第十章主要经济业务账务处理

第四章主要经济业务事项的核算第一节款项与有价证券的收付第二节财产物资的收发、增减和使用第三节债权债务的发生和结算第四节资本的增减第五节收入、成本和费用的核算第六节财务成果一、现金和银行存款的核算1、科目定义：“库存现金”：存放在企业财会部门，有出纳人员经管的现金。“银行存款”：企业存放在开户银行的存款。期末借方余额，反映企业持有的库存现金以及企业存在银行或者其他金融机构的各种款项。第一节款项与有价证券的收付第一节款项与有价证券的收付2、账务处理：1、提取现金

借：库存现金

贷：银行存款

讲解例10-1

2、存入现金

借：银行存款

贷：库存现金

例：A企业将超出限额的库存现金2000元存入银行

借：银行存款2000

贷：库存现金20003、预借差旅费和报销差旅费

(1)预借差旅费

借：其他应收款—XX人

贷：库存现金或银行存款

（2）报销差旅费

借：管理费用

库存现金（借款余额）

贷：其他应收款—XX人

（或贷：库存现金）

思考：假如李永当初借款4000元现金差旅费，报销差旅费4200元呢？报销差旅费3500元呢？

讲解书本例题10-2、3二、交易性金融资产（短期持有的股票或债券）

1、定义：交易性金融资产：是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如债券，基金等。设置科目：“交易性金融资产”、“投资收益”二、交易性金融资产（短期持有的股票或债券）

2、账务处理：

（一）购入时

借：交易性金融资产—成本（购买日公允价值）

贷：银行存款

借：投资收益（交易费用）

贷：银行存款

（二）出售时：

借：银行存款

贷：交易性金融资产—成本（购买日公允价值）

投资收益

借：投资收益（交易费用）

贷：银行存款

讲解书本例题10-4第一节资金筹集的核算（资本的增减）P224

（一）、资金筹集的渠道

1、投资者投入资本(所有者权益)2、债权人投入的资金（负债）

（二）、投入资金的核算

1、资本金是企业设立的前提

2、投资主体

国家、企业、个人、外商

3、投入资本形式

货币资产、实物资产和无形资产等

4、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者外，不得抽回。

一、筹资业务核算（资本的增减）P2241．账户设置

“实收资本”“股本”、“资本公积”对应账户：银行存款、固定资产、原材料等一．投入资本的核算

2、账务处理（1）一般企业投资者投入时借：库存现金或银行存款或固定资产或原材料贷：实收资本（2）股份有限公司借：库存现金或银行存款或固定资产或原材料贷：股本（面值）资本公积（溢价）大华公司接受某单位的投资1000000元，款项已经存入银行。分析：资产/银行存款＋借方所有者权益/实收资本＋贷方借：银行存款1000000

贷：实收资本1000000大华公司接受某单位投入的一台全新的设备，价值500000元，已交付使用。分析：资产/固定资产＋借方所有者权益/实收资本＋贷方借：固定资产500000

贷：实收资本500000例如：明光工厂接收A集团公司的投资50万，存入银行。会计分录：借：银行存款500000

贷：实收资本500000例如：收到投资人投入一厂房，价值为90万。。会计分录：借：固定资产900000

贷：实收资本900000例如：收到投资人投入一批原材料1000公斤，每公斤12元。。会计分录：借：原材料12000

贷：实收资本12000

3、业务举例例1、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时400万元，其中甲公司投入资本100万元，乙公司投入资本100万元，丙公司投入资本200万元。全部存入本企业的开户银行。例2、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者丁公司投入的资本150万元，所占注册资本的比例为20％。此时，该公司注册资本增加为500万元。资金收存银行。

借：银行存款4000000

贷：实收资本－甲公司1000000

－乙公司1000000

－丙公司2000000分析：在丁公司投入的150万元中，有500万×20％＝100万元形成了注册资本，另外50万元形成了资本公积。

借：银行存款1500000

贷：实收资本－丁公司1000000

资本公积500000例3、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通股100000股，每股面值1元，发行价格10元，股款全部存入银行。分析：投入资本核算应用“股本”账户，金额应用面值即1000000，溢价100000×（10－1）＝900000，应记入“资本公积”

借：银行存款1000000

贷：股本100000

资本公积900000讲解书本例题10-25、26、27二．借入资本的核算（书本222）1．账户设置“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“预提费用”

