税务会计学(第10版)-第3章-增值税会计(主编盖地-人大出版)

第3章增值税会计【学习目标】掌握增值税会计的确认、计量、记录与申报理解增值税会计与财务会计的关系了解增值税的类型及其特点第1节增值税税制要素第2节增值税的确认计量与申报第3节增值税进项税额及其转出的会计处理第4节增值税销项税额的会计处理本章目录第5节增值税结转及上缴的会计处理第1节增值税税制要素一、增值税的基本含义目录本节（一）增值税的概念增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供劳务、服务的单位和个人,就其应税销售额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。第1节增值税税制要素（二）增值税的类型目录固定资产增值税是否允许扣除生产型增值税消费型增值税收入型增值税本节第1节增值税税制要素（三）增值税的特点目录本节

1.不重复增值税

2.既普遍征收又多环节征收

3.同种产品最终售价相同则其税负相同第1节增值税税制要素

3.有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入目录本节

4.有利于制定合理的价格政策

5.有利于扩大出口

6.有利于平衡进口产品与国内产品的税收负担（四）增值税的优点

1.能够较好地体现公平税负的原则

2.有利于促进企业生产经营结构的合理化第1节增值税税制要素最早征收增值税的国家是（）【课堂测试】D

A.中国B.美国C.英国D.法国（）增值税与增值税的概念比较吻合

A.生产型B.消费型C.抵扣型D.收入型目录本节D目前我国实行的是（）增值税

A.生产型B.消费型C.抵扣型D.收入型B第1节增值税税制要素以下各项，可以作为进项税额抵扣的有（）【课堂测试】ABCDE

A.外购材料支付的增值税目录本节

B.外购机器设备支付的增值税

C.购入自用的应征消费税的摩托车支付的增值税

D.购入自用的应征消费税的汽车支付的增值税

E.购入自用的应征消费税的游艇支付的增值税第1节增值税税制要素目录本节二、增值税的纳税人在我国境内销售和进口货物、提供应税劳务和服务、转让无形资产和不动产的单位和个人,为增值税的纳税人。（一）增值税纳税人“境内”是指销售货物的起运地或者所在地在境内,提供的应税劳务、服务发生在境内。第1节增值税税制要素目录本节境外单位或个人在境内销售货物或提供应税劳务、服务,在境内未设经营机构的,其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人的,以购买者为扣缴义务人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的,以承租人或者承包人为纳税人。

“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位;“个人”是指个体工商户和其他个人(指自然人,下同)。第1节增值税税制要素目录本节（二）小规模纳税人(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元及以下的。上述情况以外(不含提供应税服务)的纳税人,年应税销售额在80万元以下的。

第1节增值税税制要素目录本节

(2)提供应税服务、销售不动产、无形资产,年应税销售额在500万元以下的。(3)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人,不经常发生应税行为的行政事业单位。第1节增值税税制要素目录本节（三）一般纳税人一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人规定标准的企业和企业性单位。一般纳税人应按规定办理资格登记。第1节增值税税制要素目录本节年应税销售额未超过规定标准以及新开业的纳税人,若符合规定条件(有固定经营场所,能够准确提供税务核算资料),也可以向主管税务机关申请办理一般纳税人资格登记。小规模纳税人会计核算健全(按照国家统一会计制度规定设置账簿,根据合法、有效会计凭证进行会计核算),也可以向主管税务机关申请办理一般纳税人资格登记。一经认定为一般纳税人后,不得再转为小规模纳税人。第1节增值税税制要素目录本节纳税人兼有销售货物、提供修理修配劳务和应税行为的,应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算,分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。第1节增值税税制要素目录本节目前，以下属于增值税纳税人的企业有（）【课堂测试】ABC

A.制造类企业

B.批发类企业

C.零售类企业

D.服务类企业

(1)从事货物批发的企业年应税销售额在50万元以上的，应认定为一般纳税人。（）第1节增值税税制要素目录判断以下叙述是否正确：错误

(2)小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以申请认定一般纳税人。（）正确

(3)一般情况下，一般纳税人不得再转为小规模纳税人。（）正确本节（一）纳税范围的一般规定第1节增值税税制要素目录三、增值税的纳税范围在我国境内销售和进口货物、提供劳务,销售服务、无形资产和不动产,均属增值税的纳税范围。下列非经营活动不属于增值税的纳税范围:本节第1节增值税税制要素目录

(1)行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或行政事业性收费:由国务院或财政部批准设立的政府性基金,由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据;所收款项全额上缴财政。

(2)单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供取得工资的服务。(3)单位或个体工商户为聘用的员工提供服务。(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。本节第1节增值税税制要素目录（二）纳税范围的特别规定1.视同销售(1)视同销售及其意义。视同销售行为是指在财务会计中一般不确认销售收入,但按税法规定属于应税行为,应确认收入并计算缴纳税款的销售行为。本节第1节增值税税制要素目录

(2)视同销售货物。下列行为视同销售货物:1)将货物交付其他单位或者个人代销;2)销售代销货物;3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;本节第1节增值税税制要素目录4)将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、用于集体福利或个人消费;5)将自产、委托加工或购进的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人;6)企业将资产用于市场推广、交际应酬、职工奖励、对外捐赠以及其他改变资产所有权权属的情况。本节第1节增值税税制要素目录

(3)视同销售服务、无形资产、不动产。单位、个体工商户向其他单位或个人无偿提供服务,无偿转让无形资产、不动产;财政部和国家税务总局规定的其他情形。本节第1节增值税税制要素目录

