安装公司营改增培训

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2023/2/232016年3月23日财政部、国家税务总局联合发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）特别是该文件的四个附件，对营改增作了具体介绍：（1）营业税改征增值税试点实施办法；（2）营业税改征增值税试点有关事项的规定；（3）营业税改征增值税试点过渡政策的规定；（4）跨境应税服务使用增值税零税率和免税政策的规定。4“营改增”的最新政策：

6什么是增值税增值税是对纳税人生产经营活动的“增值额”征收的一种间接税。增值税基础知识—增值税概述一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵扣销项的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。

在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收税金，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点环环征收层层抵扣核算区别—增值税增值税基础知识—增值税概述

增值税基础知识—纳税人分类区别一般纳税人小规模纳税人认定标准生产货物或提供应税劳务50万元/年、货物批发或零售80万元/年、提供交通运输和现代服务等应税服务500万元/年计税方法一般计税方法简易计税方法税率17%、13%、11%、6%、3%、免税征收率3%使用发票增值税专用发票增值税普通发票增值税普通发票（可申请代开专票）账务处理计征复杂、征管严格简单、易行9增值税基础知识—纳税人分类10增值税基础知识-发票管理增值税专用发票；机动车销售统一发票；货物运输业增值税专用发票；海关进口增值税专用缴款书等11增值税基础知识-发票管理12增值税基础知识-发票管理

2023/2/21314经营层面1、在谈合同时就要考虑我们获取进项税是否充分农民工工资；征地拆迁、青苗补偿；地材等二三类材料；工地临时设施；融资利息支出；工程保险支出；甲供材；集采物资；内部调拨物资；代开发票。“营改增”对建筑业的影响后期材料还会是我们供应吗？2、增值税是价外税，会导致营业收入下降，规模缩水利润表（项目）目前营改增营业收入1110亿1000亿以完成产值1110亿为例包含营业税不包含增值税15经营层面“营改增”对建筑业的影响2023/2/2163、项目毛利率下降，形势严峻利润表（项目）增值税制因素营业收入剔除11%的增值税额营业成本剔除的增值税额有限范围受限；税率受限。经营层面“营改增”对建筑业的影响4、项目所在地预征2%，其余机构所在地汇总纳税，增加管理难度目前征税范围纳税方式就地纳税

“营改增”后汇总纳税多种经营，纳税方式变得复杂17经营层面“营改增”对建筑业的影响5、资质共享与增值税抵扣办法的冲突。6、各方面的协调与合作。▲业务流程。▲经营、采购、工程、财务、法律法规和信息技术部门。7、税务管理和财务会计核算更加复杂。▲增值税专用发票的认证，发票的审核（与实际经营业务相符），保管等等。▲会计核算的变化。“营改增”对建筑业的影响管理层面8、不同的业务可能适用不同的税率，没有分开核算或者划分不清（划分不清是指税法规定，从高计征），增加税务风险。同时也增加企业管理成本和风险。9、真正决定税负风险的主要责任部门、责任人：企业法人、工程管理部、采购部门、签订合同、投标报价部门、经营管理部门等。“营改增”对建筑业的影响管理层面

2023/2/220建筑业经营模式的现状、影响及应对22建筑业经营模式的现状、影响及应对1、工程造价我国的工程计价规则一直由工程造价管理部门所规定，工程计价各方严格按照工程计价规则计算工程造价。因此在其他因素均不变化的情况，适应营改增的工程计价规则必将导致工程造价的变化。23建筑业经营模式的现状、影响及应对税前造价应纳税额=税前造价×税率÷(1-税率)应纳税额=工程造价×税率工程造价-工程造价×税率=税前造价工程造价=税前造价÷(1-税率)建筑业经营模式的现状、影响及应对税前造价增值税下：应纳税额=销项税额-进项税额

税前造价×税率计算错误

无法确定建筑业经营模式的现状、影响及应对人工费（除税）材料费（除税）

施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额应纳税额+进项税额应纳税额=销项税额-进项税额应纳税额+进项税额=销项税额建筑业经营模式的现状、影响及应对（1）费用项目“价税分离”—“费税分离”

