中小学校制度会计实务讲座

中小学校制度会计实务讲座固定资产学校的长期资产主要为固定资产固定资产主要包括房屋与其他建筑物、专用设备、一般设备、文物与陈列品、其他固定资产等。单位应按资金来源的不同分别记入专用基金，事业支出，经营支出，专款支出等科目，贷记银行存款，同时借固定资产，贷固定基金。

固定资产管理一般设备单位单价在1000元以上的，专用设备单位价值在1500元以上的都应当记入固定资产帐；另外，单位价值虽然没有达到以上标准的，但一次性购买的大宗物品，耐用时间在一年以上的也应当记入固定资产帐。在报账时属于固定资产范围的票据同时要登记固定资产帐。会计分录：借：固定资产—房屋建筑物—一般设备—专用设备—交通工具—文物和陈列品—其他固定资产（图书、档案、家具、用具、装具及动植物）贷：固定基金（1）、购入的、有偿调入的:

事业单位：借:事业支出——其他资本性支出——办公设备购置专款支出——其他资本性支出——专用设备购置贷:银行存款同时记：借：固定资产贷：固定基金注意：在记固定资产的时候，支出类要填制其他资本性支出记账单，不要记到商品服务支出单。

政府采购下的固定资产增加：事业单位：借:事业支出-----购置费贷：财政补助收入同时记：借：固定资产贷：固定基金注意：在记固定资产的时候，支出类要填制其他资本性支出记账单，不要记到商品服务支出单。（二）、固定资产减少核算：无偿减少：盘亏的、捐出的、无偿调出的、无偿报废的借：固定基金贷：固定资产有偿减少：有偿调出的、报废处理的、必须经国资局审批之后做如下处理：有偿调出的、报废处理的：借：固定基金贷：固定资产处置固定资产收入上缴财政。单位的固定资产不计提折旧；固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。单位应当对固定资产定期进行清查盘点。因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按所减少固定资产的原价，借、记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。直接支付手续按月下账，中心校下过账之后，要把符合固定资产条件的直接支付手续记到各个学校的固定资产账上。

需要注意：（1）固定一定不能漏记（2）另外，单位价值虽然没有达到以上标准的，但一次性购买的大宗物品，耐用时间在一年以上的也应当记入固定资产帐.例如：图书，桌凳，教学仪器等固定资产修理的核算【例11】某学校对旧办公楼墙体进行装修，支付修缮费200000元，款项财政直接支付，工程验收合格。账务处理如下：借：事业支出—其他资本性支出—大型修缮200000贷：财政补助收入200000同时：借：固定资产——房屋及建筑物200000贷：固定基金200000例一：某学校以上级拨来的专项资金购买固定资产，总价值60000元，已经交付使用。借：专款支出60000贷：银行存款60000借：固定资产60000贷：固定基金60000例二：某学校用事业经费拨款购入不需要安装的一般设备，买价30000元，增殖税5100元，运杂费600元，货款已经用银行存款支付。借：事业支出35700贷：银行存款35700借：固定资产-一般设备35700贷：固定基金35700项目支出事项收支会计实务实例：财政直接支付支出，会计分录：【例1】财政通过在上缴专户的15%款项支付电脑购置费250000元。借：事业支出--其他资本性支出---办公设备购置250,000

贷：财政补助收入250,000借：固定资产-电脑250,000贷：固定基金

250,000按照《事业单位会计制度》，负债是指事业单位所承担的，能以货币计量的，需要以资产或劳务偿还的债务。事业单位负债包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、应交税金、应付工资、应缴预算款与应缴财政专户款等。本部分主要介绍应缴预算款、应缴财政专户款与应付工资。

（一）应缴预算款

事业单位的应缴预算款主要包括：事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。例如：附属幼儿园和幼儿园收取的学费。

与行政单位类似。事业单位取得应缴预算的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴预算款”科目；上缴时，借记“应缴预算款”科目，贷记“银行存款”等科目。“应缴预算款”贷方余额，反映应缴未缴数。年终“应缴预算款”科目无余额。

