固定资产减值

关于企业固定资产减值会计问题的探讨——以山东墨龙为例摘要摘要:随着日益复杂多变的市场经济环境，固定资产的评估测试与减值已经在我国上市公司中应用的及为普遍。但是，固定资产减值准则本身具有一定的主观判断性，不同行业甚至同一行业的不同公司管理者可以根据自身企业的实际经营情况来进行评估，具有一定的主观性。本文以山东墨龙为例，对其固定资产减值及对利润和财务指标等财务业绩的影响进行分析，发现该公司存在固定资产减值计提缺乏统一标准、会计核算人员综合素质有待提高、会计流程缺乏外部监督等问题，所以对于企业来说，企业一定要要求企业内部的工作人员做好对资产科学的减值工作。更加真实的展现企业当前的发展状况，从而调动产业发展的积极性。但是就目前来看，进行资产减值过程中还存在着许多的问题。就这些问题还说国家和企业也应该对其引起高度的重视逐渐完善这些问题，并针对性地提出了统一行业计量标准、加强会计人员专业素质、提高对外信息透明度，加强外部监督等建议，以期为其他公司提供一定的借鉴。关键词：固定资产减值；财务业绩；山东墨龙目录1绪论 11.1研究背景及意义 11.2研究框架及内容 11.3研究方法 21.3.1文献综述法 21.3.2.案例分析法 22国内外文献综述 22.1国内文献综述 33山东墨龙固定资产减值对其财务业绩的影响 43.1公司背景简介 43.2固定资产减值对利润的影响 53.3固定资产减值对财务指标的影响 64山东墨龙固定资产减值存在的问题 74.1固定资产减值计提缺乏统一标准 74.2会计核算人员综合素质有待提高 74.3会计流程缺乏外部监督 85建议 85.1统一行业计量标准 85.2加强会计人员专业素质 95.3提高对外信息透明度，加强外部监督 96总结 10参考文献 111绪论1.1研究背景及意义固定资产是企业生产经营的重要物质基础，正确核算固定资产对于真实反映企业经营的财务状况和结果至关重要。固定资产的折旧和减值准备是正确评估资产和确定收益的必要条件。随着我国经济环境日益复杂化，为了提高财务信息的相关性，我国关于固定资产减值的准则已经经历了多个发展阶段，然而不同行业不同企业有各自的判断标准，企业对于固定资产的判断存在较大主观性，不同行业的企业在实际经营中的情况各不相同，即使是同行业由于资产减值的标准不同也会有很多的选择，从而造成了固定资产减值对企业利润有较大影响。而固定资产減准备的计提则需要考虑市场中不同资产的价值变动情况，所需的信息量较大对减值的计提各企业也有自己的一套标准，减值计提缺乏透明度极易导致人为操纵利润的情況发生，因此对其进行全方位的规范和调整具有较高的研究价值。固定资产减值的研究是企业提高生命力的表现，鼓励企业提高信息透明度，从而加强对上市公司的监管。同时，能够保证所提供的会计信息的可靠性，真实地反映公司资产的价值，有助于降低公司的经营风险。企业通过确认资产减值可以将长期积累的不良资产给剔除，这可以进一步改善固定资产质量，能够在未来可靠地反映公司谋取商业利益的能力。通过在公司披露的会计信息中确认资产减值，利益相关者可以相信公司的资产得到了优化，对公司的盈利能力有了更大的信心。因此，本文选取山东墨龙为典型案例进行分析，在梳理国内外相关文献资料的基础上，对山东墨龙近几年来的固定资产减值情况进行分析和研究，并探析其对企业净利润和部分财务指标的影响，由此来发现山东墨龙在固定资产减值准备方面存在的问题，并据此提出科学可靠的解决对策，论述固定资产减值对企业的业绩及关键财务指标等方面的影响程度，以期对监管机构及报表使用者有所启示，能够改善企业操纵净利润的情况。