工程造价费用项目以除税价款计算，相对于营业税下以含税价款计算而言（2）产品定价“价税分离”税金以税前造价乘以税率计算,营业税下工程造价长期实行。（3）两者关系增值税下费用项目“价税分离”是“产品定价”“价税分离”的前提，是计价规则的核心，是现行计价规则的本质变化，是适应税制变化的根本要求。建筑业经营模式的现状、影响及应对2023/2/22828应对1.工程报价体系的修改时间和建筑业“营改增”的试点时间孰前孰后，将直接决定公司造价部门编制工程造价时采取何种编制方法以及相应的管理重点（投标部门予以关注）。

2.对于“营改增”前新签合同，根据业主是否已经“营改增”，跟业主沟通在合同中明确因税改产生的税负增加调价条款，同时制定调价模型。3、营改增时间5月1日，4月30日前在施项目、中标项目以开工许证为准。凡是已开工、中标的项目务必在4月30日取得建筑业经营模式的现状、影响及应对2023/2/229

《建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案》征求意见稿（建标造〔2014〕51号）

1.将营业税下建筑安装工程税前造价各项费用包含可抵扣增值税进项税额的“含增值税税金”计算的计价规则，调整为税前造价各项费用不包含可抵扣增值税进项税额的“不含增值税税金”的计算规则。（税前造价不包含进项税额）

2.税金指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价的增值税销项税额。29建筑业经营模式的现状、影响及应对2023/2/230

关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知建办标[2016]4号30省、自治区住房城乡建设厅，直辖市建委，国务院有关部门：为适应建筑业营改增的需要，我部组织开展了建筑业营改增对工程造价及计价依据影响的专题研究，并请部分省市进行了测试，形成了工程造价构成各项费用调整和税金计算方法，现就工程计价依据调整准备有关工作通知如下。一、为保证营改增后工程计价依据的顺利调整，各地区、各部门应重新确定税金的计算方法，做好工程计价定额、价格信息等计价依据调整的准备工作。二、按照前期研究和测试的成果，工程造价可按以下公式计算：工程造价=税前工程造价×（1+11%）。其中，11%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，相应计价依据按上述方法调整。三、有关地区和部门可根据计价依据管理的实际情况，采取满足增值税下工程计价要求的其他调整方法。各地区、各部门要高度重视此项工作，加强领导，采取措施，于2016年4月底前完成计价依据的调整准备，在调整准备工作中的有关意见和建议请及时反馈我部标准定额司。中华人民共和国住房和城乡建设部办公厅2016年2月19日建筑业经营模式的现状、影响及应对31建筑业经营模式的现状、影响及应对2、甲供材32现状影响应对1.合同外“甲供材料（设备）”的影响施工总承包合同总价中，不含“甲供材”金额，较含“甲供材”相比合同金额大幅下降，导致收入大幅度降低，同时也减少了形成进项税额的机会。2.合同内“甲供材料（设备）”的影响施工总承包合同里含“甲供材料（设备）”，但“甲供材料（设备）”的发票由供应商直接开给业主。若建筑业“营改增”后工程计税收入包含甲供材料、设备款、施工企业需按11%税率计算“甲供材料”的销项税额，无法形成进项税额。建筑业经营模式的现状、影响及应对33建筑业经营模式的现状、影响及应对34建筑业经营模式的现状、影响及应对3、拆迁补偿35建筑业经营模式的现状、影响及应对36建筑业经营模式的现状、影响及应对37二、自营项目、联营项目、联合体项目建筑业经营模式的现状、影响及应对税制的改变对这种模式没有太大的影响38甲方施工单位总承包合同基本情况：1.施工单位名义中标；2.施工单位施工；3.以施工单位名义开具发票给甲方；4.报表的主体是施工单位。1、自营项目建筑业经营模式的现状、影响及应对2、联营项目现状影响应对以资质方名义与建设单位签订工程施工合同。合同签订后，实际组织施工方为借用资质方。施工过程中，借用资质方以资质方的名义提供发票并收取工程款。收入、成本并入借用资质方汇总报表范围。建筑业经营模式的现状、影响及应对402、联营项目建筑业经营模式的现状、影响及应对41现状影响应对1.梳理在建项目的资质借用情况并列出清单：一是对于资质借用的情况，以资质主体的名义给业务开具发票的，相应的收入、成本需纳入资质主体报表合并范围，以规避双重缴税的风险；二是若可执行差额简易征收的方式，资质主体与借用一方签订分包合同，但存在转包不符合建筑法规定的风险。2.严格资质管理，如借用资质不可避免，则必须明确主责部门，制定管理办法，建立完善的信息沟通机制，以保证经营、工程管理、企业管理、财务、资产管理、人力资源及分公司等之间的信息同步，确保适应“营改增”后的管理需要。2、联营项目建筑业经营模式的现状、影响及应对2023/2/242423、联合体项目建筑业经营模式的现状、影响及应对433、联合体项目建筑业经营模式的现状、影响及应对443、联合体项目建筑业经营模式的现状、影响及应对45三、物资管理建筑业经营模式的现状、影响及应对物资采购管理模式：