2.兼营

纳税人兼营销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额,未分别核算销售额的,按以下原则适用税率或征收率:(1)兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产,从高适用税率。本节第1节增值税税制要素目录(2)兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产,从高适用征收率。(3)兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产,从高适用税率。(4)纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的,不得免税、减税。本节第1节增值税税制要素目录

3.混合销售

一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。

从事货物生产、批发或零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。本节第1节增值税税制要素目录本节如企业销售自产产品并送货上门,若发生在2016年4月30日前,不属于混合销售,产品销售额和运费分别按17%和11%计税;若发生在2016年5月1日后,则属于混合销售,销售额和运费按17%合并计税。第1节增值税税制要素目录本节

4.不征收增值税的项目,指不属于增值税的征收范围的项目,包括:(1)根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于公益事业的服务。(2)存款利息。(3)被保险人获得的保险赔付。第1节增值税税制要素目录本节(4)房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。(5)在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。第1节增值税税制要素目录本节甲企业为增值税一般纳税人，生产销售甲和乙两种产品，增值税税率分别为17%和13%，但两种产品未分开核算，则甲乙两种产品适用的增值税税率为（）【课堂测试】A

A.均为17%B.均为13%C.均为15%D.分别为17%和13%第1节增值税税制要素目录本节以下各项中，属于增值税视同销售行为的有（）【课堂测试】CD

A.将购进的货物用于非增值税应税项目B.将购进的货物用于集体福利或者个人消费C.将自制的货物无偿赠送他人D.销售代销货物第1节增值税税制要素目录本节以下各项中，属于混合销售行为的有（）【课堂测试】ABC

A.企业销售自产产品并送货上门B.向客户销售防盗门并提供安装服务C.提供建筑劳务并向建设方销售自产建材D.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品第1节增值税税制要素目录本节目前，我国增值税的征税范围包括（）【课堂测试】ABCD

A.销售货物B.提供应税劳务服务C.进口货物D.转让无形资产和不动产

2.低税率(1)11%：一般纳税人销售、进口农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机目录本节第1节增值税税制要素四、增值税税率、征收率（一）增值税税率

1.基本税率：17%。一般纳税人销售货物、进口货物以及提供应税劳务、有形动产租赁服务。目录本节第1节增值税税制要素、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物，提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务和建筑服务，转让土地使用权，销售不动产和不动产租赁服务。

（2）6%。销售、转让土地使用权之外的其他无形资产、提供增值电信服务、金融服务、生活服务(其中餐饮服务包括外卖收入和现场消费收入)以及除租赁服务之外的各项现代服务。目录本节第1节增值税税制要素3.零税率

(1)出口货物税率为零(国务院另有规定的除外)。(2)跨境应税行为税率为零。境内单位和个人提供的国际运输、航天运输、向境外单位提供的研发服务和设计服务,境内单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务,适用增值税零税率;国际服务外包,实行增值税零税率或免税。目录本节第1节增值税税制要素境内单位和个人提供期租、程租和湿租服务,如果租赁的交通运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务,不适用增值税零税率,由承租方按规定申请适用零税率。目录本节第1节增值税税制要素（二）增值税的征收率、预征率1.3%的征收率。小规模纳税人以及适用简易计税方法的建筑服务、公交运输服务、销售旧货等。2.5%的征收率。小规模纳税人销售其取得(不含自建)的不动产(不含个体户销售购买的住房和其他个人销售不动产),应以取得的全部价款和价外费用减去目录本节第1节增值税税制要素该项不动产购置原价或取得不动产时的作价后的余额为销售额,按5%的征收率计算应纳税额(差额计税)。小规模纳税人销售其自建的不动产,应以取得的全部价款和价外费用为销售额,按5%的征收率计算应纳税额。目录本节第1节增值税税制要素房地产开发企业中的小规模纳税人,销售或出租自行开发的房地产项目,按5%的征收率计税;房地产开发企业中的一般纳税人,销售或出租自行开发的房地产老项目,可选择简易计税方法按5%的征收率计税。目录本节第1节增值税税制要素

3.2%,3%,5%的预征率

一般纳税人跨县(市)提供建筑服务,适用一般计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除分包款后余额,在服务发生地,按2%的预征率预缴税款。房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目,收到预收款时按3%的预征率预缴增值税。目录本节第1节增值税税制要素房地产开发企业中的一般纳税人销售老项目,适用一般计税方法的,以取得的全部价款和价外费用,在不动产所在地,按3%的预征率预缴税款。房地产开发企业中的一般纳税人,出租其2016年5月1日后自行开发的与机构所在地不在同一县(市)的房地产项目,应按3%的预征率在所在地预缴税款。目录本节第1节增值税税制要素一般纳税人转让其2016年4月30日前取得的不动产,选择适用简易计税方法计税时,征收率为5%;选择适用一般计税方法计税时,按预征率5%预缴税款。一般纳税人转让其2016年5月1日后取得的不动产,适用一般计税方法,按预征率5%预缴税款。目录本节第1节增值税税制要素判断以下叙述是否正确：【课堂测试】图书适用11%的扣除率。（）错误以下各项适用11%增值税税率的有（）ABD

