审计教案第十四章采购与付款循环审计

审计教案第十四章采购与付款循环审计采购与付款循环中的主要业务活动包括采购业务（①－⑥）和付款业务（⑦－⑧）两部分。采购与付款循环通常要经过这样的程序：请购--->订货--->验收--->付款采购与付款循环的特性主要包括两部分的内容：一是本循环涉及的主要凭证与会计记录；二是本循环涉及的主要业务活动。一、涉及的主要凭证与会计记录（见教材323页）二、涉及的主要业务活动

第一节采购与付款循环的特性2023/2/22第一节采购与付款循环的特性2023/2/23第一节采购与付款循环的特性2023/2/24第一节采购与付款循环的特性2023/2/25第一节采购与付款循环的特性2023/2/26第二节控制测试和交易的实质性程序一、概述采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表（P327）二、采购交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序（一）适当的职责分离2023/2/27第二节控制测试和交易的实质性程序三、付款业务的内部控制、控制测试和实质性测试（教材331页2－6）四、固定资产的内部控制和控制测试

（一）固定资产的预算制度（最重要的部分）

如果固定资产增减均能处于良好的经批准的预算控制之下，注册会计师即可适当减少针对固定资产增加、减少实施的实质性程序的样本量。

（二）授权批准制度

企业资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层的书面认可。（实施的好可以减少实质测试的样本量）2023/2/28第二节控制测试和交易的实质性程序（三）账簿记录制度（四）职责分工制度（取得、记录、保管、使用、维修、处置）（五）资本性支出和收益性支出的区分制度（六）固定资产的处置制度（申请报批程序）（七）固定资产的定期盘点制度（八）固定资产的维护保养制度（保险）

2023/2/29第二节控制测试和交易的实质性程序

在建工程项目的内部控制

1、岗位分工与授权批准2023/2/210

一、应付账款的目标1、确定期末应付账款是否存在；2、确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务；3、确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；4、确定应付账款期末余额是否正确；5、确定应付账款的披露是否恰当。二、应付账款的实质性程序

2、根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付第三节应付帐款审计2023/2/211账款执行实质性分析程序：（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因；（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分。（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账第三节应付帐款审计2023/2/212款整体的合理性；（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。

3、检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议作重分类调整。第三节应付帐款审计借：预付账款

贷：应付账款4、函证应付账款。2023/2/213第三节应付帐款审计

一般情况下，并不必须函证应付账款，但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用积极函证方式。

函证的替代程序：检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。2023/2/214

5、检查是否存在未入账的应付账款。（1）结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务；（2）检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确；（3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；（4）检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的第三节应付帐款审计2023/2/215应付账款，检查相关记录或文件。询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等。

6、检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。第三节应付帐款审计2023/2/216一、固定资产的审计目标（教材336页）二、固定资产——账面余额的实质性程序

1．获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表（教材第336页表14－2）第四节固定资产审计【例】2023/2/217

2．实质性分析程序

（重点是本期新增加的重要固定资产）

①以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况（真实性）；②以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据（完整性）。

第四节固定资产审计2023/2/218

4、检查固定资产的所有权（1）对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；（2）对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；（3）对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；（4）对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；第四节固定资产审计2023/2/219（5）对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。

5．检查本期固定资产的增加调整分录注意：审计的调整分录是报表项目，不是会计科目。借：相关科目贷：固定资产——累计折旧第四节固定资产审计2023/2/2206．检查本期固定资产的减少