1、集中采购模式2、甲供材模式3、自产物资、货物4、物资的调拨供应

5、周转材料的采购建筑业经营模式的现状、影响及应对自采自用地材无法抵扣二三类材料难以抵扣主要材料钢材水泥预制构件等就地取材个体供应绝大部分可以取得正规发票，可以抵扣进项税额无法取得增值税专用发票，有些甚至没有发票。无法抵扣进项税额47建筑业经营模式的现状、影响及应对集中采购地材二三类零星支出

集中采购可以实现一般纳税人供应商的资源共享，目前需关注业务流程对增值税的的影响：“统谈、分签、分付”形式，此种模式下，形成了价格谈判优势，合同的主体、付款的主体、取得发票的主体、使用方均为需求方，符合增值税的征管要求应对：

采管分离：将“统谈、统签、统付”形式改为“统谈、分签、分付”形式。三流一致建筑业经营模式的现状、影响及应对49建筑业经营模式的现状、影响及应对50建筑业经营模式的现状、影响及应对51建筑业经营模式的现状、影响及应对1、合理降低库存

为应对存量资产不得抵扣如下：物资部门积极参与项目成本管理，为进一步的物资采购提供依据，既能保证满足施工的需要，又避免造成物资的超额采购给公司造成损失。物资管理影响的应对建筑业经营模式的现状、影响及应对2、供应商选择（1）梳理供应商目录，小规模纳税人应予以淘汰或对交易价格进行调整。（2）建议在招标管理文件中明确供应商应为一般纳税人。53建筑业经营模式的现状、影响及应对3、及时索要发票

物资部门采购物资后，要及时向对方索要发票，减少当期应交增值税额。54建筑业经营模式的现状、影响及应对4、“四流”同向参建单位物资公司供应商双方签订供应合同物资公司支付货款供应商提供发票物资公司提供材料及加收管理费发票双方签订供应合同参建单位支付货款保持“货物流向、发票流向、资金流向、合同流向”一致，降低税务风险。55建筑业经营模式的现状、影响及应对采购定价与供应商的选择=增值税专用（普通）发票材料

价款税额

100+17=

采购成本材料营业税政策价款税额10017材料价款税额

100+17=采购成本增值税普通发票

营改增后，业务人员需重新理解“采购成本”的意义！增值税政策增值税专用发票采购成本建筑业经营模式的现状、影响及应对各类情况下的采购成本供应商类型计税方法提供发票种类税率或征收率采购成本一般纳税人一般计税方法增值税专用发票适用税率（17%、13%、6%）采购成本=不含税价格=含税价格÷（1+适用税率）简易计税方法增值税专用发票3%采购成本=不含税价格=含税价格÷（1+3%）小规模纳税人简易计税方法税务局代开增值税专用发票3%采购成本=不含税价格=含税价格÷（1+3%）简易计税方法增值税普通发票3%采购成本=不含税价格+增值税=含税价格建筑业经营模式的现状、影响及应对情形一：采购成本相同情况下的供应商选择例如：企业欲采购适用税率为17%的螺纹钢，假设各类供应商报价的单位采购成本均为3,000元/吨，进项税的抵扣对城建税及教育费附加以及利润产生的影响具体计算如下：（未考虑现金流的影响）供应商

