第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配

第三章费用在各种产品以及期间费用

之间的归集和分配各项要素费用的分配待摊费用和预提费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算期间费用的核算2023/2/11山西师范大学经管学院第一节各项要素费用的分配要素费用分配概述材料费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配固定资产折旧费用的分配利息费用税金其他费用2023/2/12山西师范大学经管学院一、要素费用分配概述（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。2023/2/13山西师范大学经管学院一、要素费用分配概述（3）辅助生产费用：若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。。2023/2/14山西师范大学经管学院1“合理”

是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系，能够使分配的结果比较合理；费用分配标准2“简便”

是指分配标准的资料比较容易取得，并能使计算过程比较简便。

2023/2/15山西师范大学经管学院例如定额消耗量、定额费用等。分配间接计入费用的标准主要有三类：①成果类例如产品的重量、体积、产量、产值等；②消耗类例如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材料消耗量等；③定额类2023/2/16山西师范大学经管学院分配标准的确定2023/2/17山西师范大学经管学院比例分配法比例分配法的基本公式费用分配率＝被分配费用/分配标准之和某受益对象应负担费用＝该受益对象的分配标准×费用分配率被分配费用是指某项需要由若干受益对象共同承担的费用分配标准之和是指各个受益对象作为费用受益程度的衡量标准相加之和2023/2/18山西师范大学经管学院（5）销售费用、管理费用、财务费用不计入产品成本，应分别计入其总账科目和所属明细账，然后转入“本年利润”科目，计入当月损益。

（6）购建和建造固定资产的费用，计入“在建工程”，购买无形资产的费用，计入“无形资产”。不计入产品成本和期间费用。2023/2/19山西师范大学经管学院二、材料费用的归集和分配（一）原材料费用的归集和分配

对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料1000元，就记作

借：管理费用1000贷：原材料1000但是当领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面就介绍最常见的三种分配方法。2023/2/110山西师范大学经管学院二、材料费用的归集和分配

（一）原材料费用的归集和分配

A、重量分配法：以产品的重量为标准进行分配的一种方法。适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品。分配率材料费用总额产品重量总和某产品应承担材料费用分配率该产品重量2023/2/111山西师范大学经管学院（一）原材料费用的归集和分配B、定额耗用量比例分配法：原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量该产品产量2023/2/112山西师范大学经管学院（一）原材料费用的归集和分配2.计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各产品原材料定额消耗量之和原材料实际消耗总量3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量分配率2023/2/113山西师范大学经管学院（一）原材料费用的归集和分配4.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用材料单价该产品应分配的原材料实际消耗量

某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每千克5.4元，本月产量为甲产品500件，乙产品400件.单件产品原材料消耗定额为:甲产品6千克，乙产品5千克，其材料费用分配结果如下:2023/2/114山西师范大学经管学院材料费用分配率=

80003000+2000=1.6=2000×1.6=3200 (千克)

甲产品原材料定额消耗量=500×6=3000（千克）乙产品原材料定额消耗量=400×5=2000（千克）123甲产品应分配的材料费=3000×1.6=4800(千克)乙产品应分配的材料费2023/2/115山西师范大学经管学院甲产品应分配的材料费用=4800×5.4=25920（元）乙产品应分配的材料费用=3200×5.4=17280（元）42023/2/116山西师范大学经管学院（一）原材料费用的归集和分配

C、定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额费用单位产品原材料费用定额该产品产量某产品原材料定额费用单位产品原材料定额消耗量原材料单价单位产品原材料费用定额2023/2/117山西师范大学经管学院（一）原材料费用的归集和分配2.计算原材料费用分配率原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和各种产品原材料实际费用总和3.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用该产品原材料费用定额分配率2023/2/118山西师范大学经管学院例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：2023/2/119山西师范大学经管学院（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元）

B材料定额费用＝150×8×8＝9600（元）甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元）

B材料定额费用＝120×5×8＝4800（元）乙产品材料定额费用合计15600（元）（2）材料费用分配率材料费用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：18600×1.1=20460(元)乙产品：15600×1.1＝17160（元）2023/2/120山西师范大学经管学院账务处理

实际工作中，原材料费用分配的过程是与原材料费用分配表的编制结合在一起进行的。根据“耗用材料汇总表”和“材料费用分配表”编制会计分录借:基本生产成本(直接生产)

