个人所得税法及其实施条例培训讲义

个人所得税法及其实施条例培训讲义程睿--税务会计教案2主要内容一、新个人所得税法相关知识二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税三、国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告内容四、个人所得税扣缴软件升级办法五、个人所得税法相关基础知识第二页，共36页。程睿--税务会计教案3

一、新个人所得税法相关知识

（一）修改后的新个人所得税法及其实施条例的公布实施

2011年6月30日，中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过了《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》。胡锦涛主席签署第48号主席令，公布《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，自2011年9月1日起施行。

2011年7月19日，温家宝总理签署第600号国务院令，公布《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》，自2011年9月1日起施行。第三页，共36页。程睿--税务会计教案4（二）这次修改主要集中在以下几个方面：

工资、薪金所得减除费用标准由现行2000元/月提高到3500元/月；

调整工薪所得税率结构：将现行工资薪金所得9级超额累进税率修改为7级，取消了15%和40%两档税率。将最低的一档税率由5%降为3%；

调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距；

纳税期限由现行的次月7日内延长至15日内。

第四页，共36页。程睿--税务会计教案5（三）新旧个人所得税法修改内容比较

修改条款第三条第六条第九条旧个人所得税法第三条第一项：“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五。”

第六条第一款第一项：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用二千元后的余额，为应纳税所得额。”第九条：扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。……新个人所得税法第三条第一项修改为：“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五。”第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。”第九条中的“七日内”修改为“十五日内”。第五页，共36页。程睿--税务会计教案6新旧个人所得税法修改内容说明一、优化了税率结构。工资、薪金所得的适用税率级次由九级变为七级，且税率和速算扣除数都有所变化。二、调整了工资、薪金所得每月减除费用标准。工资、薪金所得的减除费用标准由每月2000元提升到每月3500元。三、延长了申报时间。申报时间由次月七日内改为次月十五日内。

第六页，共36页。程睿--税务会计教案7（四）新旧个人所得税法实施条例修改内容比较

修改条款第十八条第二十七条第二十九条旧个人所得税法实施条例第十八条：“税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除2000元。”第二十七条：“税法第六条第三款所说的附加减除费用，是指每月在减除2000元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。”

第二十九条：“税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为2800元。”

新个人所得税法实施条例第十八条修改为：“税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除3500元。”

第二十七条修改为：“税法第六条第三款所说的附加减除费用，是指每月在减除3500元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。”第二十九条修改为：“税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为1300元。”

第七页，共36页。程睿--税务会计教案8新旧个税法实施条例修改内容说明1．减除必要费用的调整。由按月减除2000元调整为按月减除3500元。2．减除费用的基础的调整。由每月2000元调整为每月3500元。3．附加减除费用标准的调整。由2800元调整为1300元。（第六条中所说附加减除费用，是指每月在减除3500元费用的基础上，再减除1300元的标准。根据条例，附加减除费用适用的范围，是指：在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。）第八页，共36页。程睿--税务会计教案9（五）新旧税率表比较（表一）

（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额含税级距税率（%）速算扣除数新旧新旧新旧1不超过1500元的不超过500元的35002超过1500元至4500元的部分超过500元至2000元的部分1010105253超过4500元至9000元的部分超过2000元至5000元的部分20155551254超过9000元至35000元的部分超过5000元至20000元的部分252010053755超过35000元至55000元的部分超过20000元至40000元的部分3025275513756超过55000元至80000元的部分超过40000元至60000元的部分3530550533757超过80000元的部分超过60000元至80000元的部分45351350563758

超过80000元至100000元的部分

40

103759

超过100000元的部分

45

15375第九页，共36页。程睿--税务会计教案10新旧税率表比较（表一）说明

（工资、薪金所得适用）一、全月应纳税所得额含税级距由九档调整为七档，每级距全月应纳税所得额有所调整。二、税率相应由5%—45%调整为3%—45%。三、速算扣除数相应由0-15375变化为0-13505。第十页，共36页。程睿--税务会计教案11（五）新旧税率表比较（表二）