A.农产品B.自来水

C.居民用电D.饲料目录本节第1节增值税税制要素【课堂测试】以下各项适用11%增值税税率的有（）AB

A.交通运输服务B.邮政服务

C.电信服务D.有形动产租赁服务目录本节第1节增值税税制要素【课堂测试】以下各项适用6%增值税税率的是（）A

A.销售(转让)土地使用权之外的其他无形资产B.金融服务C.生活服务D.租赁服务目录本节第1节增值税税制要素五、增值税的纳税期限与纳税地点（一）纳税期限（1）纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。（2）以1日、3日、5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。目录本节第1节增值税税制要素（3）纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人,具体纳税期限由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。目录本节第1节增值税税制要素（二）纳税地点（1）固定业户（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务、服务（3）非固定业户（4）进口货物（5）其他个人提供建筑服务,销售或租赁不动产,转让自然资源使用权（6）扣缴义务人目录本节第1节增值税税制要素判断以下叙述是否正确：

(1)以１个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。（）【课堂测试】正确

(2)按次缴纳增值税的，应当自期满之日起5日内申报纳税。（）错误

(3)进口货物应向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（）目录本节第1节增值税税制要素【课堂测试】错误

(4)扣缴义务人应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款（）错误目录本节第1节增值税税制要素六、增值税的优惠政策（一）免税规定（二）即征即退、先征后退（三）增值税减征

1.纳税人（一般指旧货经营单位）销售旧货

2.一般纳税人销售自己使用过的特定固定资产目录本节（四）减免增值税的放弃（五）免征增值税的起征点七、增值税发票管理（一）增值税发票（二）增值税发票的申领（三）增值税发票的开具（四）增值税专用发票的认证（五）增值税专用发票的认证方式目录本节

（六）辅导期纳税人专用发票的管理判断以下叙述是否正确：

(1)纳税人销售自己使用过的物品按3%征收率减按2%征收增值税。（）(2)一般纳税人销售自己使用过的固定资产按3%征收率减按2%征收增值税。（）【课堂测试】错误错误以下各项属于增值税免税项目的有（）

A.农业生产企业销售的自产初级农产品B.批发、零售环节销售蔬菜C.书店销售图书D.大学生销售自己使用过的物品目录本节第1节增值税税制要素

(3)免税货物的整体税负为零。（）【课堂测试】错误ABCD目录本节第2节增值税的确认计量与申报一、增值税纳税义务的确认

1.纳税义务确认的基本原则——收讫销售款项或取得索取销售款项凭据。具体判断标志是:货物和劳务、无形资产、不动产、应税服务的销售或提供已经实现、销售款项已经收到或已取得索取销售款项的凭据。目录本节第2节增值税的确认计量与申报一、增值税纳税义务的确认

2.纳税义务确认的时间点——收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。具体认定时,还应根据销售内容(方式)、结算方式等。、销售款项已经收到或已取得索取销售款项的凭据。

(1)直接收款方式

(2)采取托收承付和委托银行收款方式目录本节第2节增值税的确认计量与申报

(4)预收货款方式

(6)委托其他纳税人代销货物

(7)纳税人从事金融商品转让的,为金融商品所有权转移的当天。

(8)纳税人发生按税法规定的视同销售货物行为

(3)采取赊销和分期收款方式

(5)销售预付卡目录本节第2节增值税的确认计量与申报(9)进口货物,为报关进口的当天。(10)扣缴义务发生时间为纳税人纳税义务发生的当天。3.纳税义务确认的特殊原则——以先发生者为准。对以下情况,哪一个发生在先,就以那个时间点确认纳税义务:(1)开具增值税发票的时间;(2)实际收款(包括预收款)的时间;(3)合同约定的收款时间。目录本节第2节增值税的确认计量与申报关于增值税纳税义务确认，以下各项叙述正确的是（）

A.分期收款方式销售货物的为发出货物的当天B.预收货款方式销售货物为货物发出的当天C.代销货物为收到代销清单的当天D.先开具发票的为开具发票的当天【课堂测试】D

(2)销售额以人民币计算目录本节第2节增值税的确认计量与申报二、增值税销项税额的计算（一）销售额的确认计量

1.一般销售额的确认计量(1)销售额的内容：全部价款和价外费用。目录本节第2节增值税的确认计量与申报

(3)纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,或者发生视同销售行为而无销售额的,主管税务机关有权按下列顺序确定销售额:目录本节第2节增值税的确认计量与申报

1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

3）按组成计税价格确定：组成计税价格＝成本×（１＋成本利润率）目录本节第2节增值税的确认计量与申报

(4)纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额是在同一张发票的“金额”栏分别注明的,可按折扣后的销售额计缴增值税;如果仅在发票的“备注”栏注明折扣额,或者将折扣额另开发票,不论其在财务会计上如何处理,均不得从销售额中减去折扣额。目录本节第2节增值税的确认计量与申报

2.特定销售额的确认计量。

(1)贷款服务,以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。(2)直接收费金融服务,以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。目录本节第2节增值税的确认计量与申报

(3)金融商品转让,按卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差,以盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,若年末仍为负差的,不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价,可以选择按加权平均法或移动加权平均法进行核算,选择后36个月内不得变更。金融商品转让,不得开具增值税专用发票。目录本节第2节增值税的确认计量与申报

(4)经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。(5)融资租赁和融资性售后回租业务。目录本节第2节增值税的确认计量与申报

(6)航空运输企业的销售额,不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。(7)一般纳税人提供客运场站服务,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。目录本节第2节增值税的确认计量与申报

