行政事业单位会计内部控制规范讲座

-1-行政事业单位内部控制标准培训

年会计人员继续教育1第一页，共172页。行政事业单位内部控制标准〔试行〕共五章，65条总那么:目的、原那么和流程风险评估控制方法单位层面内部控制业务层面内部控制评价监视2第二页，共172页。内部控制—古来有之上世纪40年代由美国注册会计师协会首先提出，目的是为了财务报表审计！90年代舞弊增加，由多部门结合发文我国是商业银行、上市公司先行，公共部门随后，符合西方经历防范舞弊、预防腐败是中国特色既有象征意义，又有实际意义-3-3第三页，共172页。内部控制的局限性内部控制本身的局限性：人为失误串通舞弊本钱与效益管理越权不确定性内部控制标准的缺乏：缺乏详细操作标准、内控缺陷认定无标准实务中：高层重视不够、缺乏内控专业人才-4-4第四页，共172页。内部控制的定位法律法规要求单位自身需要以新的理念连结、补充现有的控制人和文化的因素是关键-5-5第五页，共172页。

二、标准解读行政事业单位的特点：行政事业单位侧重于社会公共效劳与公共管理，强调效率与公平受托责任履行自觉性不同自主程度小社会危害相对较小行政事业单位管理的绩效侧重于社会效益-6-6第六页，共172页。本标准的框架构造三、单位层面内部控制二、风险评估和控制方法五、评价与监视四、业务层面内部控制一、总那么六、附那么7第七页，共172页。围绕两个层次、六项业务单位层面内部控制业务层面内部控制预算业务收支业务政府采购资产业务建立工程合同-8-8第八页，共172页。〔一〕内部控制的定义内部控制，是指单位为实现控制目的，通过制定制度、施行措施和执行程序，对经济活动的风险进展防范和管控。-9-9第九页，共172页。〔一〕内部控制的定义内部控制的原理和方法可适用于所有的业务活动。标准暂定位于经济活动的内部控制，过多地局限于以财政资金为主线的会计控制上内部控制不仅仅是“制度、措施、程序〞要表达内部控制是一个动态、连续的过程〔本质〕-10-10第十页，共172页。〔二〕内部控制的目的合理保证单位经济活动合法合规资产平安和使用有效财务信息真实完好有效防范舞弊和预防腐败，进步公共效劳的效率和效果。目的定位很高-11-11第十一页，共172页。财务信息资产平安公共效劳反映分解愿景线平安线主线戒备线底线防范舞弊合法合规保证前提单位控制目的〔二〕内部控制的目的12第十二页，共172页。〔二〕内部控制的目的?标准?并未明确内部控制的五要素框架，从现有管理程度出发，强调目的导向先制定目的，再设计内部控制目的在内部控制之前设定-13-13第十三页，共172页。〔三〕内部控制的原那么全面性原那么：全员参加，全过程控制，系统性重要性原那么：重要经济活动及重大风险制衡性原那么：制衡机制适应性原那么：适应变化删除了本钱效益原那么：效益不好衡量，不能以本钱为借口-14-14第十四页，共172页。〔四〕单位负责人的责任按照?会计法?和?内部会计控制根本标准?的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完好性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效施行负责。-15-15第十五页，共172页。〔五〕详细工作梳理各类经济活动的业务流程明确业务环节系统分析经济活动风险确定风险点选择风险应对策略建立健全制度催促执行〔与反响〕表达的是过程管理-16-16第十六页，共172页。年12月15日，某省教育厅接到财政厅转发的?财政部关于印发〈行政事业单位内部控制标准〔试行〕>的通知?〔财会[]21号〕〔以下简称?标准?〕，以下是有关人员做法和意见：〔1〕教育厅长A看到财政厅转发的财政部文件，并且主要是涉及财务的内容，就在文件上指示：“请B同志负责组织施行〞，其中，B是分管财务后勤的副厅长。〔2〕B在文件上批示：“请财务处牵头负责，尽快研究制定详细施行方案〞。内部控制工程施行案例第十七页，共172页。〔3〕文件发到财务处，财务处处长C召集处内工作人员开会研究方案制定，请大家发表意见，他说：“内部控制建立涉及单位各个部门，我们只是牵头部门，制定不是一两天能完成的，今天请大家来开个方案会，先出出主意。〞〔4〕会计核算科长D说：“我们财务处人手紧张，完成目前的工作都很吃力，哪有精力来开展内部控制和进展日常管理，希望指导能把这事推掉〞。18第十八页，共172页。〔5〕资金结算科长E说：“这个内控标准不太现实，与钱有关的我们管理了，其他的像决策机制、人事制度、组织构造等我们管不了，还有政府采购、建立工程等，已超出了我们所能管的范围，建立只在我们财务部门施行内部控制〞。〔6〕预算管理科长F说：“我们可以聘请管理咨询公司给我们做咨询，如有必要也可以委托他们来帮助我们设计，单靠我们的力量确实难以承担此事。〞第十九页，共172页。本例是，A的意见不正确。单位负责人应对本单位内部控制的建立健全和有效施行负责。B的意见正确。单位应当确定内部控制牵头部门作为内部控制建立详细工作部门，研究制定详细施行方案。C的意见正确。内部控制要坚持全面性原那么。D的意见错误。内部控制建立需要建立有效的组织和工作机制，既然单位已经明确由财务处牵头负责，就没有以各中借口逃避内部控制建立的责任。E的意见错误。内部控制要坚持全面性原那么。F的意见正确。内部控制工作必要时可以聘请中介机构提供专业咨询效劳。第二十页，共172页。三、实务操作〔一〕风险评估〔二〕控制方法〔三〕单位层面内部控制〔四〕业务层面内部控制〔五〕评价与监视-21-21第二十一页，共172页。〔一〕经济活动风险评估风险通常是指潜在事项的发生对目的实现产生的影响。这种影响是负面的。事项—是源于内部或外部的影响目的实现的事故或事件。带来正面影响的被称作时机。风险通过影响程度和发生的可能性来衡量。-22-22第二十二页，共172页。〔一〕经济活动风险评估20世纪20年代20世纪50年代20世纪60年代20世纪70年代20世纪80年代肇始：采用保险办法处理风险对风险有了质的认识系统研究风险管理发展成新兴学科财务风险管理转向：全面风险管理20世纪20年代23第二十三页，共172页。行政事业单位经济活动的主要风险包括：1、单位经济活动不合法或不合规的风险；2、国有资产流失、资源使用效益低下的风险；3、财务信息不真实、不完好的风险；4、发生舞弊或腐败现象的风险；5、其他风险。〔一〕经济活动风险评估第二十四页，共172页。什么是风险评估？风险评估是量化测评风险发生的可能程度及其造成的后果。风险评估是对信息资产〔即某事件或事物所具有的信息集〕所面临的威胁、存在的弱点、造成的影响，以及三者综合作用所带来风险的可能性的评估。-25-25第二十五页，共172页。风险评估程序1、目的设定2、风险识别风险识别是对行政事业单位面临的各种不确定因素进展梳理、汇总，形成风险点清单。风险识别需要对单位的经济活动的管理现状进展全面摸底，而且是一个动态的、连续的过程在流程梳理的过程中进展-26-26第二十六页，共172页。3、风险分析在风险识别的根底之上，运用定量和定性方法进一步分析风险发生的可能性和对单位目的实现的影响程度，以便为制定风险应对策略、选择应对措施提供根据。具包括风险可能性和影响程度分析。目的是对识别的风险进展排序，确定内部控制需要重点关注和优先控制的风险点-27-27第二十七页，共172页。风险发生可能性评级发生可能性标准／定义低即使不采取措施，风险几乎也不带来损失中不采取措施，风险就会造成损失高不采取措施，风险很容易造成损失风险影响程度评级影响程度标准／定义低不采取措施，风险损失不对关键指标造成影响中不采取措施，风险损失对关键指标造成影响高不采取措施，风险损失对资源造成巨大浪费风险评估方法风险事项：外部环境、经济活动或管理要求等发生重大变化的，就要求进展风险评估，当前那么主要对应的是内部控制标准要求来识别单位自身风险及外部变化要求的风险。第二十八页，共172页。根据单位可以承受风险的才能，确定风险对策风险对策的四种根本形式躲避转嫁承担化解风险应对策略第二十九页，共172页。风险识别、分析与评估清单序号控制目标可能产生风险风险等级风险应对措施-30-30第三十页，共172页。评估结果的应用评估工作完成后，风险评估工作小组应当做好汇总、整理和分析工作，必须形成书面报告，及时提交单位指导班子，作为完善内部控制的根据。-31-31第三十一页，共172页。经济活动风险评估至少每年进展一次。第一次风险评估应当尽可能全面、细化，形成业务流程图，确定关键风险点后续的可以定期进展，主要侧重于经济活动的变化部分。单位假如外部环境、经济活动或管理要求等发生了重大变化对某些高风险经济活动开展不定期评估-32-32第三十二页，共172页。