类型一般纳税人

提供

发票种

类增值税专用发票税率或

征

收率

17%

含税价

格(采购支出)

3,510采购成本

3,000

抵扣进项

税(减少应交增

值税)

510(不含税价)(3,000×1

7%)

减少城建

税

及教育费

附

加(增加利润)

(510×12%)

所得税(净利润)

（61.2×25%)净增加

利

润

小规模

纳税人税务局代开增值税专用发3%3,0903,00090(不含税价)(3,000×3

%)(90×12%)(10.8×25%)建筑业经营模式的现状、影响及应对情形二：采购成本不同情况下的供应商选择例如：某产品售价20000元/台，开发该产品所需的主要部件有两家供应商分别为：一般纳税人A公司和可以代开增值税专用发票的小规模纳税人B公司，两家公司报价不同，含税报价分别为15000元和14000元。具体计算如下：.如果选择A公司：2、应交增值税20000/（1+17%）×17%-2179.49=726.49元3、应交城建税及教育费附加、地方教育附加等726.49×（7%+3%+2%）=87.18元5、可以形成税后净利润（20000/（1+17%）-15000/（1+17%）-87.18-1046.58=建筑业经营模式的现状、影响及应对情形二：采购成本不同情况下的供应商选择例如：某产品售价20000元/台，开发该产品所需的主要部件有两家供应商分别为 一般纳税人A公司和可以代开增值税专用发票的小规模纳税人B公司，两家公司报价不同，含税报价分别为15000元和14000元。具体计算如下：.如果选择B公司：2、应交增值税20000/（1+17%）×17%-407.77=2498.22元3、应交城建税及教育费附加、地方教育附加等2498.22×（7%+3%+2%）=299.79元5、【20000/（1+17%）-14000/（1+3%）-299.79】-800.50=选择哪一家？建筑业经营模式的现状、影响及应对61四、固定资产管理建筑业经营模式的现状、影响及应对影响：“营改增”之前购买的固定资产，无法形成进项税额；应对：“营改增”之前暂缓购进，若固定资产必需，可采取先经营性租赁再购买，或者融资性租赁取得固定资产。利用物资公司当前一般纳税人身份，在营改增前需要采购设备时，由物资公司统一采购，转租给各施工单位使用，待营改增之后再由物资公司将相关资产出售给各单位。62建筑业经营模式的现状、影响及应对63五、工程结算、变更签证建筑业经营模式的现状、影响及应对建议：超验、质保金：至少应取得相当于超验部分增值税的工程款欠验：营改增前及时清缴营业税变更索赔：营改增前，签订在建项目的变更索赔合同验工：按期对劳务队伍验工，并及时索要增值税专用发票，避免销项税额较大，进项税额低，给企业的现金流造成很大的压力。64建筑业经营模式的现状、影响及应对65六、劳务及分包管理建筑业经营模式的现状、影响及应对劳务及分包-方式66建筑业经营模式的现状、影响及应对劳务及分包-方式67建筑业经营模式的现状、影响及应对68建筑业经营模式的现状、影响及应对劳务及分包-价格69建筑业经营模式的现状、影响及应对70建筑业经营模式的现状、影响及应对71建筑业经营模式的现状、影响及应对2023/2/272七、合同管理建筑业经营模式的现状、影响及应对合同类别建筑工程施工合同（对上）物资设备采购合同机械租赁合同劳务分包合同（对下）73建筑业经营模式的现状、影响及应对应对措施——完善合同管理制度明晰付款和发票相关的条款明确约定增值税发票类型（税率）明确取得增值税发票的时间（进项税额抵扣）明确采用“一票制”或者“两票制”（运输费用相分离）结算明确劳务分包必须规范，尽量选择能提供增值税专用发票的分包队伍，否则将直接提高我们的税负74建筑业经营模式的现状、影响及应对现状：1、发票抬头填写不规范（企业名称填写不完整，由于资质共享导致的名称和入账企业不一致）