(8)提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用(不得开具专用发票)后的余额为销售额。(9)提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。目录本节第2节增值税的确认计量与申报

(10)房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外),以取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。(11)纳税人按上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证(属于增值税扣税凭证的,其进项税额不得从销项税额中抵扣);否则,不得扣除。目录本节第2节增值税的确认计量与申报房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目,适用一般计税方法计税,其销售额的计算公式如下:

（二）含税销售额的换算销售额＝含税销售额÷(1+增值税税率或征收率)目录本节第2节增值税的确认计量与申报

销售额=(全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款)÷(1+11%)当期允许扣除的土地价款=当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积×支付的土地价款目录本节第2节增值税的确认计量与申报（三）销项税额及其计算销项税额是指纳税人发生应税行为后,按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。

销项税额＝销售额×税率目录本节第2节增值税的确认计量与申报[例3－2]某运输企业系增值税一般纳税人,除提供运输服务外,同时还提供装卸搬运服务。装卸搬运服务可以选择简易办法按照3%的征收率计算缴纳增值税。某月与客户签订运输合同,运费与装卸搬运费合并计价,合同金额2万元。目录本节第2节增值税的确认计量与申报不含税销售额=20000÷(1+11%)=18018.02(元)销项税额=18018.02×11%=1981.98(元)如果合同分别计价、分别开票,合同总金额不变,假定运费占70%、装卸搬运费占30%,增值税计算如下:运费销项税额=20000×70%÷(1+11%)×11%=1387.39(元)装卸搬运费应交增值税=20000×30%÷(1+3%)×3%=174.76(元)目录本节第2节增值税的确认计量与申报甲公司为一般纳税人，经营家电产品，1月份销售收入100万元，收取包装物租金5万元、包装物押金1万元，没收逾期包装物押金2万元，税率17%，则1月份销项税额为（）万元。【课堂测试】D

A.17B.17.85C.18.19D.18.02目录本节第2节增值税的确认计量与申报三、增值税进项税额的计算（二）准予抵扣进项税额的确认

1.取得扣税凭证且在规定期限内通过认证。防伪税控专用发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购或销售发票、完税凭证。

2.海关完税凭证

3.购进农产品进项税额的抵扣（一）进项税额的含义目录本节第2节增值税的确认计量与申报

(1)一般纳税人购进农产品取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按简易计税方法依征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额%。目录本节第2节增值税的确认计量与申报

(2)一般纳税人购进农产品取得的销售发票（小规模纳税人销售农产品依3%征收率按简易计税方法计缴增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票）或收购发票，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

目录本节第2节增值税的确认计量与申报

(3)纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

（4）核定扣除试点。目录本节第2节增值税的确认计量与申报4.一般纳税人购进(包括接受捐赠、实物投资、融资性售后回租业务中承租方购入)或者自制(包括改扩建、安装)固定资产发生的进项税额(简称“固定资产进项税额”),凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书从销项税额中抵扣。“固定资产”是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。目录本节第2节增值税的确认计量与申报5.纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间,确实未取得生产经营收入、未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的,其在此期间取得的增值税扣税凭证,可在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。目录本节第2节增值税的确认计量与申报6.增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在财务会计中按固定资产核算的不动产及2016年5月1日后发生的不动产在建工程,其进项税额应按规定分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。目录本节第2节增值税的确认计量与申报按规定不得抵扣进项税额的不动产发生用途改变(应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证),用于允许抵扣进项税额项目的,按下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额:可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率目录本节第2节增值税的确认计量与申报可抵扣进项税额的60%部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣,40%部分为待抵扣进项税额,于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。7.从境外单位或个人购进服务、无形资产、不动产,自税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。目录本节第2节增值税的确认计量与申报

(三)准予抵扣进项税额的申报

1.增值税专用发票、机动车销售统一发票：自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内$向主管国税机关申报抵扣进项税额。目录本节第2节增值税的确认计量与申报

(三)准予抵扣进项税额的申报

2.增值税一般纳税人取得海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送海关完税凭证抵扣清单，申请稽核比对。目录本节第2节增值税的确认计量与申报

3.接受劳务、服务:在劳务、服务费支付后才能申报抵扣

4.对企业接受投资、捐赠和分配的货物,则以收到增值税专用发票的时间为申报抵扣进项税额的时限。5.一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证(包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书)逾期,经主管税务机关审核、逐级目录本节第2节增值税的确认计量与申报上报,由国家税务总局认证、稽核比对后,对比对相符的增值税扣税凭证,允许纳税人继续抵扣其进项税额。

(四)不得抵扣进项税额

(1)用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费(交际应酬消费等)的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。目录本节第2节增值税的确认计量与申报

(2)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不含固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。目录本节第2节增值税的确认计量与申报

(4)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。(5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。(6)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。一类是进项税额直接计入相关成本费用。(1)采用简易计税方法的纳税人;(2)采用一般计税方法的纳税人,在涉税行为发生时就能明确是用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利、个人消费,即使取得的是专用发票,其进项税额也应直接计入相关成本费用。另一类是进项税额抵扣后,因资产改变用途用于不得抵扣项目,或发生非正常损失，或计税方法改为简易计税方法,原已抵扣的进项税额应予转出。目录本节第2节增值税的确认计量与申报