典型案例评析一、中央单位“晒账单〞引发争议最近几年，预算公开都是每年两会的热点问题，各个中央单位都要“晒晒账本〞，特别是“三公经费〞，每个单位公开的“三公经费〞报表也受到了广泛的关注，这说明人民群众参政议政的意识进步了。第三十三页，共172页。当然，各单位披露的“三公经费〞数据是五花八门，争议宏大。比方说，年7月18日住建部18日公布“三公经费〞账单，在公务接待费中，年决算和年预算分别仅为万元和万元。而中科院年公务接待费为9995万元，平均每天接待费为27万元，比住建部全年还多1万元。如此悬殊的公务接待费，迅即引发“网络地震〞。34第三十四页，共172页。对此，中科院的回应是：公务接待费包括内宾公务接待和外宾公务接待，由于国际科技合作交往比较频繁，餐宾公务接待费较大。对于住建部的公务接待费，许多见网友表示疑心。其一，现实之中，一个镇政府的执行费恐怕都不止26万元，饭店被镇政府吃垮的新闻也屡有所闻，堂堂住建部为何仅为26万元；其二，更匪夷所思的是，26万元的执行费到了年还被缩减了一半；其三，眼下CPI一路飙升，餐饮业也刮涨价风，住建部何以不升反降？第三十五页，共172页。为何“公开〞反而似谜？中科院与住建部的接待费，本是公开，反而看得人一头雾水。难怪有人戏称“一个是天天在太空聚餐，一个是吃喝有房产商埋单〞。是会计核算方法不一致？还是信息发布的概念有偏向？是有的包括了“二级单位〞而有的只认自己的“部机关〞？还是老实的实话实说而滑头的打了埋伏？应该由谁来对其标准性负责，谁来保证其真实性？为什么政府晒的账本得不到认可，政府如何取信于民？36第三十六页，共172页。公共受托责任理论是公共财政的理论根底，政府通过完善的内部控制，可以到达免除公共受托责任的目的。我们的政府就是没有建立完善的内部控制，不能为其财务信息的真实完好提供合理保证，从而也得不到群众的信任。第三十七页，共172页。二、中央单位假发票问题年6月23日，审计长刘家义向全国人大常委会作年度中央执行和其他财政收支的审计工作报告时说，审计署抽查56个中央部门已报销的29363张可疑发票中，有5170张为假发票，列支金额为1.42亿元。其中：8个部门本级和34个所属单位在无真实经济业务背景的情况下，利用虚假发票套取资金9784.14万元，主要用于发放职工福利补贴等；12个部门本级和37个所属单位对审核机关不严，承受虚假发票报帐4456.66万元。38第三十八页，共172页。一贯声誉良好的中央单位，竟然也有人去做购置假发票骗取财政资金的勾当，这件事引起了中央高层的震惊，迅速责成公安部、财政部、审计署、工商总局、税务总局等多家部门共同处理此事。第三十九页，共172页。亡羊补牢，为时不晚。打击制售假发票，应该是公安机关的事情，有人拿假发票来报销，给不给报销才是财政可以管的事情。假发票又分为两种：一种是发票本身是假的，另一种是发票是真的，而经济本质是假的。要解决这两个问题，单单靠会计人员的火眼金睛是不够的，重要的是堵住资金的源头，严格审批程序，让不合理、不合法的发票报销不了，这就要借助内部控制。40第四十页，共172页。三、交通厅长现象自1997年以来全国已经有13个省、直辖市或自治区的20多位交通厅厅长或副厅长，利用职权干预或插手工程建立工程的招投标，物资采购、设计变更、资金划拨活动而被查处，与此同时，交通厅长以下职务的官员被查处的不计其数。交通系统的窝案、串案已经形成了系统性、行业性的腐败，被人们视为“交通厅长现象〞。第四十一页，共172页。“道路通车，厅长落马〞的现象已经成为中国反腐败领域的一大特点，甚至出现了河南省四任交通厅长前“腐〞后继的罕见现象。年，河南省交通厅厅长生永安被“双规〞，这已是这个位置连续第四位落马官员。交通厅长职位危险程度之高，令人咂舌。42第四十二页，共172页。交通厅长之所以前“腐〞后继、纷纷落马，原因在于交通厅长权利太大，而且权利缺乏监视。详细来讲，有三方面：一是部门职责别离不够。二是厅长身兼数职；三是缺乏独立监视机制。在权利缺乏监视的情况下，交通厅长管人、管钱又管工程，常在河边走，不“湿鞋〞是很难的。第四十三页，共172页。〔二〕控制方法-44-八种方法：受权审批归口管理职责别离预算控制财产保护控制会计控制单据控制信息内部公开44第四十四页，共172页。职责分工问题〔强调不相容职务别离〕受权批准职务与执行业务职务相别离；执行业务职务与监视审核职务相别离；执行业务职务与会计记录职务相别离；财产保管职务与会计记录职务相别离；执行业务职务与财产保管职务相别离。一项完好的经济业务，假如是经过两个以上的互相制约环节对其进展监视和核查，发生错弊的概率大大降低。横向控制45第四十五页，共172页。不相容岗位别离控制案例某区公费医疗办公室出纳员李某，利用负责给享受公费医疗单位拨经费款和处理出纳各项账务的职务便利，侵吞、骗取巨额公款，被市第二中级法院一审讯处无期徒刑。同时，法院还向某区劳动和社会保障局发出了司法建议书。这一案件再一次给那些监视管理制度不完善的单位敲响了警钟。第四十六页，共172页。李某在担任某区卫生局公费医疗管理委员会办公室、区劳动和社会保障局公费医疗管理委员会办公室出纳员的10年间，利用负责给辖区内享受公费医疗单位拨经费款和处理出纳各项账务的时机，采用收款不入帐、少付款多记帐、少记年末结转金额、多提现少记帐、提现不入帐和私刻辖区内部分享受公费医疗单位的财务章、模拟别人签字等手段，非法侵吞、骗取所在单位687万余元公款，除存入银行或用于买国债外，其他的钱都被李用来满足自己搜集纪念币、邮票的爱好。47第四十七页，共172页。案发后，检查机关已追缴赃款626万余元发还某区劳动和社会保障局，并从李某及其父母住查获相几箱纪念币、邮票和9万元任何款式国债收款凭证。李某虽然只是处科员，但在单位中不但负责公费医疗拨款，还兼任单位出纳。单位的现金、公章使用，银行存款日记账等权利都集中在别人一人手中，给他的违法行为提供了便利。而且单位里的监视机制也不够完善，李某在10年里贪污了数百万的公款都无人知晓。据李某说，他第一次贪污纯属偶尔，当时他在替一家单位填写报销款额时，错把3000多元写成30000多元，钱不仅顺利开出来了，过了很长时间也没人发现。此后，他的胆子就越来越大，侵吞公款的手段和数额也就越来越多。48第四十八页，共172页。法院在宣判的同时向朝阳区劳动和社会保障局发出了司法建议书，认为李某在长达10年的时间里，大肆侵吞骗取公款却无人知晓，与单位监视管理制度不完善，缺乏制约机制等问题有关。为此，法院建议堵塞破绽，增加经费拨付工作的公开性和透明度，强化对公费医疗经费发放及财务工作的监视管理。第四十九页，共172页。-50-受权批准控制授权常规授权特别授权既定的程序、原则制度计划预算日常经济活动特殊情况特定条件非日常经济活动如：离岗50第五十页，共172页。二、内部受权审批控制〔一〕内部受权审批控制根本原理〔二〕内部受权审批控制根本要求〔三〕内部受权审批控制案例中央某部制定了?中央某部经费支出管理方法?，对经费支出的审批程序和审批权限作出如下规定：〔1〕业务单位提出经费支出申请，填写?经费支出审批单?，根据业务性质不同，分别提交计财中心或分管指导审批。〔2〕日常支出的审批：3000元以下的支出由办公厅计财中心主任审批；3000元以上至5000元的由主管财务工作的副部长审批。第五十一页，共172页。〔3〕重大业务支出的审批：各厅局室重大业务事项，事先报主管该项业务的副部长审批，根据主管副部长长批准的方案向办公厅计财中心提交预算报告。办公厅计财中心按照部务会议批准的年度预算和有关规定审核，报主管财务工作的副部长报常务副部长审批，50万元以上支出经部务会审议批准。以上就是比较典型的受权审批控制，其要求就是较低层次的指导，只能审批较少金额的支出申请，重大支出、非日常的支出应当由高层级指导审批，甚至进展集体决策。第五十二页，共172页。三、归口管理〔一〕归口管理的根本原理〔二〕归口管理在预算管理中的应用〔三〕归口管理案例某高等学校对各类物资施行归口管理，详细规定如下：〔1〕学校各部门用校内各种经费渠道获得设备，都必须按学校固定资产管理的规定，到归口管理部门办理固定资产登记、编号、入帐等手续，然后到经济所属部门的财务部门报帐，否那么各财务部门回绝受理报销业务。〔2〕报销固定资产时，将原始发票、物资管理部门签字同意的?设备报账单?或?固定资产验收单?一式二份，各财务部门核查盖章后，留下一联作帐务凭据，一联退回物资部门固定资产帐的根据。第五十三页，共172页。〔3〕各校区或学院购置的固定资产建帐后，每月底造清册一式二份，一份留底，一份交校部实验室管理科登记入学校固定资产总帐。〔4〕校办产业自用经费购置的物资，同样按上述方法办理固定资产登记手续，本部门财务做帐后，每季度编造清交实验设备处入学校固定资产总账。〔5〕学院申请进口食品设备〔会谈、签订合同、报关、免税等业务〕和申请专项商品，归口由实验设备处进口科办理。第五十四页，共172页。四、预算控制预算控制的要求包括：①要求各项经济活动编制预算，开展经济活动前先申请预算指标，没有预算指标不能开展经济活动。如某部门要办一次培训班，需要先申请培训费预算指标，预算指标批准了才能开展下一步工作；工作人员出差，也要先申请差旅费预算指标，并在指标限额内安排支出，超出部分应当按照规定程序报请追加预算，假如追加预算的申请不被批准，那么必须由本人承担。②强化预算的控制作用，标准预算追加和调整的审批程序，严格控制预算追加调整。五、财产保护控制第五十五页，共172页。六、会计控制〔一〕会计凭证控制〔二〕会计账簿控制〔三〕会计复核控制〔四〕财务报告控制七、单据控制行政事业单位应根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据，要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。〔一〕单据控制一般原那么1.报销单据控制2.外来其他单据控制第五十六页，共172页。〔二〕单据控制案例南方航空集团团委的陈标采用伪造签名、虚构发票的方法，在短短两年间疯狂作案93次，贪污公款103万元。最终被发现是因为有一张支票右上角记号为转帐支票而不是现金支票，收款人并不熟悉。据公诉人搜集的27名证人〔大部分是陈的指导、同事〕，陈标报销的一些票据中，相关“指导〞、“见证人〞中的签名都是伪造的。这些证据显示，陈标贪污的程度已经疯狂，小到请朋友吃饭，大到家里装修，都找公司“报销〞，其中光装修房屋就从单位拿一张15万元的某电视台“广告费〞支票，除去装修费用，余款皆落入自己腰包。第五十七页，共172页。其中，陈标最大的一笔贪污款高达40万元。陈标在法院表示，对公诉人指挥的根本犯罪事实没有异议，但对检察际认定的部分依法数额有意见，称其中一笔贪污款应减去3万，并表示该款项报销时都是“白条〞，不好报，于是找了一些发票充数，“指导都知道〞。但公诉人举证，该发票上的签名均为假冒，且陈标此前以一样名义已报销了2.1万元。八、信息内部公开第五十八页，共172页。单位层面内部控制风险评估和控制方法评价与监视业务层面内部控制总那么附那么59第五十九页，共172页。单位层面内部控制机构机制人员系统60第六十页，共172页。单位层面内部控制——机构单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门充分发挥财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位在内部控制中的作用61第六十一页，共172页。单位层面内部控制——机制决策、执行、监视互相别离的机制——不得由一人办理业务全过程议事决策机制内部控制关键岗位责任制62第六十二页，共172页。单位层面内部控制——人员内部控制施行的关键在于人，是以人的风险防控意识、专业胜任才能为根底的把好关键岗位人员的入口关加强培训和教育，提升关键岗位人员的专业胜任才能和职业道德实现关键岗位的定期轮岗63第六十三页，共172页。单位层面内部控制——系统财会内部审计和纪检监察信息化手段

