丙。甲公司与施工单位丙签订了工程承包合同，总金额为1500万元；由于乙公司与甲公司并没有实质上的业务关系，所以并未与甲公司签订任何承包建筑安装工程合同，而作为组织协调方，乙公司接受施工单位丙支付的服务费用200万元。那么，乙公司应纳增值税为：200÷1.06×6%＝11.32万元。作为中介方的乙公司该如何进行税收筹划呢？1.具体案例七、建筑工程承包合同的筹划地大会计学院112乙公司可以变“服务”为“分包”：乙公司直接和甲公司签订合同，合同金额为1500万元。然后，乙公司再把该工程分包给丙公司，分包款为1300万元，取得分包款的发票。这样，乙公司应缴纳的增值税为：（1500－1300）÷1.03×3%＝5.83（万元）通过税收筹划，乙公司就少缴了5.49万元的税款。2.筹划思路七、建筑工程承包合同的筹划地大会计学院113企业在签订与工程相关的合同时应避免签订服务合同。纳税人在签订合同时一定要注意合同内容与税法规定内容相符，注意总包与分包合同条款的完整性。利用该种筹划方法需要注意的问题是：七、建筑工程承包合同的筹划地大会计学院114

政策依据与筹划思路税法规定：1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。八、施工单位甲供与总包的筹划地大会计学院115八、施工单位甲供与总包的筹划第四条纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下规定预缴税款：（一）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率计算应预缴税款。（二）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。（三）小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。八、施工单位甲供与总包的筹划第五条纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下公式计算应预缴税款：（一）适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（二）适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。第六条纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。

2016年8月施工单位甲为乙单位建造一座房屋，总承包价款为500万元；另外，工程所需材料由乙单位购买，价款为300万元。工程结束、价款结清后，施工单位甲采用一般计税方法，应纳增值税税额为：200÷1.11×11%＝19.82（万元）。施工单位甲应该如何进行税收筹划？不考虑预缴和材保费情况。1.具体案例地大会计学院八、施工单位甲供与总包的筹划118甲作为施工单位，熟悉建材市场，完全可利用其优势买到物美价廉的原材料，因此在施工过程中应由甲购买工程所需材料。假设原材料价款为250万元，工程结束、价款结清后，施工单位甲应纳增值税税额为：【500÷1.11×11%】－250÷1.17×17%

＝49.55－36.32=13.22（万元）一般计税法下，甲采用总包方式可节税6.59万元。2.筹划思路地大会计学院八、施工单位甲供与总包的筹划119八、施工单位甲供与总包的筹划如甲采用简易计税方法，应纳增值税税额为：200÷1.03×3%＝5.83（万元）如果甲采用包工包料的总包方式，应纳增值税额为：【500÷1.11×11%】－250÷1.17×17%

＝49.55－36.32=13.22（万元）简易计税法下，甲供材比总包（包工包料）节约增值税7.39万元。

施工单位在与建设单位签订建筑合同时，应当通过测算甲供材在一般计税法和简易计税法下的项目税负，进行决策。增值税已经突破建筑业的项目征税限制，税负测算时，应该站在施工单位一定期间的总税负角度进行加工与总包的选择。利用该种筹划方法需要注意的问题是：地大会计学院八、施工单位甲供与总包的筹划121政策依据与筹划思路《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2011年第23号）纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。九、销售自产货物并提供建安劳务的筹划地大会计学院122九、销售自产货物并提供建安劳务的筹划营改增后，纳税人销售自产货物并同时提供建筑劳务的，仍可按照总局公告2011年第23号执行，纳税人提供的建安劳务可以执行“甲供材”政策，即可以按照3%的税率适用简易计税法，也可适用11%的一般计税方法。某企业为增值税一般纳税人，主要生产铝合金门窗并负责安装，企业具备建设行政部门批准的建筑业安装资质。2016年9月份企业承接了一幢大厦的铝合金门窗安装业务，该企业与建设单位签订的合同中规定：由企业提供铝合金门窗并负责安装，含税总价款117万元。2016年12月份工程完工并按合同规定取得价款117万元，假设该企业当期可抵扣的进项税额为10万元，请问该企业应缴纳的流转税是多少？企业应如何筹划使自己的税负减轻呢？1.具体案例地大会计学院九、销售自产货物并提供建安劳务的筹划124由于该企业虽然具备建设行政部门批准的建筑业安装资质，但在签订的施工合同中未单独注明安装劳务的价款，因此，应对合同总价款征收增值税：企业应缴纳的增值税为：117÷1.17×17%－10＝7（万元）2.筹划思路地大会计学院九、销售自产货物并提供建安劳务的筹划125如果该企业能够改变合同签订内容，注明企业提供的铝合金门窗含税价款105.3万元，安装劳务价款11.7万元，这样工程总价款仍然为117万元，但该企业应缴纳的税款为企业应缴纳的增值税为：企业应缴纳的增值税为：105.3÷1.17×17%－10＝5.3（万元）企业应缴纳的增值税为：11.7÷1.03×3%＝0.34（万元）可节税：7－（5.3＋0.34）＝1.36（万元）注意：自产货物的销售价款与建筑业劳务价款的分配应在合理的范围内，不能偏离正常的标准。地大会计学院九、销售自产货物并提供建安劳务的筹划126十、转让无形资产与销售不动产的税收筹划

出售改投资的税收筹划出售改出租的税收筹划地大会计学院转让无形资产与销售不动产筹划的要点有：127营业税背景下：财税【2002】191号，以无形资产和不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；并且对该股权的转让也不征收营业税。出售改投资可以有效规避营业税。增值税背景下：

营改增后，以无形资产和不动产投资入股，应视同销售正常计征增值税，出售改投资筹划空间已丧失。地大会计学院十、出售改投资的税收筹划128

1.政策依据《营改增试点实施办法》第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。十、出售改出租的税收筹划地大会计学院129十、出售改出租的税收筹划

1.政策依据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）第三条第（二）项：纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。四、本通知规定的内容，除另有规定执行时间外，自2016年5月1日起执行。《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》（国际税务总局公告2016年第16号）

2.筹划思路对于需要取得不动产和土地使用权的单位和个人来说，其取得使用权的方式有“购买”和“租赁”两种方式。无论是出售还是出租，都能使土地的使用权转移。对于销售不动产和转让土地使用权的纳税人，可以考虑将“出售”改为“出租”，来避免在转让过程中的高税负。地大会计学院十、出售改出租的税收筹划131

1.具体案例

2015年3月，某市A公司以80万元的价格购进一块土地。因城市开发，这块土地逐渐升值。2016年5月A公司以300万元的价格将土地出售给B公司。（这块土地尚可使用30年，契税税率为4%）地大会计学院十、出售改出租的税收筹划132

2.案例解析筹划前A公司应纳增值税为：（300－80）÷1.05×5%=10.48A公司应纳城建税及教育费附加为：10.48×（7%＋3%）=1.048（万元）A公司应纳土地增值税为：土增税计税收入：300－10.48=289.52（万元）扣除项目金额为：80＋1.048=81.048（万元）增值率为：（289.52－81.048）÷81.048=257%应纳土地增值税为：（289.52－81.048）×60%－81.048×35%

=125.08－28.37=96.71（万元）B公司应纳契税为：300÷1.05×4%=11.43（万元）（300－10.48）×4%=11.58（万元）（该种处理实际上无法操作，B公司只能拿到A公司开具的价税合计