(五)不得抵扣进项税额的分类进项税额转出的计算方法有直接转出法、还原转出法、比例计算转出法和净值转出法。(1)已抵扣进项税额的固定资产、不动产、无形资产,用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等情况的,按以下公式计算不得抵扣的进项税额(即进项转出,下同):不得抵扣的进项税额=固定资产、不动产、无形资产净值×适用税率目录本节第2节增值税的确认计量与申报

(六)不得抵扣进项税额转出的计算目录本节第2节增值税的确认计量与申报

(2)已抵扣进项税额的不动产,发生非正常损失、改变用途,转用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,按以下公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)×不动产净值率不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%目录本节第2节增值税的确认计量与申报不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的,应于该不动产改变用途的当期,将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减;待抵扣进项税额按原允许抵扣的属期纳入抵扣。不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的,应于该不动产改变用途的当期,将已抵扣进项税额从进项税额中扣减,并从该不动产待抵扣进项税额中扣减目录本节第2节增值税的确认计量与申报不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。待抵扣进项税额的余额按原允许抵扣的属期纳入抵扣。(3)一般纳税人销售自行开发的房地产项目,兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的,应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分。目录本节第2节增值税的确认计量与申报不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×简易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免税项目而无法划分进项税额的,不得抵扣进项税额按以下方法计算:目录本节第2节增值税的确认计量与申报不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税销售额+免税项目销售额）÷当期全部销售额

目录本节第2节增值税的确认计量与申报【例3-3】某建筑企业当月有A、B、C三个施工项目，其中A项目采用简易计税方法，B、C项目采用一般计税方法。当月购进原材料900万元(不含税)，其中B项目专用350万元，A、C项目原材料无法准确划分。当月A项目收入400万元，B项目收入450万元，C项目收入500万元(均含税)，计算当月不得抵扣进项税额)。目录本节第2节增值税的确认计量与申报不含税收入的换算A项目不含税收入=400÷（1+3%）=388.35万元B项目不含税收入=450÷（1+11%）=405.41万元C项目不含税收入=500÷（1+11%）=450.45万元不得抵扣进项税额的计算：不得抵扣进项税额=（900-350）×17%×388.35÷（388.35+450.45）=43.29万元。

目录本节第2节增值税的确认计量与申报(4)平销返利的返还收入。企业向供应商收取的与销售额或销售量挂钩的营销费用，应按平销返利行为依照所购货物适用税率，计算并冲减当期增值税进项税额；而不能按“现代服务业广告服务”的适用税率6%申报缴纳增值税。应冲减进项税额=当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率目录本节第2节增值税的确认计量与申报(七)允许抵扣进项税额转入的计算纳税人原来用于免征增值税项目、集体福利、个人消费的固定资产、无形资产、不动产改变用途,用于允许抵扣进项税额的应税项目,或纳税人由简易计税项目改为一般计税项目,应依据合法有效的增值税扣税凭证,在改变用途或方法的次月,按以下公式计算可抵扣的进项税额:目录本节第2节增值税的确认计量与申报可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%按上式计算的可抵扣进项税额,其中的60%于改变用途的次月从销项税额中抵扣,40%作为待抵扣进项税额,于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。目录本节第2节增值税的确认计量与申报可以作为增值税扣税凭证的有（）【课堂测试】ACD

A.增值税专用发票B.普通发票

C.海关进口增值税专用缴款书D.农产品收购凭证目录本节第2节增值税的确认计量与申报甲公司专门从事食用植物油的生产与销售，2017年8月份从农业生产者收购大豆共计100吨，收购发票注明的价款为600000元，则甲公司8月份可抵扣的进项税额为（）元。【课堂测试】B

A.102000B.66000C.87179.49D.69026.55目录本节第2节增值税的确认计量与申报以下各项属于不得抵扣进项税额的有（）AE

A.外购货物用于个人消费

B.自制货物用于集体福利

C.自制货物用于利润分配

D.外购货物无偿赠送他人

E.外购货物非正常损失目录本节第2节增值税的确认计量与申报甲公司2013年12月购入生产用机器一台，专用发票注明的价款为100000元，增值税17000元，已按规定申报抵扣。会计上采用年数总和法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值为0。2015年1月该设备发生非正常损失，则当月进项税额转出为（）元。D

A.0B.17000C.11333.33D.10955.56目录本节第2节增值税的确认计量与申报某公司2016年6月5日购入厂房用于应税项目，金额10000万元，增值税1100万元，按固定资产核算，直线法折旧，预计使用年限10年，预计净残值为0。（1）如果2016年10月将该厂房转用于免税项目，应当如何处理？（2）如果2017年10月将该厂房转用于免税项目，应当如何处理？目录本节第2节增值税的确认计量与申报该不动产在2016年6月抵扣进项税额1100×60%=660万元，待抵扣进项税额1100×40%=440万元于2017年6月抵扣。（1）2016年10月改变用途时：不动产净值率=（10000-10000÷10÷12×4）÷10000×100%=96.67%目录本节第2节增值税的确认计量与申报不得抵扣进项税=1100×96.67%=1063.33万元>已抵扣进项税额660万元，故申报2016年10月份增值税时应转出660万元，差额1063.33-660=403.33万元应于10月份当期从待抵扣进项税额中扣减，剩余待抵扣进项税额440-403.33=36.67万元于2017年6月抵扣。（2）2017年10月改变用途时：目录本节第2节增值税的确认计量与申报不动产净值率=（10000-10000÷10÷12×16）÷10000×100%=86.67%不得抵扣进项税=1100×86.67%=953.33万元以抵扣进项税额=1100万元，不得抵扣进项税额953.33<已抵扣进项税额1100万元，故应于2017年11月申报2017年10月增值税时转出进项税额953.33万元。目录本节第2节增值税的确认计量与申报