1.2研究框架及内容本文以山东墨龙公司为研究对象，通过公开年报发现了固定资产减值损失变动相对异常的年份，继而固定资产减值计提额与企业利润之间的变动关系，探讨新减值准则出台后企业在非流动资产方面如何应对以及减值损失对财务指标影响大小，说明了公司利润操纵的主要手段及可能存在的动机。本文主要由六个部分构成。第一章主要论述了本文的研究背景、研究内容以及研究方法。第二章主要对国内外相关的理论文献进行梳理和总结，汇总目前已有的关于固定资产减值准备的研究结果。第三章是以山东墨龙为案例，对公司情况进行了简要概述，并对近几年来公司固定资产减值准备对其净利润的财务指标的影响进行深入分析。第四章是在前文的基础上，发现山东墨龙在固定资产减值准备方面存在的缺陷和不足。第五章是根据山东墨龙目前存在的问题，针对性地提出解决问题的对策及建议。第六章是对本文的研究做出总结。1.3研究方法1.3.1文献综述法通过学校图书馆的数据资源以及图书资料等，大量查阅与本文研究相关的中外文献资料，了解了国内外关于固定资产减值的相关研究内容和结论，对这些文献资料进行梳理和总结，并筛选出对本文有用的一些理论基础，同时对现有的文献做出一定的补充拓展。1.3.2案例分析法运用固定资产减值的有关理论，以山东墨龙公司为例，通过查阅、整理该公司的相关公开财务数据，对其在固定资产减值方面出现的业绩操纵问题、操纵动机以及解决方法进行了探析和深入研究，并试图从该公司的例子中找出能普遍适用其他公司的对策及建议。2国内文献综述2.1国内文献综述我国在针对盈余管理方面的研究起步比较晚，在西方资本市场已经成熟的情况下，我国积极吸取成熟的思想理论，不断改善相应资产减值准则，限制企业通过固定资产减值的计提来操控企业经营绩效。尤其是2007年，现行资产减值政策的实施，体现了我国在这一方面研究的突破性进展。吴虹雁（2014）分析认为，新准则执行后，上市公司短期资产减值准备计提比例明显大于以前年度。尽管企业是否利用短期资产减值操控盈余尚需进一步证实，但准则制定机构需完善对短期资产减值的制度约束；研究同时发现上市公司并没有按预期减少对长期资产减值准备的计提。资产减值准备的计提与转回仍然受上市公司盈余管理动机影响。研究还发现尽管巨额利润与计提长期资产减值准备正相关，显示上市公司有“平滑盈余”动机，但我们也发现上市公司并未在产生巨额利润时大量计提短期资产减值准备，显示新准则一定程度上削弱了上市公司“平滑盈余”的动机，准则制度效应初步显现。陈宏亚（2016）分析了12个行业的资产减值状况，通过回归模型分析得出结论：新资产减值政策实施后，资产减值受到扭亏动机、配股动机的影响在上升，而大清洗动机的程度在降低。新准则实施后，有关资产减值的信息含量下降，这一点可能与企业的盈余管理有关。在旧准则实施期间，无论企业是否具有盈余管理动机，市场对其提供的资产减值信息并不存在明显的反映，新准则实施期间也是如此。周庆岩、张建平（2017）通过对我国沪市Ａ股制造业上市公司的分析，充分选取了近十年的财务数据，得出结论，新资产减值政策的实施，对企业利用长期资产减值准备操控盈余管理的行为有实质的制约作用。纪金莲（2017）在新资产减值政策实施后，分析了上市公司计提固定资产减值的动机，认为配股公司计提资产减值更多的是为了保持会计稳健性而不是操控盈余，新准则强化了会计稳健性，同时也抑制了公司的盈余管理。吴克平等（2018）通过研究发现，新会计准则下固定资产减值准备的计提、公允价值变动损益等在一定程度上扩大了上市公司的盈余管理空间。吴虹雁、严心仪（2019）在《资产减值政策对会计稳健性的影响》一文中，选择上市公司的公开财务数据，具体分析其发生的资产减值行为。作者认为，新资产减值政策有效限制了企业对长期资产减值准备的转回，从而抑制了企业盈余操控的空间；但是短期资产的减值损失正被逐步运用到盈余管理中来。