第六章 关税法

国家税收主讲人：李文斌第六章关税法第一节关税概述第二节关税税收要素第三节关税应纳税额的计算第四节关税征收管理第一节关税概述

一、关税及其征收目的

关税是海关依法对进出关境的货物、物品征收的一种税。我国关税的征收和管理是以《中华人民共和国海关法》为依据，并严格按其规定和条文实施执行。

一、关税及其征收目的

对进出口商品征收关税有多种目的，但主要是增加财政收入和保护国内经济。

（1）财政关税（2）保护关税第一节关税概述第一节关税概述二、关税的分类1.按征税商品的流向，可把关税分为进口税、出口税和过境税。这是关税领域里最通常、最广泛的使用的分类。2.按计征依据或标准，可以把进口关税分为从价关税、从量关税、复合关税和滑动关税。第一节关税概述二、关税的分类3.按征税有无优惠及优惠的程度，可以把进口关税分为普通税、最惠国税和特惠税。4.按征税的依据可以把关税划分为正税和附加税。（反补贴税、反倾销税、报复关税）第二节关税税收要素一、纳税义务人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或社会团体。第二节关税税收要素

二、征收对象

关税的征收对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李、个人邮递物品各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品，馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。第二节关税税收要素三、征税范围我国对进口商品实行普遍征税，贸易进口关税的征收范围是进口通过我国关境的货物。我国进口商品依据国际《商品名称及编码协调制度》编排方法进行归类，具体为：教材p164。第二节关税税收要素四、税率1.税率确定原则（1）对进口国家建设和人民生活所必需的，而且国内不能生产或生产数量不足的动植物良种、粮食、肥料、饲料、药剂、精密仪器、仪表、关键机器设备等，制定低税率或免税。（2）对原料、材料，一般要制定比半成品、制成品低的进口税率。特别是对受自然条件制约，国内生产短期内不能迅速发展的原材料，制定更低的税率。第二节关税税收要素

1.税率确定原则

（3）对国内不能生产或质量未过关的机械设备和仪器、仪表及其零件、部件，制定较低的税率，并使零件、部件的税率比整机税率更低。（4）对国内已能生产和非国计民生必需的物品，制订较高的税率。第二节关税税收要素

1.税率确定原则（5）当前国内需要保护的产品和国内外差价较大的产品，制订高税率以保护国内商品和外国商界的竞争。（6）实行鼓励出口的政策。对一般出口商品不征收出口税，但国内外差价大的，在国际市场上容量有限而竞争性强的商品，以及需要限制出口的少数原料和半成品，可适当征收出口税。第二节关税税收要素

2.进口税率（1）税率设置与适用我国税率实行复式税率结构，加入世贸组织之前，对产自与我国订有关税互惠条款、贸易条约或者协定的国家进口的货物，按照最低税率征税；对产自与我国没有签订关税互惠条款、贸易条约或者协定的国家进口的货物，按照普通税率征税。无论是最低税率还是普通税率，都是有差别的比例税率。第二节关税税收要素

2.进口税率

加入世贸组织之后，进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。

（2）税率水平与结构（3）税率计征办法（从量、从价、复合、滑准）（4）行李和邮递物品进口税（50%、20%、10%）第二节关税税收要素3.出口税率我国出口不分普通和最低税率，只按一种差别比例税率征收。2002年，按照税则的规定，我国只对36种商品计征出口关税，而且对其中23种商品实行0-20%的暂定税率，16种商品为零税率，6种商品的税率为10%以下。因此我国目前真正征收出口关税的商品只有20种，税率也较低。第二节关税税收要素4.税率的运用

（1）进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。

（2）进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物运输工具申报进境之日实施的税率征税。

（3）进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但部分情况除外。

第二节关税税收要素5.原产地规定要确定进口货物是否使用最惠国税率，首先要确定进口货物的原产地。我国原产地规定基本上采用全部生产地标准和实质性加工标准两种国际上通用的原产地标准。

（1）全部生产地标准全部生产地标准是指进口货物全在一个国家内生产或制造，生产或制造国即为该货物的原产国。第二节关税税收要素

（2）实质性加工标准

实质性加工标准适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国标准。其基本含义是经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。实质性加工制产品经过加工后，在进口税则中四位数号一级的税则归类已经有了改变；或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%以上的。第二节关税税收要素

（3）其他对机器、仪器或车辆所有零件、部件、配件及工具，如与主件一起进口，而且数量合理，其原产地按主件予以确定；如分别进口，应按其各自的原产地确定。进口货物原产地，由海关予以确定。必要时，海关可以通知进口申报人交验有关外发证机关发放的原产地证。第二节关税税收要素五、税收优惠（P179-182）1.法定减免税2.特定减免税3.临时减免税第三节关税应纳税额的计算

一、关税完税价格依《海关法》的规定，进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。自从我国加入WTO之后，我国海关已全面实施世界贸易组织估价协定，遵循客观、公平、统一的估价原则，并依据2002年1月1日起实施的《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》，审定进出口货物的完税价格。第三节关税应纳税额的计算