某公司2017年7月份购入免税农产品5吨，价款10000元，支付运费1110元，装卸费530元，取得增值税专用发票。8月，盘亏500公斤。经查，其中100公斤属于正常损耗；220公斤属于意外火灾损失，180公斤属于管理不善被盗，应收保险公司赔偿款500元，其他经批准转入营业外支出。目录本节第2节增值税的确认计量与申报借：原材料10000×（1-11%）+1000+500=10400进项税额10000×11%+110+30=1240贷：银行存款11640借：待处理财产损溢10400÷5000×500=1040贷：原材料1040目录本节第2节增值税的确认计量与申报借：待处理财产损溢1240÷5000×180=44.64贷：进项税额转出44.64借：管理费用10400÷5000×100=208其他应收款500营业外支出10400÷5000×400+44.64-500=376.64贷：待处理财产损溢1084.64目录本节第2节增值税的确认计量与申报四、增值税应纳税额的计算（一）一般计税方法应纳税额的计算一般计税方法下,当期销项税额减去同期准予抵扣进项税额后的余额即为应纳税额,计算程序是:应抵扣税额=进项税额+上期留抵税额-进项税额转出-免抵退应退税额+纳税检查应补缴税额应纳税额=销项税额-实际抵扣税额目录本节第2节增值税的确认计量与申报

【例3-4】某厂为一般纳税人，11月份销售产品，开出增值税专用发票，销售额12万元，销项税额20400元；销售给小规模纳税人产品，开普通发票，销售额40000元（含税）；将一批成本10万元的产品对外投资。当月购料(已入库)，取得专用发票，价款60000元，税额10200元；购进免税农产品25000元；当月用水27600元，专用发票注明税额3588元；购进设备一台，价款55000元，专用发票注明税额9350元。目录本节第2节增值税的确认计量与申报（1）销项税额的计算：销售给小规模纳税人销项税额＝40000÷(1＋17%)×17%＝5812（元）投资产品销项税额＝100000×(1＋10%)×17%＝18700（元）销项税额合计＝20400＋5812＋18700＝44912（元）目录本节第2节增值税的确认计量与申报（2）允许抵扣的进项税额的计算：允许抵扣的进项税额=10200+25000×13%+3588+9350=26388(元)（3）应纳税额的计算：应纳税额=44912-26388=18524(元)目录本节第2节增值税的确认计量与申报

【例3-5】某电信集团某分公司系一般纳税人。6月份利用固网、移动网、卫星、互联网提供语音通话服务,取得价税合计收入3330万元;出租带宽、波长等网络元素取得价税合计服务收入832.5万元;出售带宽、波长等网络元素取得价税合计服务收入1332万元。分公司在提供电信业服务时,还附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务,给客户提供基础电信服务价税合计499.5万元。当月认证增值税专用发票进项税额300万元,符合进项税额抵扣规定。目录本节第2节增值税的确认计量与申报该分公司8月份应交增值税计算如下:应交增值税=(3330+832.5+1332+499.5)÷1.11×11%-300=294(万元)目录本节第2节增值税的确认计量与申报

【例3-6】某建筑公司为在某市设立的建筑集团有限公司，系增值税一般纳税人。2016年7月发生如下业务：购进办公楼1幢，取得增值税专用发票，注明价款1100万元，增值税额121万元；购进钢材等商品取得增值税专用发票，注明价款8500万元，增值税额14459万元；从农民手中收购农产品，农产品收购发票注明价款3.5万元；从个体户张某处购得沙石料50万元，取得税务机关代开的增值税专用发票；支付银行贷款利息100万元；支付私募债券利息200万元；支付来客用餐费用10万元。目录本节第2节增值税的确认计量与申报销售3年前在本市开工的建筑服务，开具专用发票，注明价款1200万元；销售当月在本市开工的建筑服务，开具专用发票，注明价款17000万元、增值税额1870万元；为本市某敬老院无偿建造一幢老年公寓，价值460万元；公司异地工程项目部在南京提供建筑服务，开具增值税专用发票，注明价款1550万元、增值税额170.5万元；在缅甸提供建筑服务，取得收入折合人民币240万元。目录本节第2节增值税的确认计量与申报公司当月增值税计算如下（单位：万元）：1.进项税额的计算（1）购进办公楼当月可抵扣进项税额=121×60%=72.6（2）购进钢材等商品进项税额1445（3）收购农产品进项税额=3.5×13%=0.455（4）购沙石料进项税额=50÷（1+3%）×3%=1.4563目录本节第2节增值税的确认计量与申报（5）支付银行贷款利息和私募债券利息属于贷款服务，不得从销项税额中抵扣进项税额。（6）支付来客用餐费用属于餐饮服务，不得从销项税额中抵扣进项税额。

可抵扣进项税额合计=72.6+1445+0.455+1.4563=1519.5113目录本节第2节增值税的确认计量与申报（1）3年前开工的建筑服务销项税额=1200×3%=36（2）当月开工的建筑服务的销项税额=17000×11%=1870（3）无偿建造一幢老年公寓，属公益事业，不视同销售，不缴纳增值税。（4）异地工程项目部销售建筑服务，按2％预征率在建筑服务发生地预缴增值税31万元（1550×2%），在公司所在地应交增值税=170.5-31=139.5目录本节第2节增值税的确认计量与申报（5）在缅甸销售建筑服务，取得收入折合人民币240万元，属于工程项目在境外的建筑服务，免征增值税。当月销项税额合计=36+1870+139.5=2045.5

