筹资环节资金运动会计处理(上)-债务性筹资

9-筹资环节资金运动会计处理（上）

——债务性筹资2023/2/21难点与重点：1、负债的特征、分类、确认；2、短期借款的核算；3、长期借款的核算。2023/2/22一、负债核算概述（一）负债的本质与特征1、概念是指由于过去的交易或事项所引起的企业的现时义务，这种义务需要企业将来以转移资产或提供劳务予以偿还，从而导致未来经济利益的流出。2、负债的特征（1）是由于过去的交易或事项所产生；（2）是一种强制性的义务或责任；（3）通常在未来特定时日通过交付资产或提供劳务来清偿；（4）能够以货币确切地计量或合理估计的债务责任；（5）一般都有确切的受款人和偿付日期。2023/2/23（二）负债的分类、确认与计量1、负债的分类（1）按偿还期限—目的是为了反映企业的偿债能力——流动负债：偿还期在一年或一个营业周期（含）以内的；——非流动负债：偿还期在一年或一个营业周期以上的。

（2）按负债发生的确定因素

——可确定负债：有可能相当精确计量的负债。

——或有负债：是指由于可能遭受损失的偶发事项而形成的债务。如：已贴现的商业承兑汇票、信用担保、待决诉讼、产品保修费用等。2023/2/242、负债的计量（1）含义将来需要以货币资产予以偿付的。从理论上讲，负债的计量都应是未来清偿债务的现值，债务的现实价值应是未来应付金额的贴现值。（2）流动负债的计量按其面值以及未来应付的金额计量——导致高估负债优点：体现了稳健性原则；简化会计核算，符合成本/效益原则；体现了重要性原则。2023/2/25（3）非流动负债折现的扣除金额比较大，因而其现实价值应是按照合同在未来应支付价款的折现价值。应付债券：折现价值。长期借款：按我国会计惯例，仍用未来应偿还的金额计量。2023/2/26二、债务性筹资环节基本资金运动分析（一）基本资金运动（二）债务性资金来源渠道的主要内容1、向银行等金融机构借款——短期借款、长期借款等；2、向广大社会公众或法人等借款——不讲——应付债券、可转换债券等3、其他借款取得——不讲——长期应付款、专项应付款等2023/2/27▲货币资产等债务性来源渠道⊕三、短期借款资金运动分析（一）短期借款的含义1、含义是指企业向银行或其他金融机构等借入的、期限在一年以内（含一年）的各种借款。目的：维持正常生产经营、偿还某些债务。2、账户设置总账：“短期借款”明细账：按银行等金融机构设置明细账。2023/2/28（二）短期借款所引起的资金运动分析2023/2/29▲财务费用应付利息⊕B⊕短期借款AC1C2C3▲银行存款▲银行存款C3——支付本期短期借款利息（本月利息未预提）C2——偿还预提的前期借款利息C1——偿还本金C——短期借款到期还本付息B——每期期末计提应付利息附注：

A——短期借款的取得例1：甲公司2011年8月1日向银行取得期限为5个月的借款100万元存入银行，月利率为5‰。2011年9月30日结算并支付第三季度利息。2011年12月31日企业偿还本金并支付第四季度的借款利息。企业利息按月计提。（1）2011年8月1日取得短期借款

借：银行存款1000000

贷：短期借款1000000（2）2011年8月31日计提本月借款利息

借：财务费用5000

贷：应付利息5000

2023/2/210（3）9月30日结算并支付第三季度的借款利息

借：应付利息5000

财务费用5000贷：银行存款10000（4）10月31日和11月30日分别计提短期借款利息：

借：财务费用5000

贷：应付利息5000（5）11年12月31日偿还借款本金和第四季度借款利息

借：短期借款1000000

应付利息10000

财务费用5000

贷：银行存款1015000

2023/2/211四、长期借款资金运动分析（一）长期借款的含义1、概念是企业向金融机构或其他单位借入的、偿还期在一年以上的各种借款。2、计价应按实际发生额计价。主要包括两部分：长期借款本金和长期借款利息。利息的计算有单利和复利之分。

2023/2/212（二）长期借款资金运动分析

2023/2/213▲财务费用⊕长期借款—本金B2B1AC1▲银行存款银行存款▲▲在建工程附注：

A——长期借款的获得长期借款—应计利息⊕C2（应付利息）B——利息费用的处理：B1—利息费用资本化，B2—利息费用费用化（如分期支付，则对应“应付利息”，否则就对应“长期借款-应计利息”）C——长期借款的偿还：C1—还本；C2—付息，如果利息时分期支付，则C2段运动会在每个利息支付日发生，如是一次性还本付息，则C2只在还本付息日一次性支付）例如：甲公司2009年1月2日向中国银行借入人民币100万元，用于企业的固定资产改造，期限2年，年利率6％，每年计息一次，利息按单利法计算，到期一次还本付息。该项固定资产改造工程于2009年12月31日完工并重新投入使用，并办妥了决算手续。项目实际发生支出145万元(假定均以银行存款支付)。（1）2009年1月2日取得借款

借：银行存款1000000

借：长期借款—本金10000002023/2/214（2）2009年12月31日计提利息

应付利息＝1000000×6％×1＝60000(元)借：在建工程—固定资产改造60000

贷：长期借款—应计利息60000（3）10年12月31日计提本年度借款利息

借：财务费用60000

贷：长期