64第六十四页，共172页。单位层面内部控制实务案例一、从“白条抵库〞看单位内部控制环境20×2年，某中央单位组织财务和审计人员所有下属二级单位的货币资金进展了一次突击盘点和审计，发现甲单位银行帐户存在432万元的短缺，从保险柜里找到了30多张“白条〞，所有金额相加正好是432万元。经查，这些“白条〞都是行政副处长兼会计李某所打，李某对此事供认不讳，并坦白用“白条〞所套取的大部资金都已用于网络赌球，无法追回。进一步核查，由于该单位业务比较单一，只设有一个会计〔行政处副处长兼〕和一个出纳，分别在岗位上工作已经有10年和8年，从未轮岗。第六十五页，共172页。关于用“白条〞套取资金一事，出纳张某解释说：“由于我们是中央单位，保密意识比较强，不该问的不问，李某是指导，指导的事我更不敢问，他说指导需要，并签字出具条子，我自然就得付款。〞李某坦白说：“我第一次用‘白条’向单位借款是在5年前，那时候我女朋友刚从外地来京，我要为她租房，房东要求一次付清一年的房租，可我拿不出那么多钱，于是就想着向单位代钱。我写了一张2万元的‘借据’，交给出纳，出纳二话没说就把线打给了我。第六十六页，共172页。到了年底，我发现出纳也没有找我讨要，我想只要我不在帐上反映，上级单位也不知道，这样第一年过去了，果然平安无事。第二年我被提拔为副处长，胆子更大了点，于是我打了第二张‘借据’，找张某要20万元，张某倒是问我这些钱要干什么，我跟她说是指导要的，别问那么多，她就把钱打给了我，实际上我把这些钱拿去赌球。〞67第六十七页，共172页。“可是，这20万元去赌球以后就血本无归，我彻底懵了，我本想赌球我一定会赢的，用20万元赢点零花钱，然后再把本金还给单位。这回该怎么办，20万元对我就是天文数字，于是我不惜铤而走险，再以同样手法借出40万元，我想一举翻本。结果你们应该知道了，我只好一而再、再而三以‘白条’借款，无法自拔，假如你们不来审计，我可能还会继续这个赌局，如今一切都晚了！〞第六十八页，共172页。上述资料至少暴露出甲单位内部控制存在以下缺陷：〔1〕关键岗位长期不轮岗。即使甲单位不具备轮岗条件，也应采取专项审计等替代控制措施。〔2〕单位文化存在问题。将指导的信息都列为保密，信息封闭、沟通不畅，助长了特权思想，不利于指导承受监视〔3〕财务管理制度不健全。缺乏完善的库存现金管理方法、支出受权审批程度等制度。〔4〕会计人员素质较低。本案例中出纳张某没有尽到应有的职业慎重，没有坚持原那么，严格把关。会计李某沉迷于网络赌博，道德存有缺陷。说明甲单位在关键岗位人员装备、职业道德教育等方面存有缺陷。第六十九页，共172页。如何设计和施行内部控制理解单位的组织构造和经济活动管理构造对单位内部控制设计和施行情况进展评价，不断完善对单位业务活动的流程和适用的法律法规进展全面梳理，找出风险点根据找出的风险点、结合现行的法律法规，来选择详细应对措施，建立健全内部管理制度采取有效监视措施实在保障各项制度得到贯彻施行70第七十页，共172页。理解组织构造某行政单位内设机构直属机构派出机构事业单位。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。71第七十一页，共172页。理解经济活动管理构造预算业务管理收支业务管理采购业务管理资产管理建立工程管理合同管理纪检监察内部审计负责业务工作的部门或岗位，部门内人员组成、各岗位的职责，目前内部管理制度的建立情况72第七十二页，共172页。固定资产控制〔举例〕请购使用记帐管理台帐使用部门财务部门主管领导归口部门组织论证决策编制预算制定计划购置付款核对处置申请审核决策定期核对组织处置验收移交资产移交资产73第七十三页，共172页。