3.应纳税额的计算

应纳税额=当月销项税额-当月可抵扣的进项税额=2045.5-1519.5113=525.9887（万元）目录本节第2节增值税的确认计量与申报（二）简易计税方法应纳税额的计算除小规模纳税人采用简易计税方法外，符合条件的一般纳税人也可选择适用简易计税方法，如公共交通运输服务、销售或出租不动产、以清包方式或为甲供工程提供的建筑服务等。简易计税方法的应纳税额是按销售额和征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额＝销售额×征收率目录本节第2节增值税的确认计量与申报计税方法项目类型不动产性质预缴税款（在不动产所在地税务机关）纳税申报（在机构所在地税务机关）预征率预缴税额计算税率应纳税额销售不动产简易计税方法老项目①自建5%②全部价款和价外费用÷（1+5%）×5%5%-非自建5%(全部价款和价外费用-购置原价或取得时作价)÷（1+5%）×5%5%-一般计税方法新项目自建5%全部价款和价外费用÷（1+5%）×5%③11%全额缴税（抵减预缴税款）非自建5%(全部价款和价外费用-购置原价或取得时作价)÷（1+5%）×5%11%差额缴税（抵减预缴税款）出租不动产计税方法预征率预缴税额计算销售额（含税）税率、征收率一般计税方法3%预缴税额=销售额÷（1+11%）×3%全部价款和价外费用11%简易计税方法（不含个人出租）5%预缴税额=销售额÷（1+5%）×5%全部价款和价外费用5%个体工商户出租5%减按1.5%预缴税额=销售额÷（1+5%）×1.5%全部价款和价外费用5%减按1.5%注：①老项目也可选择一般计税方法,即与新项目相同的计税方法。②房地产开发企业一般纳税人销售房地产老项目和采用预收款方式销售所开发房地产项目，预征率为3%。③房地产开发企业的“销售额”是实际收取或税务机关确认的全部预收价款和价外费用。一般计税方法预缴税额=销售额÷（1+11%）×3%,简易计税方法预缴税额=销售额÷（1+5%）×3%。【例3-7】当年9月份，天宇房地产开发公司简易计税项目预收房款4000万元，定金400万元。一般计税项目收取预收款9000万元，当月公司有留抵税额90万元。目录本节第2节增值税的确认计量与申报（1）当年9月预缴增值税计算如下（单位：万元）：简易计税项目预缴税款＝（4000＋400）÷（1＋5%）×3%＝125.71一般计税项目预缴税款＝9000÷（1＋11%）×3%＝243.24当月应预缴增值税合计＝125.71＋243.24＝368.95目录本节第2节增值税的确认计量与申报（2）一年后，简易计税的房地产项目交付业主；二年后一般计税的房地产项目交付业主。交付当月公司可抵扣进项税额（含留抵税额）合计为280万元。简易计税项目和一般计税项目合计缴纳土地款5000万元，合计可售建筑面积1.4万平方米，其中简易计税项目可售建筑面积4000平方米，一般计税项目可售建筑面积1万平方米。目录本节第2节增值税的确认计量与申报①简易计税交房后应纳增值税计算应纳税额＝4000÷（1＋5%）×5%＝190.48该公司此前已预缴税款368.95万元，因此当月无须缴纳增值税，可抵减的预缴增值税还有178.47（368.95-190.48）。目录本节第2节增值税的确认计量与申报②一般计税交房后应纳增值税计算当期销售房地产项目对应的土地价款＝5000×1÷1.4＝3571.43销售额＝（9000-3571.43）÷（1＋11%）＝4890.6销项税额＝销售额×税率＝4890.6×11%＝537.97应纳税额＝537.97－280＝257.97应补缴增值税＝应纳税额－可抵减预缴增值税＝257.97－178.47＝79.5目录本节第2节增值税的确认计量与申报（三）进口货物应纳税额的计算组成计税价格=(关税完税价格+关税)+消费税=(关税完税价格+关税)÷（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格×税率目录本节第2节增值税的确认计量与申报【例3-8】某商贸公司是增值税一般纳税人，8月该企业进口生产办公家具用的木材一批，该批木材在国外的买价折合200万元人民币，运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计100万元，货物报关后公司按规定缴纳进口环节增值税并取得了海关开具的专用缴款书，假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额500万元。请计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额（货物进口关税税率12%，增值税税率17%）。目录本节第2节增值税的确认计量与申报（1）关税完税价格=200+100=300万元（2）应交进口关税=300×12%=36万元（3）组成计税价格=300+36=336万元（4）进口环节应交增值税=336×17%=57.12万元（5）国内销售的销项税额=500×17%=85万元（6）国内销售应交增值税85-57.12=27.88万元目录本节第2节增值税的确认计量与申报五、增值税的申报与缴纳纳税人应按月进行纳税申报,申报期为次月1日起、15日止,遇最后一日为法定休假日的,顺延1日;在每月1日至15日内有连续3日以上为法定休假日的,按休假日天数顺延。（一）一般纳税人的纳税申报与缴纳（二）小规模纳税人的纳税申报与缴纳（三）纳税申报其他资料目录本节第2节增值税的确认计量与申报