（一）一般进口货物的完税价格

1.以成交价格为基础的完税价格

完税价格包括货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。货物的货价以成交价格为基础，进口货物的成交价格是指买方为购买该货物，并按《完税价格办法》有关规定调整后的实付或应付价格。第三节关税应纳税额的计算（一）一般进口货物的完税价格1.以成交价格为基础的完税价格（P172）（1）对进口货物成交价格的要求（2）对实付或应付价格进行调整的有关规定（3）对买卖双方之间有特殊关系的规定第三节关税应纳税额的计算（一）一般进口货物的完税价格（2）对实付或应付价格进行调整的有关规定下列费用，可以区分的不得计入完税价格：

①厂房、机械、设备进口后发生的基建、安装、装配、维修和技术服务费；②货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用；③进口关税和国内其他税收。第三节关税应纳税额的计算

（一）一般进口货物的完税价格2.进口货物海关估价方法

买卖双方有特殊关系的，其特殊关系对成交价格产生影响的，或进口货物的完税价格不能按照成交价确定时，海关应当依次使用下列方法估定完税价格：第三节关税应纳税额的计算2.进口货物海关估价方法

（1）相同的或类似货物价格方法

海关在使用相同或类似货物成交价格方法时，应当使用与该货物相同商业水平且进口数量基本一致的相同或类似货物的成交价格。

同时：报关进口前后各45天内

同国：优先同一生产商、然后同一国家或地区第三节关税应纳税额的计算2.进口货物海关估价方法

（2）倒扣价格方法

以被估的进口货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础估定完税价格。

下列各项应当扣除：该货物的同等级或同种类货物在境内销售时的利润和一般费用及通常支付的佣金；货物运抵输入地点之后的运费、保险费、装卸费及其他相关费用；进口关税、进口环节税和其他与进口或销售上述货物有关的国内税。第三节关税应纳税额的计算2.进口货物海关估价方法（2）倒扣价格方法

计算公式如下：关税完税价格=被认定的境内销售价÷[（1+关税税率）+（1-消费税税率）+费用利润率]（3）计算价格方法（4）其它合理方法第三节关税应纳税额的计算（二）特殊进口货物的完税价格（P175）（1）加工贸易进口料件及其制成品（2）保税区、出口加工区货物（3）运往境外修理的货物（4）运往境外加工的货物（5）暂时进境的货物（6）租赁方式进口货物（7）留购进口货样（8）予以补税的减免税货物（9）以其他方式进口的货物第三节关税应纳税额的计算（三）出口货物的完税价格

1.以成交价格为基础的完税价格

出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并包括货物运至中国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额可以扣除。出口货物的成交价格是指该货物出口销售到中国境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交价格中含有支付给境外佣金的，如果单独列明可以扣除。第三节关税应纳税额的计算

2.出口货物海关估定方法

出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：（1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交格；（2）同时或大约同时向同一国家或地区出口类似货物的成交价格；（3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润、和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；（4）按照合理方法估定的价格。第三节关税应纳税额的计算（四）运输费、保险费及相关费用（1）陆运、空运和海运方式进口的货物（2）其他方式进口的货物（3）出口货物（五）完税价格的审定第三节关税应纳税额的计算二、应纳税额的计算（一）从价税的计算公式应纳关税=应税进出口货物完税价格×适用税率（二）从量税的计算公式应纳关税=应税进出口货物数量×适用税额标准第三节关税应纳税额的计算二、应纳税额的计算（三）复合税的计算公式应纳关税=应税进出口货物数量×单位关税完税价格×适用税率+应税进出口货物数量×适用税额标准（四）滑准税的计算公式应纳关税=应税进出口货物数量×单位完税价格×滑准税税率

第三节关税应纳税额的计算

【例题】从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格（FOB）1600万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费l20万元，境内运输费用12万元。另支付由买方负担的经纪费l0万元，买方负担的包装材料和包装劳务费20万元，与生产线有关的境外开发设计费用50万元，生产线进口后的现场培训指导费用200万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的合法运输发票。要求计算进口环节关税和增值税。

第三节关税应纳税额的计算解：进口环节关税完税价格＝1600+120+10+20+50＝1800（万元）进口环节应缴纳的关税＝1800×30%＝540（万元）进口环节应缴纳的增值税＝(1800+540)×17%＝397.80（万元），由于该设备作为固定资产管理，进项税不得抵扣。第三节关税应纳税额的计算

【例题】有进出口经营权的某外贸公司，2005年10月经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%，保险费为货价与运费的千分之三。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。提示：小轿车关税税率60%、增值税税率17%、消费税税率8%。

要求：计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。

第三节关税应纳税额的计算解：①进口小轿车的货价=15×30=450（万元）②进口小轿车的运输费=450×2%=9（万元）③进口小轿车的保险费=(450+9)×3‰=1.38（万元）④进口小轿车应缴纳的关税：关税的完税价格=450+9+1.38=460.38（万元）应缴纳关税＝460.38×60%=276.23（万元）第三节关税应纳税额的计算⑤进口环节小轿车应缴纳的消费