固定资产管理风险及控制措施〔举例〕风险点控制措施控制岗位固定资产购置不符合资产配置标准或未纳入预算1、确保经办人员及时全面掌握资产配置标准规定和预算指标。2、请购与内部审核审批相分离。3、加强部门间联系，负有审核责任的部门要履行职责。4、大宗设备采购适用议事决策机制，领导班子集体审议。使用部门、资产管理部门、采购部门、技术部门、办公室、财审部门等的负责人及单位领导固定资产购置程序不合规1、对外购的资产加强采购控制。2、对自行建造的固定资产应加强工程项目控制。资产管理部门、采购部门办公室、财审部门验收程序不规范、导致质量不符合要求1、技术设备由资产管理部门和技术部门共同验收。2、建立资产管理信息系统，进行信息比对。资产管理部门、采购部门和技术部门负责人入账不及时，形成账外资产1、内部审计定期清查或不定期抽查。2、财务部门、资产管理部门、合同管理部门定期沟通。财审部门及相关部门74第七十四页，共172页。

固定资产管理风险及控制措施〔举例〕风险点控制措施控制岗位虚构固定资产购置业务，套取财政资金1、加强审核。审核的重点是各类凭证是否真实，审批手续是否完整。2、保存所有文件及技术资料。3、加强内部审计。财审部门、合同管理部门固定资产保管或使用不当，造成丢失、毁损等情况。1、明确固定资产使用和保管责任人及其职责。2、实行定期清查与不定期检查相结合。3、部门间适时沟通，账实、账卡核对。4、盘盈盘亏情况及时汇报单位领导。使用部门、资产管理部门、财审部门等及单位领导固定资产的处置未经过适当权限的审批，处置收入流失或未按规定处理1、明确不同价值固定资产处置的审批权限。2、由资产管理部门会同技术部门对处置资产的残值进行评估。资产管理部门、技术部门、财审部门负责人75第七十五页，共172页。〔二〕业务层面内部控制六项业务：预算业务收支业务政府采购资产建立工程合同-76-八种方法：受权审批归口管理职责别离预算控制财产保护控制会计控制单据控制信息内部公开76第七十六页，共172页。业务层面内部控制业务层面内控设计过程梳理单位业务流程、明确业务环节系统分析经济活动风险，确定风险点选择风险应对策略根据国家有关规定和单位实际情况建立健全管理制度催促相关工作人员认真执行77第七十七页，共172页。