其他应付款是指中小学除应缴国库款，应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付账款之外的其他各项偿还期限在一年以内的应付及暂收款项，如教师的住房公积金，学校代收的其他款项。幼儿园餐费。注意：幼儿园在报餐费支出时，要冲减其他应付款。不要列支事业支出，分录如下：借：其他应付款---餐费贷：银行存款其他应付款学校收入核算一、收入内容：（一）、事业单位收入內容：

1、财政补助收入：（财政性资金）

2、上级补助收入：（非财政性资金）

3、事业收入：（主营业务收入）

4、经营收入：（经营业务收入）

5、专项收入：（专项资金收入）

6、附属单位缴款收入：（下级交款收入）

7、其他收入：（零星杂项收入）

支出是指中小学校为开展教育教学及其他活动发生的各项资金耗费和损失。

中小学校的支出包括事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和其他支出。

支出支出经济分类科目：1、“工资福利支出”类科目7、“债务利息支出”类科目2、“商品和服务支出”类科目8、“债务还本支出”类科目3、“对个人和家庭的补助”类科9、“基本建设支出”类科目4、“对企事业单位的补贴”类科10“其他资本性支出”类科目5、“转移性支出”类科目11、“贷款转贷及产权参股”类科目6、“赠与”类科目12、“其它支出”类科目行政事业单位适用的类级科目介绍：1.“工资福利支出”类科目的适用范围：

“工资福利支出”类科目反映单位开支的在职工和临时聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。其下设款级科目包括：基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食费、伙食补助费、其他工资福利支出共7个款级科目1、基本工资反映按规定发放的基本工资，包括公务员的职务工资、级别工资；机关工人的岗位工资、技术等级工资；事业单位工作人员的岗位工资、薪级工资；各类学校毕业生试用期工资。2、津贴补贴单位在基本工资之外按规定开支的机关事业单位职工艰苦边远地区津贴、地区附加津贴、岗位性津贴和其他各种补贴等。岗位性津贴包括政府特殊津贴、教龄津贴、中小学教师班主任津贴、特级教师津贴、特教津贴。其他各种补贴是指按有关规定发放的其他各各补贴。3、奖金反映单位按规定开支的各类奖金。如国家统一规定的机关事业单位年终一次性奖金、运动员奖金等。4、社会保障缴费反映单位为职工缴纳的基本养老、基本医疗、失业、工伤、生育等社会保险费，残疾人就业保障金。5、伙食补助费反映单位发给职工的伙食补助费，如误餐补助等。6、绩效工资反映事业单位工作人员的绩效工资。7、其他工资福利支出反映上述项目未包括的人员支出，如各种加班工资、病假两个月以上期间的人员工资、编制外长期聘用人员，公务员及参照和依照公务员制度管理的单位工作人员转入企业工作并按规定参加企业职工基本养老保险后给予的一次性补贴等。

(一)人员经费核算业务分录制作：

1、人员工资部分：在职人员工资(按工资表)应发工资150000元，其中：基本工资85000元、津贴补贴65000元、绩效工资35000，代扣公积金10500元；离退休人员工资25000元，其中：离休人员4500元、退休人员20500元。遗嘱补助8000元（公积金到时另行入帐）借：事业支出—工资福利支出——基本工资85,000