相关政府部门应该完善计提和转回提短期资产减值准备的制度约束，限制企业利用短期资产减值准备实施盈余管理，加强监控短期资产减值信息质量。3山东墨龙固定资产减值对其财务业绩的影响3.1公司背景简介山东墨龙石油机械股份有限公司（证券代码002490）是总公司根据山东省经改委员会批复及工商局的核准后在1994年成立的集体所有制企业。后于2010年10月上市，是一家主营石油机械的设计、加工及销售的上市公司，产品有各种油管等机械工具。公司营业范围包括各种石油机械的生产与销售；石油机械的研发；商品信息服务。主要研发、产销能源行业。国内油井管市场客户是中石油、中海油等，其他社会用管客户包括各类机械加工和制造等多个行业，营业范围日愈扩张。公司在国外市场方面呈逐年增长态势，拓展中东南美等海外市场，新发展了很多顾客，主要售卖各类油管等。此外，很多国家的石油公司通过了墨龙公司的油管、管线等产品认证。由于发展了很多有意向的新客户或者潜力客户，以及得到了多个国际著名石油公司的产品认证，继而扩大了海外石油市场，也让公司的知名度在国际石油市场更加响亮。墨龙公司规模已经壮大，成为中国石油销售总公司，给国内四大石油集团供应产品。墨龙公司早已通过国际质量体系认证。主要的产品得到批准使用美国石油学会API会标，使得公司能够顺利进入国外油田市场。它生产的油套管、阀门等设备和配件远销海外主油区，得到很多海内外客人的赞赏。3.2固定资产减值对利润的影响企业在2016-2019年中对固定资产计提减值共计3次，分别是在2016年、2018年和2019年。在2016年山东墨龙的公开年报中可以发现当年计提固定资产减值准备数额为163,938元，固定资产减值准备的变动额占净利润的比例为1.15%，因此当年固定资产减值准备对净利润的影响较小。在2017年，山东墨龙的固定资产账面净值为1,307,518,594元，当时出于对各种因素的综合考虑，山东墨龙在2017年并没有对固定资产减值准备进行计提。但是在2017年这一亏损年度，山东墨龙突然对固定资产减值准备进行大额计提，总数额高达60,810,000元。在当年对固定资产减值准备处置之后的变动数额大约占当年净利润的-9.35%，不难发现当年固定资产减值准备的计提数额对当年的净利润产生了不可忽视的重要影响，可以预测到当年公司对固定资产减值准备进行大量计提减值是为了接下来的大清洗活动，同时也是为了对2019年公司财务业绩的扭亏为盈提前做好准备，山东墨龙在2019年的净利润主要是来自于处置公司的固定资产所带来的收益。山东墨龙对其2018年突然提取的巨额固定资产减值准备60,810,000元并没有做出原因解释，公开年报中也没有对此事件进行详细说明。因此在这种情况下，山东墨龙管理层有在亏损年度故意夸大其当年亏损额的嫌疑，其最终目的应当是准备通过大量计提固定资产减值为后续经营年度少列计固定资产的相关费用，亦或者是在有需要的经营年度处置固定资产等情况，为将来需要扭亏为盈的经营年度提前做好准备。根据山东墨龙的公开年报可知，该公司在前几年经营业绩相对平稳的时期固定资产几乎没有做减值处理，但是2018年固定资产减值准备的余额占固定资产余额的比例为1.75%，该数值远低于2017年该比例，而且在2018年的净利润中通过处置非流动资产获得收益高达62,088,298元。由此可见新准则的实施，虽然有利于企业对固定资产计提减值更为谨慎，但是也难以避免大清洗时期企业大量计提减值准备从而间接改善后期年度利润情况。