辅助生产成本(辅助车间生产)

制造费用(车间管理部门)

管理费用(行政管理部门)

销售费用(销售部)

贷:原材料2023/2/121山西师范大学经管学院调整公式为：

若原材料发出为计划成本，则必须将其调整为实际成本。

原材料实际成本=

原材料计划成本±

原材料计划成本×材料成本差异率实例分析2023/2/122山西师范大学经管学院按计划成本计价（1）收入材料计划成本的确定材料按计划成本计价需要设置下列账户：①“材料采购”账户。用来核算企业购入材料的采购成本。借方登记购入材料的实际成本及月末结转的材料节约差异贷方登记验收入库材料的计划成本及月末结转的材料超支差异，余额在借方，表示已经付款或开出商业汇票而尚未验收入库的在途材料实际采购成本。应当设置以供货单位为户名的“材料采购明细账”。2023/2/123山西师范大学经管学院②“原材料”账户。借方登记收入材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，余额在借方，表示库存材料的计划成本。为反映原材料的详细情况，在原材料账户下按各种原材料的品名、规格分户设置“原材料数量金额明细账”。③“材料成本差异”账户。该账户的借方登记从材料采购账户转入的超支差异及本期发出材料应负担的节约差异贷方登记从材料采购账户转入的节约差异和本期发出材料应负担的超支差异.该账户的借方余额表示超支净差异，贷方余额表示节约净差异。2023/2/124山西师范大学经管学院为了说明计划成本计价情况下材料收入的核算，仍以购进材料为例进行说明。采用计划成本计价的企业在对购进材料进行核算时，都需要通过“材料采购”账户核算，

[例2-3]长江公司为一般纳税人企业，20××年1月25日购入材料一批计买价10000元，增值税1700元，供方垫付运杂费300元。假定该批材料的计划成本为10000元。针对材料购入过程中付款与到货的三种情况，列示核算结果如图2-2所示。2023/2/125山西师范大学经管学院2023/2/126山西师范大学经管学院按计划成本发出材料时：借：基本生产成本——A5000（计划成本）

贷：原材料5000（计划成本）借：基本生产成本——A产品150贷：材料成本差异1502023/2/127山西师范大学经管学院企业对原材料采用计划成本计价时，发出材料时均按计划单价确认其价值。发出材料实际成本的确定程序是：

1、消耗材料的计划成本＝材料实际消耗量×计划消耗单价2、材料成本差异率=月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异

×100%

月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本3、消耗材料应分摊的成本差异=消耗材料的计划成本×材料成本差异率4、消耗材料的实际成本＝消耗材料的计划成本＋消耗材料应分摊的成本差异借：基本生产成本——A产品贷：材料成本差异2023/2/128山西师范大学经管学院要求:按定额耗用量比例分配计算甲、乙产品所耗材料的实际成本。某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料的计划成本10500元，本月材料成本差异率为-2%，单件产品原材料消耗定额：甲产品15千克，乙产品12千克，本月产品产量：甲产品100件，乙产品50件。2023/2/129山西师范大学经管学院

原材料实际成本=10500+10500×(-2%)=10290(元)材料费用分配率=

10290100×15+50×12=4.9甲产品应分配的材料费=1500×4.9(元)乙产品应分配的材料费=600×4.9(元)1232023/2/130山西师范大学经管学院（二）燃料费用分配的核算其程序和方法与材料费用分配基本相同。