工资福利支出——津贴补贴65,000

工资福利支出——绩效工资35,000

对个人和家庭补助支出——离休费4,500

对个人和家庭补助支出

——退休费20,500

对个人和家庭补助支出——生活补助8,000

贷：财政补助收入218,000

(一)人员经费核算业务分录制作：

（1）用银行代发临时工工资15000元作如下会计分录：借：事业支出—工资福利支出---其他工资福利15，000

贷：银行存款15，000临时聘用教师需要经教育局批准，附教育局批准请示。临时聘用教师需要和聘用教师签订协议，作为附件附在工资表后面。商品和服务支出”类科目的适用范围：反映单位购买商品和服务的各项支出，不包括购置固定资产的支出、战略性和应急储备支出等。其下设款级科目包括：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通费、差旅费、出国费、维修（护）费、租赁费、会议费、培训费、公务接待费、专用材料费、装备购置费、被装购置费、专用燃料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费、公务用车运行维护费、其他交通工具运行维护费，其它商品和服务支出，共30个款级科目。商品和服务支出反映单位购买商品和服务的支出（不包括用于购置固定资产的支出。）1、办公费反映单位购买按财务会计制度规定不符合固定资产确认标准的日常办公用品、书报杂志等支出。2、印刷费反映单位的印刷费支出。3、咨询费反映单位咨询方面的支出。4、手续费反映单位支付的各类手续费支出。5、水费反映单位支付的水费、污水处理费等支出。6、电费反映单位的电费支出。7、邮电费反映单位开支的信函、包裹、货物等物品的邮寄费及电话费、电报费、传真费、网络通讯费等。8、取暖费反映单位取暖用燃料费、热力费、炉具购置费、锅炉临时工的工资、节煤奖以及由单位支付的在职职工和离退休人员宿舍取暖费等。9、物业管理费反映单位开支的办公用房、职工及离退休人员宿舍等的物业管理费，包括综合治理、绿化、卫生等方面的支出。11、差旅费反映单位工作人员出差的住宿费、旅费、伙食补助费、杂费，干部及大中专学生调遣费，调干家属旅费补助等。12、因公出国（境）费用反映单位工作人员公务出国的住宿费、旅费、伙食补助费、杂费、培训费等支出13、维修（护）费反映单位日常开支的固定资产（不包括车船等交通工具）修理和维护费用，网络信息系统运行与维护费用，以及按规定提取的修购基金。14、租赁费反映租赁办公用房、宿舍、专用通讯网以及其他设备等方面的费用。15、会议费反映会议中按规定开支的房租费、伙食补助费以及文件资料的印刷费、会议场地租用费等。16、培训费反映各类培训支出。17、公务接待费反映单位按规定开支的各类接待费用。18、专用材料费反映单位购买日常专用材料的支出。具体包括药品及医疗耗材，实验室用品，专用服装，消耗性体育用品，专用工具和仪器，艺术部门专用材料和用品。24、被装购置费反映法院，检察院、政府各部门以及军队（含武警）的被装购置支出25、专用燃料费反映用作业务工作设备的车、船设施等的油料支出。26、劳务费反映支付给单位和个人的劳务费用，如临时聘用人员、钟点工工资，稿费，翻译费，评审费等。27、委托业务费反映因委托外单位办理业务而支付的委托业务费。28、工会经费反映单位按规定提取的工会经费。29、福利费反映单位按规定提取的福利费。31、公务用车运行维护费反映单位公务用车、船等各类交通工具的租用费、燃料费、维修费、过桥过路费、保险费等。39、其他交通费用反映单位公务用车运行维护费以外的其他交通费用，如飞机，船舶的等的燃料费，维修费，过桥过路费，保险费，出租车费用。40、税金及附加费用反映单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加费用。99、其他商品和服务支出反映上述科目未包括的日常公用支出。如行政赔偿费和诉讼费、会员费、来访费、广告宣传、其他劳务费及离休人员特需费、公用经费等。需要注意问题（1）差旅费按上级文件要求需附派差单，住宿费附住宿发票，车票实报实销。（2）培训费需要附培训通知，住宿费附住宿发票，车票实报实销，培训费用应由培训机构出具正规发票。（3）属于会议(或教研)类开支需另附会议申请表、会议通知、签到表、会议事项，教研类需附教研通知、参加人员名单、教研内容。（4）维护费，其中，工程类维修必须附维修申请,用款计划，协议，验收报告，政府采购办开具下账通知单，正规发票。（5）劳务费必须由税务局代开发票。杜绝白条。（6）水费，电费必须统一开具正规发票。（7）组织教师去外地的租车费用要求开具租车发票，在公务用车及维护里面反映。所有支出凭证都要有经手人、证明人、负责人签字，粘贴单上报账会计一栏统一填写为中心校会计。同一明细类别的支出凭证报帐员可以汇总记帐。公务用车维护费

