个人所得税法培训讲

个人所得税法培训讲主要内容一、新个人所得税法相关知识二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税三、国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告内容四、个人所得税法相关基础知识第二页，共32页。2

一、新个人所得税法相关知识

（一）修改后的新个人所得税法及其实施条例的公布实施

【1980年9月第一次1999年8月第二次2005年10月第三次2007年6月第四次（1600元）2007年12月第五次（2000元）】

最新个人所得税法自2011年9月1日起施行。

第三页，共32页。3（二）这次修改主要集中在以下几个方面：

工资、薪金所得减除费用标准由现行2000元/月提高到3500元/月；

调整工薪所得税率结构：将9级超额累进税率修改为7级，取消了15%和40%两档税率。将最低的一档税率由5%降为3%；

调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距；

纳税期限由现行的次月7日内延长至15日内。

第四页，共32页。4（三）新旧个人所得税法修改内容比较

修改条款第三条第六条第九条旧个人所得税法“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为5%-45%”

“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。”扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。……新个人所得税法“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%-45%“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。”“7日内”修改为“15日内”。第五页，共32页。5新旧个人所得税法修改内容说明一、优化了税率结构。工资、薪金所得的适用税率级次由九级变为七级，且税率和速算扣除数都有所变化。二、调整了工资、薪金所得每月减除费用标准。工资、薪金所得的减除费用标准由每月2000元提升到每月3500元。三、延长了申报时间。申报时间由次月七日内改为次月十五日内。

第六页，共32页。6（四）新旧个人所得税法实施条例修改内容比较

修改条款第十八条第二十七条第二十九条旧个人所得税法实施条例每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除2000元。”附加减除费用，是指每月在减除2000元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。”

附加减除费用标准为2800元。”

新个人所得税法实施条例每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除3500元。”

附加减除费用，是指每月在减除3500元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。”附加减除费用标准为1300元。”

第七页，共32页。7新旧个税法实施条例修改内容说明1减除必要费用的调整。由按月减除2000元调整为按月减除3500元。2．减除费用的基础的调整。由每月2000元调整为每月3500元。3附加减除费用标准的调整。由2800元调整为1300元。费用扣除总额为4800元（附加减除费用，是指每月在减除3500元费用的基础上，再减除1300元的标准。根据条例，附加减除费用有具体适用范围）第八页，共32页。8（五）新旧税率表比较（表一）

（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额含税级距税率（%）速算扣除数新旧新旧新旧1不超过1500元的不超过500元的35002超过1500元至4500元的部分超过500元至2000元的部分1010105253超过4500元至9000元的部分超过2000元至5000元的部分20155551254超过9000元至35000元的部分超过5000元至20000元的部分252010053755超过35000元至55000元的部分超过20000元至40000元的部分3025275513756超过55000元至80000元的部分超过40000元至60000元的部分3530550533757超过80000元的部分超过60000元至80000元的部分45351350563758

超过80000元至100000元的部分

40

103759

超过100000元的部分

45

15375第九页，共32页。9新旧税率表比较（表一）说明

（工资、薪金所得适用）一、全月应纳税所得额含税级距由九档调整为七档，每级距全月应纳税所得额有所调整。二、税率相应由5%—45%调整为3%—45%。三、速算扣除数相应由0-15375变化为0-13505。第十页，共32页。10（五）新旧税率表比较（表二）

（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、

承租经营所得适用）级数全月应纳税所得额含税级距税率（%）速算扣除数新旧新旧新旧1不超过15000元的不超过5000元的55002超过15000元至30000元的部分超过5000元至10000元的部分10107502503超过30000元至60000元的部分超过10000元至30000元的部分2020375012504超过60000元至100000元的部分超过30000元至50000元的部分3030975042505超过100000的部分超过50000的部分3535147506750第十一页，共32页。11新旧税率表比较（表二）说明

（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）一、全月应纳税所得额含税级距仍然是五档，每级距全月应纳税所得额有所调整。二、每级距税率没有变化。三、速算扣除数相应由0-6750变化为0-14750。第十二页，共32页。12（六）新个税法对社会生活中的积极作用大幅度减轻中低收入纳税群体的负担；

适当加大对高收入者的调节力度；减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负担；方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。第十三页，共32页。13新个税法对社会生活中的积极作用大幅度减轻中低收入纳税群体的负担。

减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月，纳税人数将由约8400万人减至约2400万人，将大幅度减轻中低收入纳税群体负担。与此同时，该法通过调整工薪所得税率结构，使得中低收入的纳税群体实现进一步减税。第十四页，共32页。14费用扣除标准调到3500元，最大的受益人群是扣除“三险一金”后月收入在2000元到3500元之间的个人。他们原来需要缴纳125元个人所得税，现在一分都不用缴了。月收入为4500元，按旧政策的规定，要交个税250元，而在9月1日之后，同样的收入，只需交纳30元即可，减少了220元，降幅达到88%。月收入为6000元，按现行的规定，要交个税475元，而在9月1日之后，同样的收入，只需交纳145元个税即可，减少了330元，降幅达到69%。第十五页，共32页。15新个税法对社会生活中的积极作用适当加大对高收入者的调节力度。