单位主要的业务活动及其管理制度〔举例〕预算业务——预算管理方法收支业务——收支管理方法采购业务——采购管理方法资产管理——资产管理方法建立工程管理——建立工程管理方法合同管理——合同管理方法内部监视——内部监视管理方法78第七十八页，共172页。预算业务控制预算编制和审核指标分解下达执行申请借款报销支付审核会计核算和管理报告事前规划事中控制事后监控79第七十九页，共172页。预算业务控制预算业务的主要环节预算编制〔包括内部审批下达〕预算执行〔包括追加调整〕决算编制和绩效评价建立健全预算业务内部管理制度建立预算业务组织管理体系，明确职责权限，落实责任分工明确预算业务各环节的工作流程和时间要求预算业务的不相容岗位：预决算的编制和审核，执行和评价80第八十页，共172页。预算业务控制预算业务组织管理体系：预算工作指导小组〔预算管理委员会〕决策机构工作机构执行机构财会部门〔归口部门〕单位本级下属各单位81第八十一页，共172页。82预算业务控制支出构造及归口部门〔举例〕支出项目说明、开支范围、开支标准、执行方式归口部门类型具体项目一级单位统筹支出统筹经费培训费人事部门出国经费各级单位基本支出人员经费编内人员经费人事部门编外人员经费日常公用经费办公费办公室水费……各级单位项目支出业务经费会议费办公室课题研究费……信息化项目系统开发信息中心……82第八十二页，共172页。预算编制流程(举例)业务部门业务部门负责人或归口部门财会部门预算工作指导小组财政部门部署预算编报工作审核审批审核下达预算控制数分类汇总提出预算编制要求预算建议数预算建议数审批83第八十三页，共172页。预算批复流程(举例)业务部门业务部门负责人或归口部门财会部门预算工作指导小组财政部门分解细化控制数审核审批审核下达预算控制数分类汇总细化调整预算建议数审批预算执行84第八十四页，共172页。预算编制的要求：程序标准、方法科学、编制及时、内容完好、工程细化、数据准确。预算编制的主要风险：业务工作、资产配置与财力支持相脱节。预算编制控制措施：落实编制责任采用有效方法确保预算编制合规、科学根据工作任务细化预算编制落实审核责任内部审批下达预算业务控制——预算编制85第八十五页，共172页。预算执行与收支业务、采购业务、资产管理、建立工程管理、合同管理有亲密关系。预算执行的要求：根据批复的预算安排各类收支，确保预算严格有效执行。预算执行的主要风险：资金收支和预算追加调整随意无序，存在无预算、超预算支出情况；执行进度不合理。预算业务控制——预算执行86第八十六页，共172页。预算执行控制措施：明确执行方式加强对预算执行申请的审核和审批明确预算追加调整的范围，严格履行审核和审批手续加强执行监控，建立预算执行适时分析机制预算业务控制——预算执行87第八十七页，共172页。预算调整流程(举例)业务部门业务部门负责人或归口部门财会部门预算工作指导小组财政部门预算调整申请审核审批国库指标额度发布调整申请审批预算调整预算执行审核

