谈起征点对税负公平与税收征管的调研报告

谈起征点对税负公平与税收征管的调研报告在现行税法中，只有增值税和营业税有起征点的规定，且只适用于个人。税法中起征点的规定，其本质上是一种税收优惠，是对经营规模小的个人纳税人的一种税收关照。起征点的上下，对定期定额户的税负公平与税收征管都有着深刻的影响。由于税务机关认真执行了起征点这条税收政策规定，有不少纳税人因未达起征点而享受到了免征增值税或营业税、城市维护建设税、教

育费附加的优惠。但现行起征点政策仍有不合理、不完善之处。

一、现行起征点的影响

1、起征点对达起征点户和未达起征点户的税负影响。不管是增值税的起征点，还是营业税的起征点，只要到达起征点以上，就要全额依率计征，起征点下列的就不征税。这就对起征点高低一定范围内的双定户税负产生很大影响。现行按期纳税的个人纳税人起征点的规定是：〔1〕增值税的起征点是月销售额5000元；〔2〕营业税的起征点，在城市的，月营业额5000元，在县城、镇、农村的，月营业额3000元。下列以例子表明起征点对征税户征与不征税的影响：

设某镇有商业双定户甲和乙，甲月含税销售额为5200元，乙月含税销售额为5148元，月含税销售额甲比乙多52元。由于增值税是价外税，所以甲月不含税销售额为5000元，乙月不含税销售额为4950元。甲户为达起征点户，乙户为未达起征点户，甲户应纳增值税，乙户不纳增值税。甲户应纳税额计算如下〔不考虑个人所得税〕：

①应纳增值税=5000×4=200〔元〕；②应纳城市维护建设税=200×5=10〔元〕；③应纳教育费附加=200×3=6〔元〕。甲共应纳税为216元，乙应纳税为0元，经过征免税后，甲实得月销售额为4984元，乙实得月销售额仍是5148元，乙反比甲多得销售额164元。同理，起征点对营业税个人纳税人也同样存在这样问题。这就是起征点对达起征点户与未达起征户的典型税收影响。

2、起征点较低，对到达起征点以上一定幅度内的双定户带征个人所得税有失公平。从2022年1月1日起，工资薪金所得的个人所得税的费用扣除规范为1600元，对实行查账征收的个体工商户、个人独资企业和合伙企业的业主或投资者的费用扣除规范也为1600元。以现行起征点计算分析，与此比拟，对起征点以上一定范围内的双定户带征个人所得税有失公平。

示例：某镇双定早餐饮食业户丙月营业额为3000元，到达起征点，应征税，其应纳税额计算为：①应纳营业税=3000×5=150〔元〕；②应纳城市维护建设税150×5=7.5(元)；③应纳教育费附加=150×3=4.5〔元〕；④应纳个人所得税=3000×1.3=39〔元〕。应纳税费总额为201元。若早餐饮食业的毛利率为35〔就高不就低〕，则他的毛利为1050元，减去营业税、城建税、教育费附加162元，所得等于888元，再减去业主费用扣除规范1600元，那么亏损712元。理论上计算其为亏损户，但在税收实践中，由于其是双定户，仍要带征个人所得税39元，这就是明显的税负不公了。

以商业户为例表明，也同样存在这样的问题。示例：某镇双定副食商业户丁不含税销售额为5000元，到达起征点，应征税，其应纳税额计算为：①应纳增值税=5000×4=200〔元〕；②应纳城市维护建设税200×5=10〔元〕；应纳教育费附加=200×3=6〔元〕；④应纳个人所得税=5000×0.9=45〔元〕。若副食商业户的毛利率为20〔就高不就低〕，则他的毛利为1000元，减去城建税、教育费附加16元，所得等于984元，再减去业主费用扣除规范1600元，那么亏损616元。理论上计算其为亏损户，但在税收实践，其是双定户，仍要带征个人所得税45元，这也是明显的税负不公了。

3、起征点对税收征管的影响

〔1〕未达起征点户难认定。从理论上讲，未达起征点户似乎很容易认定。实际上，由于起征点定得较低，有些行业的未达起征点户难认定。乡镇集镇上的普通理发户、普通照相户、医疗户等的未达起征点户比拟容易认定，而早餐店的未达起征点户很难认定了。不仅要考虑月营业额的多少，还要考虑到税负的轻重，征收难度的大小。早餐店至少要有2人以上的从业人员，一般以夫妻居多，凌晨三、四点就开始准备早餐了，赚的确实是辛苦钱。若核定某早餐店户月营业额为3000元，则它月应纳地方各税费为201元，按35的毛利率计算，毛利才1050元，减去地方各税费201元后毛所得849元，按二人平摊，每人每月毛所得才424.5元。如再减业主和从业人员的费用扣除规范1600元和960元，税后所得那么亏损1711元。这显然有违税收公平原那么。虽然乡镇集镇上的早餐店月营业额根本上超过3000元，但在实际中却把它们认定为未达起征点户。

〔2〕、征纳双方有矛盾。2022年在调整工资、薪金所得个人所得税费用扣除规范时，由于经过了公开听证程序，中央新闻又予以了报道，所以在社会上

引起了广泛反响，1600元的费用扣除规范几乎人人皆知。有些双定户以自己为未达起征点户或自己月经营所得达不到1600元为由，认为不需缴纳个人所得税。地税机关那么认为双定户无账可查，实行定期定额征收方式，无论是达起征点户还是未达起征点户，均不考虑本钱费用因素，按月销售额或月营业额带征个人所得税合乎税收政策规定。双方各执一词，从而产生征纳

双方的矛盾。

二、倡议与对策

起征点对税负公平与税收征管的影响，有些可通过政策调整到达完美目的，有的是与起征点政策相伴而生，无法克服的。

1、适当提高起征点。乡镇村个体工商户中，共管户主要是商业户，纯管户中主要是饮食业户、理发户、医疗户。由于存在着剧烈的商业竞争，商业户的毛利率一般在10—25之间，纯管户的毛利率一般在20—40之间。从理论上讲，毛利率越高，起征点可以越低，毛利率越低，起征点就得起高。如果把共管户的毛利率定为17.32，纯管户的毛利率定为34是比拟恰当的，以1600为业主的费用扣除规范，则以此为依据，可以测算出较为适宜的起征点。增值税和营业税的起征点分别计算如下〔不考虑其他费用，因其他费用不具可比性〕：

设增值税的起征点为X，则：

1600X×1X×4×〔53〕=X×17.32，解得X=10000〔元〕。式中的1600元为业主费用扣除规范，1为个人所得税的附征率，4为商业增值税的征收率，5为城市维护建设税税率，3为教育费附加征收率。

设营业税的起征点为Y，则：

1600Y×1.9Y×5×〔153〕=Y×34，解得Y=6000〔元〕。式中的1600元为业主费用扣除规范，1.9为个人所得税的附征率，5为效劳业的税率，5为城市维护建设税税率，3为教育费附加征收率。

因此，增值税的起征点提高到月销售额10000元为宜，营业税的起征点提高到月营业额6000元为宜。

2、对未达起征点户不带征个人所得税。就业是民生之本，没有创业，就没有就业，没有就业，就没有收入，没有收入，就没有生活来源。有了创业，就业，就有了生活来源，人就可以有尊严地生活，对社会的稳定与和谐有很大益处。目前我国劳动力供应远大于需求，就业压力巨大，