实行提高工薪所得减除费用标准和调整工薪所得税率结构变化联动，能够使一部分高收入者在抵消减除费用标准提高得到的减税好处以后，适当增加了一些税负。

第十六页，共32页。16新个税法对社会生活中的积极作用减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负担。（11)其中，年应纳税所得额6万以下的纳税人降幅最大，平均降幅约40%，最大的降幅是57%。方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。

纳税期限由次月7日内改为次月15日内，方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。第十七页，共32页。17二取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。个人取得的所得，只要是与任职或者受雇有关，不管其单位的资金开支渠道是以现金、实物、有价证券或其他支付形式（比如奖励旅游、购买商业性补充养老保险等）支付的，都是工资、薪金所得的征税范围。第十八页，共32页。189月1日之后实际取得的工资薪金所得适用7级超额累进税率

个税减除费用标准全月应纳税所得额（含税级距）税率（%）速算扣除数（元）中国大陆公民：3500元港、澳、台、海外华侨、外籍人士：4800元全月应纳税所得额不超过1500元的3%0全月应纳税所得额超过1500至4500元10%105全月应纳税所得额超过4500至9000元20%555全月应纳税所得额超过9000至35000元25%1005全月应纳税所得额超过35000至55000元30%2755全月应纳税所得额超过55000至80000元35%5505全月应纳税所得额超过80000元45%13505

二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税第十九页，共32页。19二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税

应纳个人所得税税额=应纳税所得额＊适用税率-速算扣除数其中应纳税所得额=工薪收入-免税收入—按照规定缴付的“五险一金”—按照国家统一规定发给的津贴、补贴（如：独生子女补贴、差旅费补贴、误餐补贴等）—捐赠（个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠部分）—费用扣除标准费用扣除标准：3500元（或特殊4800元）税率：3%至45%第二十页，共32页。20调整前后所缴税金额比较表扣除三费一金后的应纳税所得（元）调整前税额（元）调整后税额（元）税额变化（元）3000750减少7535001250减少125500032545减少2808000825345减少480元100001225745减少480元1250017251245减少480元1500022251870减少355元1900030252870减少155元2000032253120减少105元3860077757775无变化500001102511195增加170元800002092521270增加345元1000002882529920增加1095元第二十一页，共32页。21含全年一次性奖金的个人所得税的计算如果个人当月工薪所得高于（或等于）税法规定的费用扣除标准应纳税额=当月取得的全年一次性奖金*适用税率—速算扣除数如果个人当月工薪所得低于税法规定的费用扣除额应纳税额=【当月取得的全年一次性奖金—(费用扣除标准—当月工资薪金所得）】*适用税率—速算扣除数注：（1如上的当月工资薪金所得应减去有关项目2全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。）第二十二页，共32页。22举例说明序号年终一次性奖金应纳个人所得税税后收10%-105=529554000-5295=4870525400154001*20%-555=1024554001-10245=4375536000060000*20%-555=1144560000-11445=4855546020060200*20%-555=1148560200-11485=487155420000420000*25%-1005=103995420000-103995=3160056420001420001*30%-2755=123245420001-123245=296755第二十三页，共32页。23全年奖的无效纳税区间由于个人所得税税率有七档，因此每个临界点与平衡点之间形成了6个“盲区”。分别为：

[18001元-19283.33元]

[54001元-60187.50元]

[108001元-114600元]

[420001元-447500元]

[660001元-706538.46元]

[960001元-1120000元]不能在以上区间发放奖金，否则将会出现一次性奖金数额高税后收入低的现象。第二十四页，共32页。24注意在选择年终奖筹划时，一方面要避开无效区间，另一方面应尽量选无效区间的起点减去1后的余额作为年终奖最佳金额，如选6000元、24000元、60000元、240000元等。因为按照这些金额适用税率将较低。或者发年终奖6000元，把100元的奖金放到下月，与下个月工资合并纳税。第二十五页，共32页。25例韩先生在某一公司工作，2011年12月3日取得月收入3400元（已扣“三险一金”等），当月又一次性取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？旧个人所得税计算方法：月工资（3400-2000）*10%-25=115（元）奖金24100/12=2008.33元，相对应的税率是15%，速算扣除数是12524100*15%-125=3490（元）应纳税额=115+3490=3605（元）新个人所得税计算方法（按公式）应纳税额=[24100-（3500-3400）]*10%-105=2295（元）

比较上述两个计算公式，新个人所得税计算方法比旧个人所得税计算方法少缴纳1310元。第二十六页，共32页。26三、国家税务总局关于贯彻执行修改后

的个人所得税法有关问题的公告内容

（一）、工资、薪金所得项目减除费用标准和税率的适用问题

1、纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表（见税率表一），计算缴纳个人所得税。

2、纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。

第二十七页，共32页。27税率表一

（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距

不含税级距1不超过1500元的不超过1455元的302超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分2510055超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分3027556超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分4513505注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额；2.含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得。第二十八页，共32页。28（二）、个体工商户的生产、经营所得项目应纳税额的计算问题

个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生产经营所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表（税率表二）。按照税收法律、法规和文件规定，先计算全年应纳税所得额，再计算全年应纳税额。其2011年度应纳税额的计算方法如下：

前8个月应纳税额=（全年应纳税