二、借入资金的核算（一）借入资金的种类

1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款

2、长期借款：偿还期限在一年以上的借款

（二）短期借款业务的核算

1、短期借款利息的确认与计量

短期借款利息＝借款本金×利率×时间（1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不大，则在发生时直接记入“财务费用”。（2）按季度或半年结算，则应该按月预提。

3、账务处理（1）借入时

借：银行存款贷：短期借款

（2）计提利息（权责发生制,每月计提利息）

该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面尚未支付形成了一项负债，该负债通过“应付利息”账户核算。

借：财务费用贷：应付利息（未付利息）

注：如果按照会计制度则借：财务费用贷：预提费用

（3）实际付息时

借：应付利息贷：银行存款

（4）到期

借：短期借款贷：银行存款①企业取得借款时：接银行通知，向银行借款20万已到账借：银行存款200000

贷：短期借款200000

从银行借款40000元，直接偿还应付账款。借：应付账款40，000

贷：短期借款40，000②企业按每月预提利息时：预提1月份银行贷款利息1500元借：财务费用（在建工程）1500

贷：应付利息1500预提2月份银行贷款利息1500元借：财务费用1500

贷：应付利息1500④待按季实际支付利息时：接银行通知，已用企业银行存款4600元支付本季度短期借款利息借：财务费用（在建工程）1600

应付利息3000

贷：银行存款4600例题，甲公司07年1月1日从银行取得三个月的借款100000元存入银行，借款年利率6％。按月计息，到期时还本付息。要求编制下列会计分录(1）07年1月1日借款时（2）按月计息（3）到期还本付息。（1）07年1月1日

（2）07年1月31日

07年2月28日，07年3月31日，计息分录同上（3）07年3月31日

借：银行存款100000

贷：短期借款100000利息＝100000×6％÷12×1＝500

借：财务费用500

贷：应付利息500借：短期借款100000

贷：银行存款100000

借：应付利息1500

贷：银行存款1500（二）长期借款业务的核算

1、设置“长期借款”账户

目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入的期限在一年以上的资金。结构：负债类账户借方（－）贷方（+）长期借款归还的长期借款借入的长期借款期末余额：尚未归还的长期借款2、账务处理

（1）借入时

借：银行存款贷：长期借款

（2）利息

长期借款付息的方式有

到期一次还本付息分期付息到期还本计提时尚未支付的利息计入“应付利息”（流动负债）账户。一般长期借款的利息费用计入“财务费用”，但是如果借入的款项是购建固定资产（专门借款），则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的成本，计入“在建工程”（表示尚未完工的固定资产）；固定资产达到预定可使用状态后进行费用化，计入“财务费用”。计息时借：财务费用（达到预定可使用状态之后）或者在建工程（达到预定可使用状态之前）贷：应付利息（3）还本借：长期借款贷：银行存款练习资金筹集的核算资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本100000元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值30000。3、向银行借入六个月期限的借款50000元，存入银行。4、预提本月的短期借款利息3000元。5、以银行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已预提900元）。6、向银行借入二年期借款80000元，直接归还前欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录练习资金筹集的核算资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本100000元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值30000元。3、向银行借入六个月期限的借款50000元，存入银行。4、预提本月的短期借款利息3000元。5、以银行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已预提900元）。6、向银行借入二年期借款80000元，直接归还前欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录借:银行存款100000

贷:实收资本100000借:固定资产30000

贷:实收资本30000借:银行存款50000

贷:短期借款50000借:财务费用3000

贷:短期借款3000借:短期借款40000

应付利息900

财务费用600

贷:银行存款41500借:银行存款80000

贷:长期借款80000

借:应付账款80000

贷:银行存款80000

第二节购进业务核算

一、购进业务核算的意义

（一）购进业务核算的意义购进业务是企业资金周转的第一阶段，即为生产经营做准备。购进业务包括固定资产购入业务和原材料的购入业务两部分内容。

（财产物资的收发、增减和使用207）（二）购进业务发生的主要经济业务1、购买材料（1）货款已付；（2）货款尚未支付；（3）归还前欠的购货款；（4）材料已验收入库，结转材料的采购成本。2、外购固定资产（1）需要安装（2）不需要安装财产物资：包括原材料、库存商品等流动资产，以及房屋建筑物、机器设备、运输工具等固定资产。原材料一、定义：是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产主要实体的各种原料和外购办成，以及不构成产实体但有助于产形成的辅助材料。具体包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。第二节购进业务核算（财产物资的收发、增减和使用207）二、材料采购成本的计算