表3-1固定资产减值准备计提额与净利润表年度固定资产减值准备计提额变动额净利润变动额/净利润2016163,938163,93814,256,665.621.15%2017286,498,900-201860,810,00060,810,000-650,705,699.73-9.35%201916,042,397-44,767,60335,081,480.831.283.3固定资产减值对财务指标的影响从以上分析不难发现，山东墨龙在2018年间的固定资产减值计提存在明显的异常现象，2019年净利润的扭亏似乎与固定资产减值准备关系密切，因此除了考虑到固定资产减值准备对净利润有着直接明显的影响外，对公司的一些财务指标可能也会有不可忽视的影响。以2018年为例对当年的部分财务指标进行了具体的测算，具体可见表3-2。2018年山东墨龙经营利润有巨额亏损同时大额计提固定资产减值准备，对一系列财务指标都产生了或多或少的影响。2017年山东墨龙的资产负债率为0.673，将固定资产减值准备计提额补回后得到的资产负债率为0.666，调整前后的变化率仅为-1%，变化并不明显，且不论调整前后山东墨龙的资产负债率都明显高于行业平均水平。当年山东墨龙的固定资产周转率为0.50，调整后的固定资产周转率为0.49，同样变化幅度微弱仅为-2%，且不论调整前后该指标数值都显著低于行业平均水平。山东墨龙在2017年的总资产净利润率为-0.13，调整后该指标变为-0.11，波动程度相对比较明显，变化率为-15%，但是不论调整前后该指标数值都明显低于行业平均水平。当年山东墨龙的固定资产周转率为0.81，调整后的固定资产周转率为0.89，变化率为10%也比较明显，且不论调整前后该指标数值都明显高于行业平均水平。表3-2山东墨龙2018年财务指标财务指标调整前调整后变化率行业均值资产负债率0.6730.666-1%0.55固定资产周转率0.500.49-2%2.76总资产净利润率-0.13-0.11-15%0.03固定资产增长率0.810.8910%0.454山东墨龙固定资产减值存在的问题4.1固定资产减值计提缺乏统一标准对减值进行准确的评估是固定资产减值会计处理面临的最主要的问题，如果有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产或者是该资产所属的资产组为基础估计其可收回金额。目前企业会计准则中，涉及固定资产减值的内容只包含计提减值时的依据和应综合考虑的要素，但是具体的会计处理方法，准则中并未明确规定。所以固定资产减值发生与否，减值金额等都有赖于会计人员的主观判断。并且国内固定资产市场提供的信息并不完整，所处地区不同，同类固定资产的价值也相差甚远，市场难以实现定期、及时、分地区更新各种固定资产的市场价值，对于资产减值的计提也缺少统一且操作性强的规范。这就容易造成两方面的问题，其一是企业会计人员的能力素质影响减值计提的准确性，其二也给企业操纵利润，进而影响应纳税额和粉饰会计报表提供了可乘之机。4.2会计核算人员综合素质有待提高固定资产因技术进步、损坏或其他经济原因造成其可收回金额低于账面价值，应就差额部分计提减值准备，并计入当期损益。企业应当于年末或核算期末进行减值测试，固定资产减值准备一经计提不得转回。目前我国企业在固定资产减值准备计提上普遍存在计提不充分或利用计提减值准备调节利润的情形。一般来说，企业拥有种类繁多的固定资产，购置年份和保养状况各不相同，由于企业缺乏专业的评估人员，致使在可收回金额的估算上存有较大的调节空间。部分企业为降低工作量，简化会计核算流程，年度内固定资产减值测试流于形式。还有的企业迫于考核压力，通过调节减值准备计提金额影响当期损益，以实现当期考核目标。4.3会计流程缺乏外部监督如何准确对固定资产减值与减值可收回金额进行计量，是减值会计处理面临的主要问题。