各个学校有公务用车的，可以报销油票，在公务用车维护费里面反映。报销金额要合理没有公务用车的，油票不予报销。3、“对个人和家庭的补助”类科目的适用范围：反映政府用于对个人和家庭补助方面的支出。其下设款级科目包括：离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金、生活补助、救济费医疗费、助学金、奖励金、生产补贴、住房公积金、提租补贴、购房补贴、其它对个人和家庭的补助支出。共14个款级科目。1、离休费反映行政事业单位和军队移交政府安置的离休人员的离休费、护理费和其他补贴。2、退休费反映行政事业单位和军队移交政府安置的退休人员的退休费和其他补贴。4、抚恤金反映按规定开支的烈士遗属、牺牲病故人员遗属的一次性和定期抚恤金，伤残人员的抚恤金，离退休人员等其他人员的各项抚恤金。5、生活补助反映按规定开支的优抚对象定期定量生活补助费，退役军人生活补助费，行政事业单位职工和遗属生活补助费，因公负伤等住院治疗、住疗养院期间的伙食补助费，长期赡养人员补助费，由于国家实行退耕还林禁牧舍饲政策补偿给农牧民的现金、粮食支出，对农村党员、复员军人以及村干部的补助支出，看守人员和犯人的伙食费、药费等。7、医疗费反映行政事业单位在职职工、离退休人员的医疗费，军队移交政府安置的离退休人员的医疗费，学生医疗费，优抚对象医疗补助，以及按国家规定资助农民参加新型农村合作医疗的支出和对城乡贫困家庭的医疗救助支出。8、助学金反映各类学校学生助学金、奖学金、学生贷款、出国留学（实习）人员生活费，青少年业余体校学员伙食补助费和生活费补贴，按照协议由我方负担或享受我方奖学金的来华留学生进修生生活费等。9、奖励金反映政府各部门的奖励支出，如对个体私营经济的奖励、计划生育目标责任奖励、独生子女父母奖励等。11、住房公积金反映行政事业单位、军队（含武警）按在职职工工资总额的一定比例为职工缴纳的住房公积金。99、其他对个人和家庭的补助支出反映未包括在上述科目的对个人和家庭的补助支出.4、“基本建设支出”类科目的适用范围：反映各级发展和改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮等方面的基本建设支出。

其下设款级科目包括：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通设备购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他基本建设支出。共9个款级科目。5.“其他资本性支出”类科目的适用范围：

反映除发展和改革部门以外其他部门安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮和财政支持企业更新改造所发生的基本建设支出。

其下设款级科目包括：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通设备购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他资本性支出。共9个款级科目。1、房屋建筑物购建反映用于购买、自行建造办公用房、仓库、职工生活用房、教学科研用房、学生宿舍、食堂等建筑物（含附属设备，如电梯通讯线路、水气管道等）的支出。2、办公设备购置反映用于购置并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出。3、专用设备购置反映用于购置具有专门用途、并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的各类专用设备的支出。如通讯设备、发电设备、交通监控设备、卫星转发器、气象设备、进出口监管设备等。4、交通工具购置反映用于购置各类交通工具（如小汽车、摩托车等）的支出（含车辆购置税）。5、基础设备建设反映用于农田设施、道路、铁路、桥梁、水坝和机场、车站码头等公共基础设施建设方面的支出。6、大型修缮反映按财务会计制度规定允许资本化的各类设施、建筑物、公共设施等大型修缮的支出。7、信息网络购建反映政府用于信息网络方面的支出。如计算机硬件、软件购置开发、应用支出等，如果购建的计算机硬件、软硬等不符合财务会计制度规定的固定资产确认标准的，不在此科目反映。8、其他资本性支出反映著作权、商标权、专利权等无形资产购置支出，以及其他上述科目中未包括的资本性支出。如娱乐、文化和艺术原作的使用权、购买国内外影片播映权、购置图书等。需要注意

支出类填制其他资本性支出记账单，一定要下固定资产科目。

案例：

2009年11月15日，A事业单位为开展专业业务活动购入一台一般设备45000元。

借：事业支出45000

贷：银行存款45000

同时：

借：固定资产45000

贷：固定基金45000

通过银行(或现金)代缴电费10000元。借：事业支出-商品和服务支出--电费10,000

贷：银行存款(现金)10,000②通过银行交学生校方责任保险费用10000元。借：事业支出--商品和服务支出----其他商品服务支出10,000

贷：银行存款10,000③通过银行支付学校维修门窗或更换部分电器电线等费用25000元（小型维护）。借：事业支出-商品和服务支出----维修（护）费25,000

贷：银行存款25,000(其他支出参照本会计分录，小型修缮及维护费用在“商品和服务支出”的为“维修费”)⑤如用银行存款支付学校安保费10000元、教师培训费5000元。借：事业支出-商品和服务支出---物业管理费10,000