1、材料采购成本的构成

购入物资的采购成本的构成①买价②运杂费③途中的合理损耗④入库前的挑选整理费⑤购买物资应负担的税金（一）计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另外设置“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额。适用于：存货品种繁多，收发频繁的企业。原材料按计划成本计价的核算

1、账户的设置和运用

2、材料成本差异率的计算

3、账务处理1、账户的设置和运用“材料采购”账户“原材料”账户“应付账款”账户“预付账款”账户“应付票据”账户“应交税费—应交增值税“材料成本差异”账户

“材料采购”账户

目的：用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的实际采购成本。结构：资产类账户材料采购借方（＋）贷方（－）购入材料的实际采购成本期末余额：尚未验收入库的材料实际采购成本结转已验收入库材料的实际采购成本该账户可按材料品种或规格开设明细账户。

“材料成本差异”账户

目的：用来核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况。结构：资产类账户材料成本差异（备抵附加调整）借方（＋）贷方（－）超支

月末结转差异如果差异率为正用蓝字记如果差异率为负用红字记

节约

“原材料”账户目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存的计划成本情况。结构：资产类账户

借方（＋）原材料贷方（－）已入库材料已发出材料的计划成本的计划成本余额：库存材料的

计划成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户。

“应付账款”账户目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。结构：负债类账户

应付账款借方（－）贷方（＋）已偿还的的购货款余额：尚未偿还供应单位的购货款应付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户

“预付账款”账户目的：用来核算企业按照购货合同规定预付给供 应单位的款项。

结构：资产类账户

预付账款借方（－）贷方（＋）预付的购货款期末余额：尚未结算的预付款冲销预付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户

“应付票据”账户目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：负债类账户

期末余额：尚未到期的商业汇票结余额

贷方（＋）开出、承兑商业汇票的增加

借方（－）

应付票据到期应付票据的减少（八）“应交税费—应交增值税”账户目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税。结构：负债类账户借方贷方

应交税费—应交增值税登记企业购进货物或接受劳务供应而支付增值税额和实际缴纳的增值税额登记企业销售货物或提供应税劳务而收到的增值税销项税额余额：多交或尚未抵扣的进项税额余额：未交的增值税额该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。在该账户下应设“应交增值税”明细账户。“应交税费－应交增值税”下再设置“应交税费－应交增值税（进项税额）”“应交税费－应交增值税（销项税额）”等明细账材料采购采购物资的实际成本已入库材料的计划成本原材料发出材料计划成本结存材料计划成本

材料成本差异已入库材料的超支差异（1）已入库材料的节约差异（2）发出材料应分摊的差异节约：红字超支：蓝字结转已验收入库材料的实际采购成本2、材料成本差异率的计算材料成本差异率=月初结存材料成本差异

本月收入材料成本差异＋月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本＋

正数表示超支；负数表示节约3、账务处理（1）采购时

借：材料采购（实际数）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）入库时

借：原材料（计划数）

借（贷）：材料成本差异贷：材料采购（实际数）（3）领料

借：生产成本（计划数）制造费用（计划数）管理费用（计划数）贷：原材料（计划数）例如：向A公司购进甲材料4000公斤，每公斤20元，购进乙材料3000公斤，每公斤15元，购进丙材料5000公斤，每公斤30元，材料已入库，甲乙材料款已付，丙材料未付。会计分录：借：材料采购275000

贷：银行存款125000

应付账款150000例如：用银行存款支付甲乙丙材料的运费4800元。会计分录：借：材料采购（物资采购）4800

贷：银行存款4800

例如：用现金支付甲乙丙材料的装卸费740元。会计分录：借：材料采购（物资采购）740

贷：库存现金740

材料入库：会计分录借：原材料280540（

275000+4800+740）贷：材料采购280540例如：向A公司购进甲材料4000公斤，每公斤20元，购进乙材料3000公斤，每公斤15元，购进丙材料5000公斤，每公斤30元，材料已入库，甲乙材料款已付，丙材料未付。会计分录：借：材料采购——甲材料80000