是否需财政审批是否88第八十八页，共172页。89预算业务控制——决算与绩效评价社会关注点的转变：资金使用的合法合规支出的效果要求：决算真实、完好、准确、及时，强化决算和绩效评价结果的运用主要风险：不准确、不及时,没有起到事后控制的作用控制措施：加强会计控制建立起定期报告和分析制度真正建立起分析和评价结果有运用的机制和鼓励机制，改变超支不罚、节约不奖的场面89第八十九页，共172页。预算业务控制案例[案例资料]审计发现，一些部门单位的工程高估冒算预算资金，影响了财政资金的使用效益。2004年，财政部批复了商务部一项高达6亿元的基金支出预算，而实际支出只有4050万元，仅为批复数的6.75%。同一年，国资委管理的30多家单位累计多报领住房公积金和提租补贴预算资金906.12万元。近些年来，广电总局及所属无线电台管理局、中央人民播送电台等4个单位，以上年度预算批复数为基数，早报住房公积金预算，至2004年底共计多报领预算资金9084.57万元，形成专项结余。此外，环保总局、体育总局、中国地震局、国家电力监管委员会等部门也存在着虚报多领预算资金等问题。第九十页，共172页。[案例分析]上述审计结果说明了目前行政事业单位预算管理失控，有些行政事业单位存在冒算预算资金，虚报多领预算资金的现象。因此，各行政事业单位应加强预算工作的组织指导，建立预算管理制度，明确各预算执行部门的职责权限、受权批准程序和工作协调机制，通过对预算的编制、审批、执行、调整、分析、考核等环节施行事前、事中、事后全过程的控制，在每一个控制环节中，都要建立健全预算控制制度，落实控制和监视的责任制。行政事业单位的一切收入和支出都必须全部纳入单位预算统一管理，统筹安排使用，防止出现虚报多领预算资金现象。此外，同级财政部门也要加强对行政事业单位预算的监视。第九十一页，共172页。收支业务控制——收入业务控制要求：应收尽收，票款一致、及时入账风险：收取过程不标准、金额不实、私设小金库收入业务控制措施：建立健全收入内部管理制度合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保收款、会计核算等不相容岗位互相别离财会部门对收入施行归口管理严格执行“收支两条线〞管理规定建立健全票据管理制度加强对收入的对账和分析收支业务控制92第九十二页，共172页。收入管理案例——“一家购置票据三家受益〞[案例资料]对一事业单位进展审计，发现其擅自转让票据问题。该院投资与外方合资成立某医药科技公司，并将该院一部门独立出去成立了一个新的公司。新成立的两个公司为了用上级单位的医疗单据使一些效劳对象可以回单位进展报销，以此招揽了生意，而上级单位为其提供了票据也得到了实惠，三家何乐而不为呢！审计组是从清点已用完的票据存根发现问题的，一是该事业单位购置发票的数量增多，且流水号不衔接，经询问被审单位说出了为下属两个公司提供发票的事实。第九十三页，共172页。在对事业单位收入帐进展审查时，看到了来自两个公司因使用其票据返回的费和。针对此情况，审计小组到两个公司进展了核实，调查了上交事业单位的金额和比例，再回到帐上核对，由此又发现了新的问题。原来事业单位收到提成现金只是部分入了帐，其中一部分成为了“小金库〞的资金来源。经继续追查，搞清了该单位擅自转让票据，提成不入帐，私设“小金库〞的违纪问题。为了加强票据的管理以及加大对于违背票据管理方法的行为的处分力度，审计机关作出了停顿为下属单位供给票据，并给予5000元罚款的处理决定。[案例分析]该事业单位收入内部控制方面存在两个方面的问题：一是，该事业单位收入票据控制存在严重问题。建议该事业单位必须严格按规定使用非税收入票据，严禁转借、第九十四页，共172页。转让、代开和买卖，不得互相串用；该事业单位按规定建立票据台帐，全面、如实登记、反映所有票据的入库、发放、使用、销号、结存情况。票据的发放必须由票据使用人在票据申领单上注明申领票据的种类、数量，并与票据台帐上登记的内容一致，申领单须有申领人签字；票据使用销号表上的票据种类、数量应与票据台帐上登记的内容一致，销号的票据必须连号，如有缺号，应查明原因。票据使用销号表上的相关数据与其他相关报表的数据应该一致；票据台帐上所反映的票据结存数必须与库存票据的实际票种及数量一致。单位应制定有票据专管员以外的人员参加的票据定期盘点制度，确保未使用票据的平安。二是，该事业单位收入来源控制混乱，资金留置帐外形成“小金库〞。建议该事业单位组织的提成收入必须按规定入帐，严禁私设帐外帐或将收入作为往来资金入帐。第九十五页，共172页。根据?中华人民共和国审计法?的规定，2006年12月至2007年3月，审计署对新闻出版总署2006年度预算执行和其他财政收支进展了审计，并抽审了7个所属单位。新闻出版总署为中央财政一级预算单位，部门预算由总署本级和10个二级预算主工程执行单位的预算组成。审计结果说明，新闻出版总署2006年预算收支根本符合国家有关预算和财经法规的规定，会计处理根本符合?会计法?、相关会计准那么和会计制度的规定，进一步健全和完善了内部控制制度，制定了?新闻出版部署财务管理暂行规定?、?新闻出版总署国有资产管理暂行方法?及?软件正版化经费使用管理方法?等多项管理方法，加强了工程经费管理。但审计也发现一些需要加以纠正和改进的问题。审计发现的主要问题如下：收入管理案例之——新闻出版总署收入业务控制案例第九十六页，共172页。〔1〕扫黄打非专项资金万元未纳入预算收入管理。1996年至2006年，新闻出版总署将扫黄打非专项资金万元在暂存款挂帐，未纳入预算收入管理。截至2006年底，该项资金余额875.4万元。〔2〕以前年度财政资金结余899.78万元未纳入部门预算安排使用。2005年底，新闻出版部署以前年度财政资金结余899.78万元〔其中净结余520.81万元〕。至审计时，上述资金未纳入部门预算安排使用。第九十七页，共172页。于他用。98第九十八页，共172页。〔4〕未按工程进度申报新闻出版行业监管和效劳信息系统根本建立工程支出预算，造成1650.58万元财政资金闲置。2005年，新闻出版部署新闻出版行业监管和效劳信息系统根本建立工程支出预算1500万元，因工程未开工，全部形成结余；2006年，新闻出版部署又申请该工程预算200万元，支出49.42万元。截至2006年底，该工程经费累计结余1650.58万元。第九十九页，共172页。〔5〕筹集资金1111.6万元存放在人民出版社，未纳入新闻出版署帐内核算。1996年4月至2000年底，原新闻出版署向全国新闻出版单位筹集资金918.2万元，用于资助出版少数民族优秀图书。截至2006年底，筹集的这项资金累计1111.6万元〔含利息193.4万元〕存放在人民出版社，未纳入新闻出版总署帐内核算。资金中，已有335万元用于资助47个民族出版社的72个少数民族图书出版工程，尚有余额776.6万元。100第一百页，共172页。〔6〕少报宣传文化开展专项资金结余3178.98万元。2002年初，宣传文化开展专项资金实际结余1.46亿元，但新闻出版部署当年向财政部上报该项资金结余1.14亿元，少报3178.98万元。〔7〕已完工根本建立工程财政拨款净结余428.53万元未及时处理。截至2006年底，新闻出版部署本级有以前年度10个已完工根本建立工程财政拨款净结余428.53万元，未进展处理。第一百零一页，共172页。〔8〕重复建立政府网站并违规收取部分费用。2002年至2004年，未经有关部门批准，新闻出版总署6个业务司局分别委托电子工业出版社等单位建成中国图书出版网等6个政府网站，其主要功能均是发布政务信息和行业动态等，存在重复建立问题。其中4个网站提供一些有偿信息效劳。据受托建立单位提供的资料，截至2006年底，6个网站建立及运行维护费用1807.8万元，其中，财政拨款203.8万，上取会员费、技术效劳费等方式筹集资金666万元，受托建立单位支付938万元。102第一百零二页，共172页。〔9〕新闻出版总署中心应缴未缴行政事业性收费405.11万元。截至2006年底，该中心尚有应缴胶片费247.34万元、检测费157.77万元，未及时收回上缴国库。第一百零三页，共172页。[案例分析]通过上述资料可以看出，新闻出版部署及其下属事业单位在收入和结余内部控制方面存在一定的问题。详细分析如下：〔1〕在收入控制方面，存在问题：一是，收入来源不合规。重复建立政府网站并违规收到部分费用。事业单位各种收入来源的文件根据或其他根据必须充分，合法合规。行政事业性收费和政府专项基金的收取必须严格执行物价部门颁发的?收费答应证?规定的收费工程和收费标准，建议取消不合法、不合理的收费工程；104第一百零四页，共172页。二是，非税资金〔如行政事业性收费〕必须按规定入帐，应及时收回上缴国库。严禁私设帐外帐或交收入作为往来资金入帐。105第一百零五页，共172页。执行控制方面，存在扫黄打非经费未纳入预算收入控制，对筹集资金未纳入本单位帐内核算、对新闻出版总署中心应缴未缴行政事业性收费等问题，要求收回资金余额纳入预算统一管理。建议事业单位收入征收业务部门应建立健全收入台帐制度，通过编报内部收入报表等，与财会部门加强衔接沟通，确保收入实现进度；应建立健全收入征收责任制，严格考核。第一百零六页，共172页。对征收文件中的幅度标准等弹性规定，应制定单位内部收入征收施行细那么，明确征收流程和岗位职责，尽量限制自由裁量权。对应收未收的收入，明确责任，根据有关文件、合同、协议、约定等及时足额收取。