（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、

承租经营所得适用）级数全月应纳税所得额含税级距税率（%）速算扣除数新旧新旧新旧1不超过15000元的不超过5000元的55002超过15000元至30000元的部分超过5000元至10000元的部分10107502503超过30000元至60000元的部分超过10000元至30000元的部分2020375012504超过60000元至100000元的部分超过30000元至50000元的部分3030975042505超过100000的部分超过50000的部分3535147506750第十一页，共36页。程睿--税务会计教案12新旧税率表比较（表二）说明

（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）一、全月应纳税所得额含税级距仍然是五档，每级距全月应纳税所得额有所调整。二、每级距税率没有变化。三、速算扣除数相应由0-6750变化为0-14750。第十二页，共36页。程睿--税务会计教案13（六）新个税法对社会生活中的积极作用大幅度减轻中低收入纳税群体的负担；

适当加大对高收入者的调节力度；减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负担；方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。第十三页，共36页。程睿--税务会计教案14新个税法对社会生活中的积极作用大幅度减轻中低收入纳税群体的负担。

减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月，纳税人数将由约8400万人减至约2400万人，将大幅度减轻中低收入纳税群体负担。与此同时，该法通过调整工薪所得税率结构，使得中低收入的纳税群体实现进一步减税。第十四页，共36页。程睿--税务会计教案15新个税法对社会生活中的积极作用适当加大对高收入者的调节力度。

实行提高工薪所得减除费用标准和调整工薪所得税率结构变化联动，能够使一部分高收入者在抵消减除费用标准提高得到的减税好处以后，适当增加了一些税负。

第十五页，共36页。程睿--税务会计教案16新个税法对社会生活中的积极作用减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负担。其中，年应纳税所得额6万以下的纳税人降幅最大，平均降幅约40%，最大的降幅是57%。第十六页，共36页。程睿--税务会计教案17新个税法对社会生活中的积极作用方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。

纳税期限由次月7日内改为次月15日内，方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。第十七页，共36页。程睿--税务会计教案18

二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税个税减除费用标准全月应纳税所得额（含税级距）税率%速算扣除数（元）中国大陆公民：2000元港、澳、台、海外华侨、外籍人士：4800元全月应纳税所得额不超过500元5%0全月应纳税所得额超过500至2000元10%25全月应纳税所得额超过2000至5000元15%125全月应纳税所得额超过5000至20000元20%375全月应纳税所得额超过20000至40000元25%1375全月应纳税所得额超过40000至60000元30%3375全月应纳税所得额超过60000至80000元35%6375全月应纳税所得额超过80000至100000元40%10375全月应纳税所得额超过100000元45%153759月1日之前实际取得的工资薪金所得适用9级超额累进税率第十八页，共36页。程睿--税务会计教案199月1日之后实际取得的工资薪金所得适用7级超额累进税率

个税减除费用标准全月应纳税所得额（含税级距）税率（%）速算扣除数（元）中国大陆公民：3500元港、澳、台、海外华侨、外籍人士：4800元全月应纳税所得额不超过1500元的3%0全月应纳税所得额超过1500至4500元10%105全月应纳税所得额超过4500至9000元20%555全月应纳税所得额超过9000至35000元25%1005全月应纳税所得额超过35000至55000元30%2755全月应纳税所得额超过55000至80000元35%5505全月应纳税所得额超过80000元45%13505

二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税第十九页，共36页。程睿--税务会计教案20二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税