材料采购——乙材料45000

材料采购——丙材料150000

贷：银行存款125000

应付账款150000例如：用银行存款支付甲乙丙材料的运费4800元。（按甲、乙、丙材料的重量比例分配）会计分录：借：材料采购——甲材料16004800*4000/（4000+3000+5000）材料采购——乙材料1200

材料采购——丙材料2000

贷：银行存款4800

例如：用现金支付甲乙丙材料的装卸费740元。会计分录：借：材料采购——甲材料246.67740*4000/（4000+3000+5000）材料采购——乙材料185

材料采购——丙材料308.33

贷：库存现金740

会计分录材料入库：借：原材料——甲材料81846.67（80000+1600+246.67）原材料——乙材料46385

原材料——丙材料152308.33

贷：材料采购——甲材料81846.67

材料采购——乙材料46385

材料采购——丙材料152308.33例：企业向上海一厂购进A材料2000公斤，每公斤15元，向上海M公司购进B材料1500公斤，每公斤25元，一道运回，货已入库。其运费为1500元，其中货款未付，运费已从银行转账，搬运费600元用现金支付。运费和搬运费按重量分配。①会计分录：材料采购借：材料采购——A材料30000

材料采购——B材料37500

贷：应付账款——上海一厂30000

应付账款——上海M公司37500②会计分录运费：借：材料采购——A材料857.141500*2000/（2000+1500）材料采购——B材料642.861500*1500/（2000+1500）贷：银行存款1500

③会计分录搬运费：借：材料采购——A材料342.86600*2000/（2000+1500）材料采购——B材料257.14600*2000/（2000+1500）贷：库存现金600

④会计分录材料入库：借：原材料——A材料31200

原材料——B材料38400

贷：材料采购——A材料31200

材料采购——B材料384002月3日，用银行存款3000元预付北京一公司材料款。借：预付账款3，000

贷：银行存款3，0002月26日从从北京一公司购进C材料5000公斤，每公斤12元，用预付款抵付、余款未付，货未到。借：材料采购—C材料60000

贷：预付账款3000

应付账款570002月26日从从北京一公司购进C材料5000公斤，每公斤12元，用预付款抵付、余款已从银行转账，货到已入库。借：材料采购—C材料60000

贷：预付账款3000

银行存款57000借：原材料—C材料60000

贷：材料采购—C材料60000

2月26日从从北京一公司购进C材料5000公斤，每公斤12元，用预付款抵付、余款已从银行转账，运费800元，用现金支付，货到已入库。借：材料采购—C材料60000

贷：预付账款3000

银行存款57000借：原材料—C材料60800

贷：材料采购—C材料60800

借：材料采购—C材料800

贷：库存现金800A、计算材料成本差异=差异数=期初差异+本期入库材料成本差异

计划数=期初计划数+本期入库计划数

B、结转如果差异率为正借：生产成本制造费用管理费用贷：材料成本差异（蓝字）如果差异率为负借：生产成本制造费用管理费用贷：材料成本差异（红字）月末将计划成本还原成实际成本原材料按计划成本核算举例1、从红星单位购入丙材料5吨,每吨3600元,发票上注明的价款18000元,增值税额3060元，红星单位代本公司垫付材料的运杂费1000元，材料、帐单、发票已到，约定付款期10天,暂欠货款。2、上述丙材料验收入库，其计划成本20000元，结转该批材料的计划成本和材料成本差异。3、本月生产A产品领用丙材料计划成本15000元。假设期初库存丙材料计划成本为30000元，成本差异额为节约差异2500元。月末结转材料成本差异。1借：材料采购—丙材料19000

应交税费—应交增值税（进项税额）3060

贷：应付账款

220602借：原材料—丙材料20000

贷：材料采购—丙材料19000

材料成本差异10003.借：生产成本—

A产品13950

贷：原材料—丙材料15000

材料成本差异-1050[15000×(-7%)]3材料成本差异＝

-2500-1000

30000+20000×100％=-

7%练习供应过程的核算资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、自大丰工厂购入甲、乙材料，其中：甲材料1500㎏，每吨20元，乙材料1000㎏，每吨30元，增值税税率为17%，货款及增值税暂欠。2、以银行存款支付上述材料的运杂费500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）3、上述甲、乙材料已验收入库，其中甲材料计划成本每吨25元，乙材料计划成本每吨20元，结转其采购成本。要求：根据以上资料编制会计分录。资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、自大丰工厂购入甲、乙材料，其中：甲材料1500㎏，@20元，乙材料1000㎏，@30元，增值税税率为17%，货款及增值税暂欠。2、以银行存款支付上述材料的运杂费500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）3、上述甲、乙材料已验收入库，其中甲材料计划成本@25元，乙材料计划成本@20元，结转其采购成本。1、借：材料采购—甲材料30000—乙材料30000