涉及收入减免事项严格按国家有关收费政策执行，严格私自减免和越权减免；单位应通过开展收入预算执行情况分析，及时找出收入管理中的存在问题，以确保全年收入的足额完成。107第一百零七页，共172页。〔2〕在结余控制方面，存在问题：一是，以前年度财政资金结余未纳入预算安排使用的问题，要求纳入下一年度预算统筹安排使用；二是，对未按工程进度申报工程预算造成资金闲置和挪用的制度，对未结束转工程结余进展控制，确保未结束转工程结余按规定程序进展使用管理；三是，对已完工根本建立资金结余未处理的问题，要求按规定处理。第一百零八页，共172页。〔3〕事业单位应当建立收入和结余业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理收入和强求余业务的不相容岗位互相别离、制约和监视。收入业务的不相容岗位至少包括：①收入预算的编制和批准；②票据的使用与保管；③收入征收与减免审批。109第一百零九页，共172页。事业单位应当对收入和结余业务建立严格的授批准制度，明确审批人对收入和结余业务的受权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办部门、经办人办理收入和结余的职责范围和工作要求。严禁未经受权的部门或人员办理收入和结余业务。第一百一十页，共172页。事业单位审批人应当根据受权批准制度的规定，在受权范围内进展审批，不得超载审批权限。事业单位应当建立严格的票款定期核对制度，确保收入及时缴入财政专户，资金平安完好。此外，建议新闻出版总署应加强工程预算申报、审批、执行、考核各环节的管理，严格执行行政审批程序，标准行政事业性收费工程管理。111第一百一十一页，共172页。收支业务控制——支出业务控制风险：支出不符合规定的范围和标准存在使用虚假票据套取资金等问题资金使用效益低下，浪费现象严重控制措施：建立健全支出业务内部管理制度合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位互相别离112第一百一十二页，共172页。收支业务控制——支出业务控制控制措施：落实业务部门和归口部门的事前审核责任，要求按照规定的审批权限进展审批财会部门加强对单据的审核加强会计核算和归档控制做好支出业务的分析和报告113第一百一十三页，共172页。支出业务控制案例分析支出控制案例——陕西经贸学院腐败案[案例资料]高校一直是人们心目中的圣干净土，但随着高校指导干部权利的增大，一些受过良好教育的知识分子也成了腐败“毒瘤〞的牺牲品。在陕西经贸学院发生的腐败案中，违规收费、截留、私分私设小金库、挪用公款、贪污、受贿等腐败现象“一应俱全〞，涉案总金额高达615万余元。第一百一十四页，共172页。1999年3月，该院院长樊光鼎离任。此后，反映该院指导经济问题的举报信像雪片一样飞向纪栓、司法机关。后经检察机关查明，1996年7月，原陕西工商学校、财专、商专三校合并为陕西经贸学院，工商学院成教处原副处长王宝玺被任命为经贸学院成教院副院长并主持工作。1996年至1999年，王指使财务人员将陆续收回的原商学院成教处应上交的“办证费〞等公款不入帐，然后私分。115第一百一十五页，共172页。1996年7月，原工商学院成教处帐上有公款现金近5万元。王宝玺提出用此款为成教院购置教学设备，经恳求院长、书记同意后，王宝玺将该款领出以李某名义存入银行。1997年7月，王以购置礼品为由，取走9000元现金据为已有。1996年11月，王从原工商学院成教处汉中教学点收回学生管理费及提档费共计8.4万元。之后，王宝玺将其中2万余元入了财务帐，将将余款6万余元中的3万余元中饱私囊。第一百一十六页，共172页。1996年9月，陕西经贸学院财务处原处长王永臣、副处长张景龙、尚建民三人违背规定，将银行按期支付的“代办费〞私设“小金库〞。1997年至1998年，王永臣授意张、尚二人两次从“小金库〞中领出现金2.8万元由3人私分。1998年6月至10月，经贸学院财务处出纳田某两次领取代办费35万余元，王永臣将其中8.5万元截留，并将其中6万余元由3人私分。117第一百一十七页，共172页。原任陕西工商学院学生处处长的李俊在三校合并后，任经贸学院学生处处长。与他同案受审的庄长捷原为工商学院学生处毕业分配办公室主任，后任经贸学院团委副书记。李俊、庄长捷在陕西工商学院学生处工作期间，于1996年将当年向应届毕业生收取的“教育费补偿〞49万元中的16万元隐瞒截留，两人先后私分10万元，各得5万元。陕西经贸学院腐败案中，涉案人员中处级干部11人，科级干部12人，是新中国成立以来陕西省教育系统最大的团伙经济案例。第一百一十八页，共172页。[案例分析]高校中少数害群之马的腐败行径引起了社会的关注，如何有效遏制和预防高校指导职务犯罪是当面面临的一个迫切问题。对高校指导腐败要打防结合，标本兼治，建立健全有效的教育、制度、监视、预防和打击并重的惩治与预防腐败体系。119第一百一十九页，共172页。从陕西经贸学院发生的腐败案中，可以看出该校内部控制制度不健全，执行不力，尤其是资金收支管控混乱，主要表如今：〔1〕在岗位分工与受权批准方面，该校支出业务的岗位分工不明确，对支出业务没有建立或严格执行受权批准制度，使得相关责任人通过收入不入帐，私设小金库等隐瞒收入，中饱私囊，并且通过虚拟的支出，骗取单位资金。因此，该校应当建立支出业务的岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责、制约和监视。同一岗位人员应定期作适当调整和更换，防止同一人员长时弊负责同一业务。该校应当装备合格人员支出的核算业务，办理支出核算的人员应当具备良好的业务知识和职业道德，遵纪守法，客观公正。第一百二十页，共172页。该校应当对支出业务建立严格的受权批准制度，明确审批人对支出业务的受权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理支出业务的职责范围和工作要求。按规定手续审核输各项支出的审核，要求凭证合规合法、手续齐备。手续不全、未按规定审批的凭证，不能作为支出报销的根据。审批人应当根据支出受权批准制度的规定，在受权范围内进展审批，不得超越审批权限，不得超越审批权限。此外，该校应健全现金管理制度，加强对单位现金的监管，定期和不定期对库存现金进展盘点，保障单位现金的平安。121第一百二十一页，共172页。〔2〕对各项支出的预算、执行、核算和考评等业务流程的管理不标准。原工商学院成教处帐上有公款现金近5万元，王宝玺支用近5万元公款购置教学设备和取走9000元购置礼品，此后没有任何的实物、发票的反回，但是财务上却没有进展及时有效的追究，使财务监管形同虚设，可见支出业务流程管控不严。因此，建议该校应当重视和加强各项支出的预算、执行、核算和考评等业务流程的管理，需要确定合理的支出规模、优化支出构造、注重支出绩效程度的进步，进步资金使用效益。第一百二十二页，共172页。〔3〕该校有关部门负责人贪污、受贿之所以能屡屡得手，与交管理制度建立滞后、针对性不强有直接的关系，完善制度建立成为当务之急。建议该学校应建立完善内部控制制度，加强财务预算、财务预算执行审计、其建工程审计、学校财务决算等制度。123第一百二十三页，共172页。收支业务控制——债务业务控制债务业务的主要风险：无力归还本息的财务风险控制措施：建立健全债务内部管理制度明确债务管理岗位的职责权限，不得由一人办理债务业务全过程充分的事前论证，指导班子集体研究决定加强债务业务日常管理做好评价和分析工作124第一百二十四页，共172页。采购业务控制采购业务的主要风险：预算和方案安排不合理，导致资金浪费、资产闲置采购的货物或效劳质次价高采购过程不合规，如化整为零躲避公开招投标控制措施：建立健全采购业务内部管理制度采购决策机构采购施行机构采购部门财会部门业务部门采购监视机构125第一百二十五页，共172页。采购业务控制控制措施：合理设置岗位建立采购与资产管理和预算编制等部门或岗位之间的沟通协调机制施行归口管理，加强对采购申请的审核零星采购过程中供给商的选择公平、公正加强验收管理明确规定质疑投诉答复工作的职责权限和工作流程加强采购记录控制和统计分析，加强对采购业务的平安保密控制126第一百二十六页，共172页。政府采购业务流程(举例)业务部门资产管理部门财会部门内部采购办外部采购中心预算指标下达采购需求登记审核审核提出付款申请组织施行采购合同管理组织验收支付价款127第一百二十七页，共172页。资产控制——货币资金实行分类管理货币资金管理的主要风险：平安风险、使用效率风险控制措施：建立健全货币资金管理制度不相容岗位相别离加强印章和票据的保管严格履行签字、盖章手续加强银行账户管理加强清查盘点、账实核对资产控制128第一百二十八页，共172页。资产控制——实物资产和无形资产管控重点：配置、使用和处置主要风险：因保管不善、操作不当引起的资产流失使用效率低下、资源闲置浪费严重存在账外资产，账实不符资产处置不合规控制措施：建立健全内部管理制度施行归口管理，落实资产使用和保管责任人的责任129第一百二十九页，共172页。资产控制——实物资产和无形资产控制措施：按资产特点进展管理，对特定资产有严格接触限制条件和审批程序建立资产台账，定期清查盘点和对账明确调剂、租借、对外投资、处置流程，审批权限和责任建立资产信息管理系统，加强统计分析，实现动态管理130第一百三十页，共172页。资产清查业务流程(举例)资产管理部门财会部门主管指导组建清查小组开展现场清查