例1：某中方员工2011年9月取得扣除“三险一金”后的收入4600元，奖金400元，该员工在减除费用标准和税率调整前后的缴税情况如下：

旧个人所得税计算方法：

应纳税所得额=4600+400-2000=3000元应纳税额=3000*15%-125=325元

新个人所得税计算方法：

应纳税所得额=4600+400-3500=1500元应纳税额=1500*3%=45元比较上述两个计算公式，新个人所得税计算方法比旧个人所得税计算方法少缴纳280元。第二十页，共36页。程睿--税务会计教案21调整前后所缴税金额比较表扣除三费一金后的应纳税所得（元）调整前税额（元）调整后税额（元）税额变化（元）3000750减少75元35001250减少125元500032545减少280元8000825345减少480元100001225745减少480元1250017251245减少480元1500022251870减少355元1900030252870减少155元2000032253120减少105元3860077757775无变化500001102511195增加170元800002092521270增加345元1000002882529920增加1095元第二十一页，共36页。程睿--税务会计教案22例2：某经理为来华的外籍公民，2011年9月份取得工资薪金收入6000元。计算该经理9月份应缴纳的个人所得税？旧个人所得税计算方法：

应纳税额=（6000-4800）*10%-25=95（元）新个人所得税计算方法：应纳税额=（6000-4800）*3%=36（元）

比较上述两个计算公式，新个人所得税计算方法比旧个人所得税计算方法少缴纳59元。第二十二页，共36页。程睿--税务会计教案23例3：韩先生在某一公司工作，2011年12月3日取得月收入3400元（已扣“三险一金”），当月又一次性取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？旧个人所得税计算方法：（3400-2000）*10%-25=115（元）

24100/12=2008.33元，相对应的税率是15%，速算扣除数是12524100*15%-125=3490（元）应纳税额=115+3490=3605（元）新个人所得税计算方法：应纳税额=[24100-（3500-3400）]*10%-105=2295（元）

比较上述两个计算公式，新个人所得税计算方法比旧个人所得税计算方法少缴纳1310元。第二十三页，共36页。程睿--税务会计教案24三、国家税务总局关于贯彻执行修改后

的个人所得税法有关问题的公告内容

（一）、工资、薪金所得项目减除费用标准和税率的适用问题

1、纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表（见税率表一），计算缴纳个人所得税。

2、纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。

第二十四页，共36页。程睿--税务会计教案25税率表一

（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额税率（%）

速算扣除数含税级距

不含税级距1不超过1500元的不超过1455元的302超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分2510055超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分3027556超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分4513505注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额；

2.含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得。第二十五页，共36页。程睿--税务会计教案26

（二）、个体工商户的生产、经营所得项目应纳税额的计算问题

个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生产经营所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表（税率表二）。按照税收法律、法规和文件规定，先计算全年应纳税所得额，再计算全年应纳税额。其2011年度应纳税额的计算方法如下：

前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额×税法修改前的对应税率-速算扣除数）×8/12

后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额×税法修改后的对应税率-速算扣除数）×4/12

全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额

纳税人应在年度终了后的3个月内，按照上述方法计算2011年度应纳税额，进行汇算清缴。

第二十六页，共36页。程睿--税务会计教案27税率表二

（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1不超过15000元的不超过14250元的502超过15000元至30000元的部分超过14250元至27750元的部分107503超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分2037504超过60000元至100000元的部分超过51750元至79750元的部分3097505超过100000的部分超过79750的部分3514750注：1、本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；

2.含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。第二十七页，共36页。程睿--税务会计教案28

（三）、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算比照前列第二条规定执行。（四）、本公告自2011年9月1日起执行。《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发[1994]089号）所附“税率表一”和“税率表二”同时废止。

第二十八页，共36页。程睿--税务会计教案29四、个人所得税扣缴软件升级办法一、纳税人可自行向省局网站下载升级版本。二、电话咨询方欣科技公司。（咨询电话：4006102366）三、由方欣科技派各地市的软件维护人员上门操作。四、电话咨询12366纳税服务热线第二十九页，共36页。程睿--税务会计教案30五、个人所得税法相关基础知识（一）个人所得税纳税义务人

在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

第三十页，共36页。程睿--税务会计教案31（二）个人所得税扣缴义务人

个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。扣缴义务人每月所代扣代缴的税款，应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送代扣代缴税款报告表。扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，