应交税费—应交增值税（进项税额）10200

贷：应付账款702002、分配率=500/（1500+1000）=0.2（元/千克）借：材料采购—甲材料300—乙材料200

贷：银行存款5003、借：原材料—甲材料37500—乙材料20000

材料成本差异3000

贷：材料采购—甲材料30300—乙材料30200

实际成本法是指材料收发及结存，均按照实际成本计价。缺点：日常反映不出材料成本是节约还是超支，不能反映和考核材料采购业务的经营成果。适用于：材料收发业务较少的企业（一）原材料按实际成本计价的核算

1、实际采购成本

实际采购成本＝实际买价+采购费用

材料买价＝购买数量×单价

采购费用＝运杂费（运费、装卸费、保险费等）＋途中合理损耗＋＋入库前的挑选整理费用＋税金（如进口关税）＋其他费用（如大宗物资的市内运杂费）等

2、价款结算业务类型1、现款交易

一手钱,一手货(现金\存款→材料)2、欠款交易

先收料,后付款(负债→材料)1)按合同约定时间付款(应付账款→材料)2)开出承兑汇票,持票人到期兑现(应付票据→材料)3、预付货款

先付款,后收料(现金\存款→预付账款→材料)3、账户的设置和运用“在途物资”账户“原材料”账户“应付账款”账户“预付账款”账户“应付票据”账户“应交税费—应交增值税

“在途物资”账户目的：用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料的采购成本。结构：资产类账户在途物资借方（＋）贷方（－）买价采购费用期末余额：尚未验收入库的材料采购成本结转已验收入库材料的采购成本该账户可按材料品种或规格开设明细账户。

“原材料”账户目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况。结构：资产类账户

借方（＋）原材料贷方（－）已入库材料已发出材料的实际成本的实际成本余额：库存材料的实际成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户。4、账务处理（1）购买材料，货款已付，尚未验收入库

借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款验收入库时借：原材料贷：在途物资

例1：A公司从供应商购入甲材料一批增值税专用发票上注明价款10000，增值税1700元，用银行存款支付，材料尚未验收入库。（材料采用实际成本法核算）借：在途物资—甲材料10000

应交税费—应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款11700

借：原材料—甲材料10000

贷：在途物资—甲材料10000

例2：A公司购入的上述甲材料到达验收入库。（2）购买材料，货款已付，同时验收入库借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）购买材料已经验收入库，货款尚未支付

借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款归还前欠的购货款

借：应付账款贷：银行存款例3：从A公司购入丙材料,发票上注明的价款18000元,增值税额3060元，A公司代本公司垫付材料的运杂费1000元，材料、账单、发票已到，约定付款期10天,暂欠。例4：约定付款期已到,以银行存款偿还。

借：原材料—丙材料19000

应交税费—应交增值税（进项税额）3060

贷：应付账款—A公司

22060

借：应付账款—

A公司22060

贷：银行存款22060（4）购进原材料，开出商业汇票，尚未验收入库借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据验收入库借：原材料贷：在途物资商业汇票到期借：应付票据贷：银行存款（5）预付材料款借：预付账款贷：银行存款

借：预付账款－大华公司30000

贷：银行存款30000

按照购销合同规定,华日公司开出转账支票向大华公司预付购买甲材料的货款30000元。

从B单位购进丙材料1000千克,该批材料的含税总价款418860元，增值税税率17％。开出承兑汇票一张,抵付货款。材料尚未入库。

借：在途物资—丙材料358000

应交税费－应交增值税（进项税额）60860

贷：应付票据418860=418860/(1+17%)

注意：

小规模纳税人外购原材料（实际成本法）

借：原材料或在途物资（增值税计入成本)