审核查找原因资产清查报告资产清查报告是否账实不符账务处理完毕是否131第一百三十一页，共172页。资产处置流程(举例)业务部门技术部门资产管理部门主管指导外部审批机构提出处置申请

审核按审批结果处置审核审批审批是否需技术审核评估残值

是否需外部审批是是否否132第一百三十二页，共172页。资产控制——对外投资管控重点：立项、决策、执行、追踪主要风险：论证不充分，决策失误，造成损失；投资过程和后续管理不善，造成资产流失控制措施：建立健全对外投资内部管理制度，确保不相容岗位互相别离议事决策机制，指导班子集体决策追踪管理，及时、全面、准确地记录价值变动建立责任追究制度，加强对对外投资业务的监视检查133第一百三十三页，共172页。例如，北京市通州区卫生局女出纳利用会计休产假期间掌管印章，从单位借款供自己和男友挥霍。风险点主要在支付申请、支付审批、支付复核和支付环节。详细来讲，行政事业单位至少应当关注涉及货币资金管理的以下风险。〔1〕货币资金管理违背国家法律法规，可能遭受外部处分、经济损失和信誉损失；〔2〕不相容职务混岗，可能导致言论人员贪污、挪用公款；〔3〕货币资金管理未经适当审批或矗受权审批，可能因重大过失、舞弊、欺诈而导致损失；第一百三十四页，共172页。〔4〕银行帐户的开立、审批、使用、核对和清理不符合国家有关法律法规要求，可能导致受到处分造成资金损失；〔5〕货币资金记录不准确、不完好，可能造成帐实不符或导致财务报表信息失真；〔6〕有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失、法律诉讼或信誉损失。135第一百三十五页，共172页。建立工程控制工程前期工作阶段工程建立施行阶段工程开工转固阶段工程建议书编制和审批工程前期费用的申请招标管理工程可行性研究的审批初步设计评审及概算审批工程施工管理工程变更管理投资控制管理交工验收管理工程交接收理工程款支付管理工程决算管理开工验收管理工程档案管理工程完工评价136第一百三十六页，共172页。建立工程控制建立工程特点：规模大、工期长、耗资大、环节多、技术和工艺复杂建立单位、工程设计及相关文件编制机构、招标代理机构、施工单位、监理单位、政府有关部门主要风险：立项审核不严格或决策不当前期准备不充分，影响工程进度建立过程管控不当，招投标存在违法违规，工程变更频繁，价款结算管理不严格，超支现象严重或影响进度虚列建立本钱，套取建立资金137第一百三十七页，共172页。建立工程前期准备工作流程(举例)外部审批机构内部决策机构工程管理部门文件编制机构启动立项工作审批办理下一步工作审定选择编制单位并组织编制文件工程建议书〔前期工作方案及预算〕〔可行性研究报告〕〔工程初步设计及工程总概算〕形成报批文件审核138第一百三十八页，共172页。建立工程投资控制流程(举例)工程管理部门工程设计机构咨询造价机构财会部门根据概算编制施工图按合同和施工进度支付价款审核编制施工图预算

是否控制在概算之内控制施工造价否是139第一百三十九页，共172页。工程变更流程(举例)分管指导工程管理部门施工单位监理机构工程设计单位提出工程变更申请

审核审批审批审核组织现场审议组织施工形成变更记录形成设计变更图形成施工技术方案审核140第一百四十页，共172页。工程价款支付流程(举例)施工单位监理机构工程管理部门财会部门分管指导预付款支付申请

审核审批审批

工程造价审核财务支付

支付预付款进度款支付申请工程量审核财务审核141第一百四十一页，共172页。开工决算流程(举例)施工单位监理机构工程管理部门分管指导外部审批机构下发数据采集表审核审批审批办理资产及档案移交与有关部门共同编制开工决算报告整理上报相关资料整理上报相关资料开工决算报告142第一百四十二页，共172页。建立工程控制控制措施：建立健全建立工程内部管理制度确保不相容岗位相别离，确保工程建议和可行性研究与工程决策、概预算编制与审核、工程施行与价款支付、开工决算与开工审计等不相容岗位相别离建立与建立工程相关的议事决策机制建立与建立工程相关的审核机制加强建立工程招标管理143第一百四十三页，共172页。建立工程控制控制措施：加强建立投资控制，严格审核工程变更加强工程管理部门和财会部门的沟通，严格付款审核，按规定和进度办理价款结算加强建立工程档案管理及时办理开工决算，按规定办理资产和档案的移交加强对建立工程的监视检查144第一百四十四页，共172页。合同控制合同管理的特点：专业性强控制措施：建立健全合同内部管理制度施行归口管理，合理设置岗位，明确合同的受权审批和签署权限，妥善保管和使用合同专用章明确合同订立的范围和条件，必要时法律、技术、财会等专家参与订立工作145第一百四十五页，共172页。合同控制控制措施：对合同履行情况施行有效监控，严格审查合同变更、解除等建立财会部门与合同归口管理部门的沟通协调机制加强对合同登记的管理，统计、分类和归档加强合同信息平安保密工作加强对合同纠纷的管理146第一百四十六页，共172页。合同管理流程(举例)法律等专家归口管理部门业务部门主管指导草拟合同初稿审核制作正式合同

是否发生合同变更、解除等组织合同订立否是复核审定合同归档保管合同变更解除等程序合同履行147第一百四十七页，共172页。合同控制内部案例分析〔一〕甲事业单位合同案例[案例资料]甲事业单位对采购合同有一套完好的内部控制制度，采购时按照填制请购单、评审订购单合同、填制验收单、获得卖方发票、填制付款凭单、编制付款凭证及向卖方发出对帐单等内部控制流程进展。该单位为信息管理部门采购一批计算机。1.从甲事业单位请购单→询比价→选择供给商→合同评审→合同的过程中发现：第一百四十八页，共172页。〔1〕当初在询比价的过程中，采购员要求各供给商报价的计算机规格、型号不一致，从而使得单位询比价的作用不能发挥，由该采购员最终确定的供给商的计算机价格最高；同时通过运用和网上询价，此采购员所选供给商价格比同类厂家价格高出近10万元；第一百四十九页，共172页。〔2〕该采购员在合同报告中没有说明要求该供给商提供增值税发票的要求，从而使得该供给商以偷逃税款的方式降低报价，没有全面真实反映实际情况，却告知指导是最低价采购，造成主管审核、批准失误；〔3〕签订合同时原合同报告中的供给商名称又变成了没有法人资质的二级代理商。2.信息管理部门的使用情况和反响意见显示，此采购员所购8台该供给商的计算机经常出现问题，其中5台已返还供给商检修，有2台在仓库中，如今使用的只有1台。150第一百五十页，共172页。3.在编制付款凭证和获得卖方发票的过程经过查看验收单、卖方发票、付款凭单、付款凭证及卖方对帐单。结果发现：〔1〕在采购入库的过程中此采购员违背单位物品验收管理制度的规定，没有通过仓库保管员验收，就分3次在3个星期日把计算机直接到信息管理部门；〔2〕由于甲事业单位供给商对帐工作一直未开展，同时卖方的付款由采购处负责，使得该采购员一直未将客户出具的发票到单位财务部门入帐且未被发现。第一百五十一页，共172页。[案例分析]从甲事业单位采购作业制度来看，请购单、订购单合同评审、验收单、卖方发票、付款凭单、付款凭证及卖方对帐单等内部控制流程比较完善，但在合同协议的内部控制方面仍存在缺乏之处，以导致在执行过程中，由于部分采购人员投机取巧，为谋求个人利益铤而走险，给甲事业单位造成了不该有的损失。152第一百五十二页，共172页。1.甲事业单位签约前没有对供给商的签约主体资格进展调查。单位应当对拟签约对象的民事主体资格、注册资本、资金运营、技术和质量指标保证才能、市场信誉、产品质量等方面进展资格审查，以确定其是否具有对合同协议的履约才能和独立承担民事责任的才能，并查证对方签约人的合法身份和法律资格。本案例中供给商是没有法人资质的二级代理商，应当调查其是否按照法律规定登记并领取营业执照，对于未经核准，也未领取营业执照，却以非法人经济组织名义签订合同协议的人，不能与之签约。第一百五十三页，共172页。