---培训费5,000

贷：银行存款15,000注意所有支出凭证都要有经手人、证明人、负责人签字，粘贴单上报账会计一栏统一填写为中心校会计。同一明细类别的支出凭证报帐员可以汇总记帐。学校假发票上主要有三种表现：一是“真发票、假业务”，没有发生这样的业务，但拿回真票来报账。二是“假发票、假业务”，业务没有发生过，从外买回假票报账。三是“假发票、真业务”，学校确实发生过这样的业务，但划款单位确是拿假票来报账。加强票据管理应当依法加强各类票据管理，确保票据来源合法、内容真实、使用正确，不得使用虚假票据。不能主动索取虚假票据。会计要对本单位报销的发票进行上网查询，检验真伪。（税务网站：12366）原始凭证的填制1、原始凭证填制的基本要求：要真实可靠，内容完整，填制及时，书写清楚，按顺序使用。2、原始凭证填制的附加要求：（1）从外单位取得原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办部门的负责人或者指定的人员的签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。（2）凡填有大写小写金额的原始凭证，大小写金额必须相符。（3）一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，用复写纸套写，连续编号使用等。（4）职工的借款借据，必须附在记帐凭证之后记账，在收回借款时，应当另开收据，不得退还原借据。如果在帐务处理时，将借据退还给借款人，就会损害会计资料的完整性、失去真实性。（5）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文件字号（或附上复印件），以便确认经济业务的审批情况和查阅。（6）发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正。在更正处应当加盖开出单位的公章。金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括财务专用章、发票专用章、结算专用章、收款专用章等。不同的行业、单位对票据上的单位公章有不同的要求，因此，《规范》对单位公章具体指哪种印章没有作出统一规定。原始凭证的审核一是合规性审核原始凭证合规性审核是会计监督职能的体现，是全部审核的实质。审核时要以党和国家的方针、政策、法律、法规制度和主体单位的有关规定为依据，审查其经济业务的合规性，对于一些合理不合法、不合规定原始凭证，要以合法合规为合理，不合法不合规则不合理为原则处理。对于一些涂改、伪造、冒领的行为，应予以无情的揭露和拒绝受理。二是正确性审核根据原始凭证的基本内容和填写的要求，应逐项审核原始凭证的内容是否完整，是否与实际情况相符。手续是否完备（包括经手人、事由、负责人审批等），摘要和数字及其他项目是否填写正确，大小写金额是否相符。对内容填写不全、数字填写有误的，应退还经办人予以更正。会计凭证一些容易忽视的细节1、受理外来原始凭证时应审核哪些方面？（l）原始凭证真实性的审核。凭证是否真实，例如，是否为税务局的统一发票，防止虚假发票；凭证所记载的经济业务是否真实发生；开出发票的单位是否存在等等。（2）原始凭证完整性的审核。即审核外来原始凭证所应填写的内容是否全部具备，不得有遗漏。

（3）原始凭证合规性的审核。凭证所记载的经济业务是否符合有关财经法规和会计制度的规定；是否符合开支标准；凭证所填写的文字和金额是否字迹清楚、规范，使用的笔和颜色是否符合要求等等。原始凭证的粘贴1、原始凭证必须填写完整，粘贴整齐，粘贴在粘贴单范围内，不能超过粘贴单。若遇到单据纸张过大时，可折小后粘贴其一端，要左齐下齐。2、单据过多，粘贴单粘不下时，可另续多张粘贴单。3、粘贴时应该分类粘贴：按科目类别粘贴，一个明细科目的支出单据应粘贴在一张粘贴单上，不能混粘。4、一张粘贴单上不要粘得太多太厚，要摊开粘贴，不要成沓粘，粘贴单右边的表格是记录汇总单据内容的，不能被粘贴住，并且