贷：银行存款（应付账款、应收账款）

例：甲企业是小规模纳税人，外购一批材料，买价10000元，运杂费200元，装卸费100元，增值税1700元，则该材料成本为（）

A、10000B、10300C、12000D、10200

答案：C账务处理：

借：生产成本

制造费用管理费用贷：原材料（二）发出原材料的处理

（二）发出原材料的处理

1、计划成本法：材料成本差异率=月初结存材料成本差异

本月收入材料成本差异＋月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本＋=发出材料的计划成本*材料成本差异率发出材料应负担的成本差异讲解书本例题10-82.实际成本法企业可以采用的发出存货成本的计较方法包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权2均法、移动加权2均法等。讲书本解列10-8（二）发出原材料的处理

固定资产书本2121、定义：按其取得时的实际成本作为入账的价值，取得时成本包括：买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。外购固定资产（1）需要安装（2）不需要安装二、固定资产购置业务的核算（一）设置账户

固定资产在建工程累计折旧固定资产清理1、“固定资产”账户目的：用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。结构：资产类账户固定资产借方（＋）贷方（－）固定资产取得成本的增加期末余额：固定资产取得成本的结余固定资产取得成本的减少（二）账务处理

2、“在建工程”账户目的：用来核算企业进行固定资产基建、安装、技术改造等在建工程发生的价值

。结构：资产类账户在建工程借方（＋）贷方（－）工程发生的全部支出期末余额：未完工工程成本结转完工工程成本3、“累计折旧”账户目的：用来核算企业固定资产的累计折旧。结构：“固定资产”科目的备抵调整科目累计折旧借方（＋）贷方（－）因减少固定资产而转销的已提折旧期末余额：累计计提的固定资产折旧额计提的固定资产折旧4、“固定资产清理”账户固定资产清理借方（＋）贷方（－）处置固定资产账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金期末余额：尚未清理完毕的固定资产清理净损失收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应有保险公司2尝的损失（二）外购固定资产的账务处理

固定资产入账价值包括买价、运杂费、包装费、进口关税、运输和报销等相关费用。

1、不需要安装

借：固定资产应交税费-应交增值税（进项税费）贷：银行存款（款付）或应付账款（款未付）

例题2006年1月20日，企业外购不需安装的新设备一台，增值税专用发票上注明买价50000元，增值税8500,包装费等运杂费1000元，所有款项已用银行存款支付。分析：该固定资产的入账价值＝50000＋1000＝51000（元）

借：固定资产51000

应交税费-应交增值税（进项税款）8500

贷：银行存款59500

2、需要安装

安装时

借：在建工程贷：银行存款原材料应付职工薪酬

安装完毕借：固定资产贷：在建工程例1：光明有限责任公司购入一台需要安装的设备，其买价350000元，增值税59500元，包装费800元，运杂费1000元，款项已全部支付，设备投入安装。工程成本＝350000＋800＋1000＝351800则会计分录：借：在建工程351800