准则规定了固定资产发生减值时的条件，并未明确规定实际会计处理要如何准确计量资产减值的金额。所以固定资产减值发生与否，减值金额等都有赖于企业管理层的决策，缺乏来自外部的监督。注册会计师的审计工作会起到一定的监督纠错的作用，但是仅仅依靠审计难以满足会计报表使用者经常性评估企业生产经营能力的需要，同时由于审计调整的滞后性，难以在企业进行不合理会计处理时及时纠正，继而引发后续的不良影响。5建议5.1统一行业计量标准现行准则对于固定资产减值的会计处理缺少成体系的规范，在实务中主观随意性大，人为操纵利润的风险高，不利于市场的稳定。因此，理论界和实务界共同的目标就是建立切实可行的标准化资产减值评估体系。可想而知，这必将是一场旷日持久的“战役”，而打赢这场“战役”的关键，主要在于以下几个方面。第一是建立完善的信息监测与发布系统，这也是难度最大的一步。因为市场机制的复杂程度，无论是价格、供求还是竞争、风险，都会对资产的市场价值产生影响，反映在实务中便是瞬息万变的价格波动图，以及一小块区域内就可能在同种资产间出现的价格差异。当然，价格波动是由市场和宏观政策共同决定的，并不受各企业内部人为因素的影响，目前要做的就是划分区域、确定区间时长，将固定资产的市场价格在一个所有人都可以接触到的信息平台反映出来，而企业必须严格按照平台中的价格确定资产减值额，进而计提减值损失；第二就是根据固定资产性质的不同，确定其价值变动标准，针对单项资产的标准制定任务量太大，可以将资产进行分类，按照类别不同确定标准；第三便是涉及企业本身，要本着实事求是的原则，根据真实情况评估拥有的固定资产价值，因此需要配套的法律制度进行约束，以防企业浑水摸鱼，为了自身利益执行不适当的价值评估程序。5.2加强会计人员专业素质5.3提高对外信息透明度，加强外部监督企业固定资产减值的外部监督是企业监管中的薄弱环节，对资产负债表中占据极高份额的固定资产缺乏监管，导致企业发生舞弊的风险加大，不利于市场经济的稳定运行。因此必须从两方面着手，提高企业固定资产减值的外部监督水平。一方面提高企业对外的信息透明度，加强外部监管。企业的固定资产减值方面的会计信息通常是信息使用者的重点关注。对于很多企业来说，固定资产不但总额多，而且占资产的比例也比较高，于是通过对固定资产提取减值准备来调整固定资产价值的行为，可能会给企业的资产负债表产生很大的影响。相较于《国际会计准则第36号一资产减值》中对资产减值的信息披露做出的详细规定相比，我国会计准则中的相关条款却很少。这导致很多企业均不曾在报表中充分披露其计提减值准备的依据和计量标准，这进一步为企业私自操纵利润提供了方便，因此，为了使企业能够准确、合理地根据固定资产减值规定进行会计处理，为使其报表真实反映固定资产减值处理对企业财务状况和经营成果产生的影响，满足财务信息使用者的需要，相关部门应当加大对企业固定资产减值信息披露的监管力度，通过多方压力促使企业合理计提减值准备。另一方面是加强审计工作。注册会计师是防止财务造假，保证会计信息真实可靠的最后一道防线，对于固定资产减值的审计是一项非常难的工作。首先，被审计企业管理层一般根据有关因素对固定资产减值损失做出评估，这种评估由于过于依赖会计人员的主观意识判断，所以可能存在调节利润的可能性，出现重大错报风险的可能性很大；其次，由于注册会计师的审计监督也依赖于审计师的经验和职业判断，对于不同的审计师也有不同的标准，因此，审计人员应当以相关的独立审计准则为行为准则，以《资产减值准备审计指导意见》为基础，以应有的职业审慎性开展审计工作，获取全面、客观的审计证据，从而判断企业管理层资产减值准备是否真实可靠，披露是否全面。如果缺乏客观证据或者存在重大不确定性时，审计人员应采取资产评估