2、发票取得时间较晚

3、虚开增值税专用发票影响：1、无法抵扣进项税额，导致企业税负增加2、企业所得税税前无法抵扣，需要予以纳税调增

对增值税专用发票的管理75建筑业经营模式的现状、影响及应对

2023/2/276一、原营业税制下遗留问题清理二、适应增值税税制提前准备工作77“营改增”的应对措施（一）梳理老项目：施工许可证。

特别注意已签订总包合同，但尚未办理开工许可证的项目，营改增后政策以开工许可证为结点。（二）变更索赔合同:在建项目营改增前签订（三）营业税制下的清理工作1、欠税的清理2、业务的清理3、合同的清理78一、原营业税制下遗留问题清理“营改增”的应对措施（一）物资、设备管理部门

相关业务部门应结合自身工作，提前梳理岗位职责，制定适应“营改增”的工作流程及制度1、梳理供应商、确认供应商身份2、过渡期间，进行价格洽谈，优先选择对提高企业进项税额取得有利的供应商3、“营改增”过渡期设备购置及租赁的应对措施。4、设备采购及付款模式的选择5、机械设备租赁模式的选择79二、适应增值税税制提前准备工作“营改增”的应对措施（二）合同管理部门

采购合同与分包合同的管理、修订和完善。（三）经营管理部门修订投标报价体系、定额单价等出台投标报价管理体系加强自身资质80“营改增”的应对措施二、适应增值税税制提前准备工作（四）财务部门熟练掌握增值税的会计核算、增值税相关政策及操作流程、增值税发票的管理与开具、积极参与到相关业务部门的合同评审工作中。（五）

信息系统

发票申请系统、发票报销系统、发票统计系统、增值税申报管理系统、供应商/业主/分包商的信息化档案、在线合同模版等。有些信息可各部门共享。81“营改增”的应对措施二、适应增值税税制提前准备工作（六）加强部门之间的协作营业税改征增值税后，涉及部门之间的配合十分重要，尤其在发票取得与传递、合同中与增值税相关的涉税条款等方面，会涉及物资、设备、计划、办公室等部门，风险前置。因此，营改增后相关部门对增值税的一些重要规定和操作流程应了解和掌握。建议采取多种培训方式，强化改征增值税后涉及相关部门的分工配合及职责要求，确保从凭证的取得、传递到会计核算、纳税申报等环节，将风险防范于未然。

82“营改增”的应对措施二、适应增值税税制提前准备工作

2023/2/283

2023/2/28485业务内容可抵扣税率抵扣凭证购进货物、加工、修理修配、进口货物、有形动产租赁17%增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书购进煤气、天然气13%增值税专用发票交通运输业、建筑业、房地产、通信业11%货物运输增值税专用发票、增值税专用发票研发与技术服务、鉴证咨询服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、通信业6%增值税专用发票砂土石料、自来水、商品混凝土、小型水利发电站、劳务公司3%征收率增值税专用发票小规模纳税人代开增值税专用发票3%征收率增值税专用发票发票抵扣85增值税专用发票出现折损、污渍、票面信息不完整、压线、错格等都可能导致发票不能抵扣税款86发票抵扣861、完全没有抵扣（不考虑个人所得税）87发票抵扣872、可以部分抵扣：材料、机械按70%，其余按100%882023/2/289全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定中华人民共和国主席令第57号虚开增值税专用（含普通）发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处没收财产。虚开增值税专用发票是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票行为之一的。非法购买增值税专用发票或者伪造的增值税专用发票的，处五年以下有期徒刑、拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。单位犯上述规定之罪的，对单位判处罚金，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照各该条的规定追究刑事责任。虚开增值税发票89最高人民法院关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释（最高人民法院审判委员会第446次会议讨论通过）具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。

虚开增值税发票902023/2/291虚开税款数额1万元以上的或者