应交税费-应交增值税（进项税款）59500

贷：银行存款411300

例2

为上述设备进行安装，安装过程中发生的安装费用：领用本企业的原材料3000元，应付本企业安装工人的薪酬2000元。借：在建工程5000

贷：原材料3000

应付职工薪酬2000例3

交付使用时借：固定资产356800（5000+351800）贷：在建工程356800（二）固定资产折旧的账务处理

1、概念：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应

计折旧额进行系统分摊。

2、折旧对象：除已提足折旧仍继续使用的固定资产、按照单独

估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有

固定资产计提折旧。

3、折旧期间：一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当

月不提折旧，从下月计提折旧；当月减少的固定

资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

4.折旧方法：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递

减法等。

掌握年限平均法（讲解例10-12）

5、计提折旧：

借：制造费用、管理费用、销售费用等

贷：累计折旧（三）处置

1、将账面价值转入固定资产清理

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

2、发生的清理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款

3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入或保险赔偿

借：银行存款

原材料

其他应收款

贷：固定资产清理4、计算应交增值税

借：固定资产清理

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

5、清理净损益的处理

借：营业外支出

贷：固定资产清理……（净损失）

借：固定资产清理

贷：营业外收入……（净收益）

讲解例10-13

（四）固定资产盘盈、盘亏（略）练习采购供应过程的核算资料：大华公司2006年12月份有关经济业务如下（原材料按实际成本法核算）1、自东方公司购入甲材料1000㎏，@20元，增值税税率为17%，货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未运到。2、以银行存款支付上述甲材料的运杂费300元。3、从东方公司购入的甲材料已运抵企业并验收入库。4、自本市西方公司购入乙材料500㎏，@30元，增值税税率为17%，货款及增值税开出一张同面额的商业汇票。材料已验收入库。5、按照合同规定用银行存款预付给胜利公司定金100000元。6、收到胜利公司发运来的、前已预付货款的丁材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丁材料的价款420000元，增值税进项税额71400元，除冲销原预付款100000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费5000元，用现金支付。要求：根据以上资料编制会计分录。练习供应过程的核算资料：大华公司2006年12月份有关经济业务如下（原材料按实际成本法核算）1、自东方公司购入甲材料1000㎏，@20元，增值税税率为17%，货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未运到。2、以银行存款支付上述甲材料的运杂费300元。3、从东方公司购入的甲材料已运抵企业并验收入库。4、自西方公司购入乙材料500㎏，@30元，增值税税率为17%，货款及增值税开出一张同面额的商业汇票。材料已验收入库。5、按照合同规定用银行存款预付给胜利公司定金100000元。6、收到胜利公司发运来的、前已预付货款的丁材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丁材料的价款420000元，增值税进项税额71400元，除冲销原预付款100000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费5000元，用现金支付。要求：根据以上资料编制会计分录。1、借：在途物资—甲材料20000

应交税费—应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款234002、借：在途物资—甲材料300

贷：银行存款3003、借：原材料—甲材料23000

贷：在途物资—甲材料230004、借：原材料—乙材料15000

应交税费—应交增值税（进项税额）2550

贷：应付票据175505、借：预付账款－胜利公司100000

贷：银行存款1000006、借：原材料—丁材料425000

应交税费－应交增值税（进项税额）71400

贷：银行存款391400

预付账款—胜利公司100000

库存现金50001、公司按照工资的14％计提职工福利费。其中A产品生产工人工资4900元，B产品生产工人工资3920元，车间管理人员工资980元，行政管理人员工资1120元。2、用银行存款发放职工福利5000元。1、借：生产成本－A产品4900

－B产品3920

制造费用980

管理费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利109202、借：应付职工薪酬－职工福利5000

贷：银行存款5000

第三节生产过程核算

（成本、书本226）

一、生产过程的意义

生产过程业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）。因此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容。

（二）生产费用内容

1、生产费用：企业在生产过程中发生的用货币额表现的各种耗费。生产费用按其记入产品成本的方式不同，可以分为直接费用和间接费用。直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工。间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出。通常称为制造费用。

2、产品成本:为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用,强调对象。主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。（1）直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅料。（2）直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利等。（3）制造费用：是指企业在生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括间接的人工费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。二、产品生产成本的核算（一）成本计算的方式

1、直接费用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。

2、制造费用：若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。分配率=当月发生的制造费用总额生产工人工资（工时）总额某种产品应负担的费用=某产品生产工人工资（工时）数分配率（二）生产过程发生的主要经济业务1、生产消耗材料2、结算支付职工工资3、发生各种制造费用4、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本。5、结转完工入库产成品的生产成本“生产成本”“制造费用”待摊费用预提费用库存商品应付职工薪酬累计折旧（三）生产过程核算设置的账户

1、“生产成本”账户目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。结构：成本类账户借方（+）生产成本贷方（-）发生的各项完工产品已转出生产费用的实际成本

余额：尚未完工的在产品的生产费用该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户。这两个账户还可按成本核算对象进行三级明细核算。2、“制造费用”账户

目的：核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。结构：成本类账户借方（+）制造费用贷方（-）当期发生的 结转记入产品生产成本的 各项制造费用 制造费用

该账户期末一般无余额

按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。3、“应付职工薪酬”账户（书本220）目的：核算企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴、住房公积金、社会保险费、工会经费等。结构：负债类应付职工薪酬借方（-）贷方（+）本期内实际支付按薪酬支出用给职工的全部薪途分配记入有关酬数额 成本费用的数额

包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除劳动关系给予的补偿等。4、“累计折旧”账户

目的：核算企业提取得固定资产累计折旧数额。结构：资产类账户借方（-）

累计折旧

贷方（+）

出售、报废等原因

按月提取的固定

减少固定资产已提

资产折旧额

取的累计折旧额

余额：表示企业现有

固定资产已提取

的累计折旧数额5、“库存商品”账户（书本210）目的：核算企业库存的各种产成品的实际成本。结构：资产类账户库存商品借方（+）贷方（-）已验收入库的产发出的产成品成品的实际成本的实际成本余额：表示库存产成品的实际成本该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。（四）生产过程核算的账务处理（成本、书本226）1、生产产品及车间管理部门一般耗用材料借：生产成本（生产产品耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门耗用）贷：原材料