一、增值税会计账表的设置目录本节第3节增值税进项税额及其转出的会计处理（一）一般纳税人增值税会计账户的设置为了核算增值税，一般纳税人需要在“应交税费”一级账户下设若干二级账户和三级账户，具体设置如下所示：目录本节第3节增值税进项税额及其转出的会计处理应交税费未交增值税应交增值税待抵扣进项税额待认证进项税额增值税留抵税额增值税检查调整预缴增值税进项税额进项税额转出销项税额销项税额抵减已交税金减免税款出口退税出口退税抵减应纳税额转出未交增值税转出多交增值税代扣代交增值税转让金融商品应交增值税待转销项税额（二）小规模纳税人增值税会计账户的设置目录本节第3节增值税进项税额及其转出的会计处理

只需设置“应交税费-应交增值税”二级账户目录本节第3节增值税进项税额及其转出的会计处理二、增值税进项税额的会计处理一般纳税人购进货物、接受劳务服务、无形资产,按应计成本费用的金额,借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、、“固定资产”、“管理费用”等,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”,贷记“应付账款”、“银行存款”等。目录本节第3节增值税进项税额及其转出的会计处理一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产、不动产在建工程,其进项税额按现行规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的,应按取得成本,借记“固定资产”、“在建工程”等,按当期可抵扣增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”,对后期可抵扣的增值税额,借记“应交税费——待抵扣进项税额”,贷记“应付账款”目录本节第3节增值税进项税额及其转出的会计处理、“应付票据”、“银行存款”等。尚未抵扣的进项税额在后期允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”,贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。目录本节第3节增值税进项税额及其转出的会计处理一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库,但尚未收到增值税扣税凭证的,应按货物清单或相关合同协议价格暂估入账,借记“原材料”、“库存商品”、“无形资产”、“固定资产”等,按以后可抵扣增值税额,借记“应交税费——待认证进项税额”,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等。待取得扣税凭证并经认证后,借记“应交税费—目录本节第3节增值税进项税额及其转出的会计处理—应交增值税(进项税额)”或“应交税费——待抵扣进项税额”,贷记“应交税费——待认证进项税额”。（一）购进货物进项税额的会计处理

目录本节第3节增值税进项税额及其转出的会计处理

【例3-9】天华工厂9月6日收到银行转来的购买光明工厂丙材料的“托收承付结算凭证”及发票，数量为5000千克，价格为11元／千克，增值税进项税额为9350元；支付运输费用600元（不含税），进项税额66元，采用验单付款。

【答案】借：在途物资（光明工厂）55600应交税费———应交增值税（进项税额） 9416贷：银行存款65016在未进行比对认证之前,可将增值税暂记入“待抵扣进项税额”，在规定时间之内进行比对认证并获得通过后再转入“进项税额。”目录本节第3节增值税进项税额及其转出的会计处理

【例3-10】天华工厂10月收到电力公司开来的电力增值税专用发票,因该工厂生产经营用电和职工生活用电是一个电表,增值税专用发票的增值税税额中有属于职工个人消费的部分。10月该企业用电总价20000元,其中:生产用电的电价为18000元,职工生活用电的电价是2000元。电力公司开来的增值税专用发票,电价20000元,税额3400元,价税合计23400元。目录本节第3节增值税进项税额及其转出的会计处理

【答案】借:制造费用18000

应交税费——应交增值税(进项税额)3060

应付职工薪酬2340贷:银行存款23400目录本节第3节增值税进项税额及其转出的会计处理【例3-11】某零售商业企业向本市无线电厂购入150台DVD，不含税售价是1000元／台，增值税专用发票上注明价款150000元，增值税额25500元。设每台DVD含税售价为1560元。目录本节第3节增值税进项税额及其转出的会计处理【答案】借：材料采购—××无线电厂150000应交税费—应交增值税（进项税额）25500贷：银行存款175500借：库存商品—××DVD

234000贷：材料采购—××无线电厂150000商品进销差价84000目录本节第3节增值税进项税额及其转出的会计处理目录本节第3节增值税进项税额及其转出的会计处理（二）购进农产品进项税额的会计处理1.凭票扣除的会计处理。购进时先根据11%进行价税分离；涉及加计扣除的，在生产领用当期确认允许加计扣除的进项税额并冲减存货成本；不能分别核算17%税率货物和其他货物服务的，除不得加计扣除外，取得的小规模纳税人专票，只能按照专票上注明的税额（3%）进行抵扣，如前期已按11%计算抵扣的，须作进项税额转出，计入存货成本。目录本节第3节增值税进项税额及其转出的会计处理（二）购进农产品进项税额的会计处理1.凭票扣除的会计处理。购进时先根据11%进行价税分离；涉及加计扣除的，在生产领用当期确认允许加计扣除的进项税额并冲减存货成本；不能分别核算17%税率货物和其他货物服务的，除不得加计扣除外，取得的小规模纳税人专票，只能按照专票上注明的税额（3%）进行抵扣，如前期已按11%计算抵扣的，须作进项税额转出，计入存货成本。目录本节第3节增值税进项税额及其转出的会计处理【例3-12】某农产品加工企业（未纳入农产品增值税进项税额核定扣除范围），10月份从某小规模纳税人处购买玉米6000千克，取得增值税专用发票注明的金额,12000元，已通过银行支付货款。目录本节第3节