例1某企业为生产A产品领用甲材料20000元，车间耗用甲材料10000元，厂部耗用甲材料1000元。会计分录如下：借：生产成本—A产品20000

制造费用10000

管理费用1000

贷：原材料—甲材料310002、职工薪酬费用的核算（书本220）按受益对象分配工资和计提福利费

分配工资

计提福利费（工资总额的一定比例）借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：应付职工薪酬—工资贷：应付职工薪酬—职工福利

支付职工薪酬时

借：应付职工薪酬贷：银行存款或库存现金例2本月应付工资总额为188000，工资费用分配汇总表中列示：生产A产品的工人工资为70000元。生产B产品的工人工资为62000元，车间管理人员工资为26000元，行政管理人员工资为30000元。借：生产成本—A产品70000

—B产品62000

制造费用26000

管理费用30000

贷：应付职工薪酬—工资188000例3开出现金支票，从银行提取库存现金188000元，准备发放工资。

借：应付职工薪酬188000

贷：库存现金188000

借：库存现金188000

贷：银行存款188000例4用库存现金发放工资。

3、制造费用的核算

（1）支付车间的办公费、水电费等借：制造费用贷：库存现金（银行存款）

例5以银行存款支付车间用水电费1200元。

借：制造费用1200

贷：银行存款1200例6以银行存款支付车间办公费1000元。

借：制造费用1000

贷：银行存款1000

（2）计提固定资产折旧借：制造费用（车间用）管理费用（行政管理用）贷：累计折旧

借：制造费用20000

管理费用5000

贷：累计折旧25000例7计提本月固定资产折旧，其中车间的厂房应提折旧20000元，行政管理部门的固定资产应提折旧5000元。（3）结转当月发生的制造费用（制造费用的分配按受益对象，如可按工时分）借：生产成本贷：制造费用

例8本月生产A、B两种产品，共发生制造费用5000元，其中A产品生产工时为200小时，B产品生产工时为300小时。

制造费用分配率=5000/（200+300）=10（元/小时）

A产品负担＝200×10=2000（元）

B产品负担＝300×10=3000（元）

会计分录如下:

借：生产成本—A产品2000

—B产品3000

贷：制造费用5000

（4）产品成本的计算及结转（书本210）

借：库存商品贷：生产成本

计算：期初在产品成本+本期的生产费用—期末在产品成本=本期完工产品成本例9月末生产A产品全部完工，并验收入库。该产品实际生产成本20000元。

借：库存商品—A产品20000

贷：生产成本—A产品20000

产品成本核算示意图备注：（1）生产领料；（2）结转应付工资；（3）支付水电费等；（4）分配当月制造费用；（5）结转当月完工产品成本。

原材料应付职工薪酬

银行存款制造费用

管理费用生产成本-A生产成本-B库存商品(1)(2)(3)(4)(5)

第四节销售过程的核算一、销售过程的意义（一）销售过程的意义（二）销售过程发生的主要经济业务二、销售过程核算应设置的账户三、销售过程核算的账务处理

（一）销售过程的意义

1、销售过程的意义销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润。

2、销售收入与销售成本

销售收入就是指通过销售产品取得的收入。（销售量×售价）产品销售成本就是指已售产品的生产成本。（销售量×单位生产成本）（二）销售过程发生的主要经济业务

1、销售产品，货款已收到

2、销售产品，货款尚未收到

3、收回购货方所欠货款

4、结转已售产品的实际生产成本

5、支付各项销售费用（包装费、广告费等）

6、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加。主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用应收账款应收票据二、销售过程核算应设置的账户

1、“主营业务收入”账户书本P225目的：核算企业销售产品所取得的收入。结构：损益类账户借方主营业务收入贷方期末结转到“本年利润”出售产品取得的账户中的收入数销售收入期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设置明细账户。2、“主营业务成本”账户书本P228

目的：核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。结构：损益类账户

借方主营业务成本贷方结转已售产品转入“本年利润”生产成本账户的数额期末结转后无余额