1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。

2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。2023/2/131山西师范大学经管学院3、燃料费用的分配直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。2023/2/132山西师范大学经管学院（三）包装物费用的分配与核算1、包装物的概述包装物是指企业为了包装本企业产品、商品而储备的各种包装容器，如箱、桶、坛、瓶、袋等。企业的包装物按其经济用途可分为：（1）生产经营过程中用于包装产品、商品作为产品、商品组成部分的包装物。（2）随同产品、商品出售而不单独计价（即不单独收取价款）的包装物。（3）随同产品、商品出售而单独计价（即单独收取价款）的包装物。（4）出租、出借给购货单位使用的包装物。2023/2/133山西师范大学经管学院设置账户一般来说，为了单独进行包装物的收发、摊销和结存的核算，应设置“包装物”总账科目，并按包装物的种类对包装物进行明细核算。如果企业包装物数量不多，也不经常出租或出借，为了简化核算手续，可以将包装物并入“原材料”科目核算，2023/2/134山西师范大学经管学院2、包装物的发出核算包装物核算与原材料的核算相同，即可以按计划成本核算也可以按实际成本核算（1）发出用于生产过程包装产品的包装物，作为产品组成部分，应借记“基本生产成本”等总账科目，同时，直接记入或分配记入有关产品成本明细账的“原材料”成本项目，贷记包装物（2）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，属于产品销售费用，记借“销售费用”科目，贷记包装物。（3）发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，属于其他经营业务费用，借记“其他业务成本”科目，贷记包装物。(4）出租、出借给购货单位使用的包装物。2023/2/135山西师范大学经管学院3.出借、出租包装物摊销出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，借记“销售费用”科目。出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理费等，借记“其他业务支出”科目。摊销（1）一次转销法销售费用、其他业务成本包装物发出出借、出租包装物时：2023/2/136山西师范大学经管学院待摊费用包装物一次出借、出租的包装物价值较大，发出时：销售费用或其他业务成本待摊费用分月摊销时：包装物—出租包装物包装物—库存未用包装物（2）五五摊销法出租库存未用过的包装物时：其他业务成本包装物—包装物摊销摊销出租新包装物的一半价值时：2023/2/137山西师范大学经管学院其他业务成本材料成本差异—包装物成本差异分配出租新包装物成本成本差异：包装物—库存已用包装物包装物—出租包装物收回出租包装物时：其他业务成本银行存款等出租包装物进行修理发生的修理费用时：其他业务成本等包装物—包装物摊销出租包装物报废时，摊销其另一半价值：包装物—出租包装物包装物—包装物摊销注销报废的出租包装物价值及其摊销额：2023/2/138山西师范大学经管学院（四）低值易耗品费用的分配与核算低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手段。设置“低值易耗品”总分类账户及二级账户核算方法：实际成本法和计划成本法材料成本差异－低值易耗品成本差异低值易耗品核算分在库和在用。主讲在用2023/2/139山西师范大学经管学院（四）低值易耗品费用的分配与核算低值易耗品费用是低值易耗品在使用过程中磨损的价值。1、低值易耗品的摊销额处理：由于低值易耗品摊销在产品成本中所占的比重较小，没有专设成本项目。用于生产的低值易耗品摊销价值应计入“制造费用”用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销价值，则计入“管理费用”用于辅助生产的计入“辅助生产成本”用于其他经营的低值易耗品则计入“其他业务成本”等等。2023/2/140山西师范大学经管学院2、低值易耗品的摊销方法：现行的低值易耗品摊销方法有三种：一次转销法、分次摊销法、五五摊销法。（1）一次摊销法：，将领用的低值易耗品价值一次计入有关的成本费用，报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本费用。（适用于单位价值比较低，使期限比较短的低值易耗品）（1）领用时：借：制造费用(或管理费用、其他业务成本)贷:低值易耗品（2）报废时有残料入库：借：原材料贷：制造费用(或管理费用、其他业务成本)

（3）月末结转差异：借：制造费用(或管理费用、其他业务成本)贷:材料成本差异——低值易耗品成本差异2023/2/141山西师范大学经管学院例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为－4％。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价30元。试作出必要的会计分录。领用生产工具：借：制造费用600

贷：低值易耗品600结转低值易耗品成本差异：借：制造费用－24（600×－4％〕

贷：材料成本差异－低值易耗品成本差异－24报废生产工具残料入库：借：原材料30

贷：制造费用302023/2/142山西师范大学经管学院（2）分次摊销法：低值易耗品的价值要按其使用期限的长短分月摊入成本与费用。这种方法各月的成本费用负担的低值易耗品摊额比较合理。在分次摊销法下应在“低值易耗品”账户下分别设“低值易耗品－在库”“低值易耗品－在用”“低值易耗品－摊销”。适用于单位价值比较高，使期限比较长的低值易耗品2023/2/143山西师范大学经管学院领用时，借：低值易耗品——在用低值易耗品贷：低值易耗品——在库低值易品分月摊销时借：制造费用、管理费用、其他业务成本贷：低值易耗品——低值易耗摊销2023/2/144山西师范大学经管学院（3）五五摊销法：在领用低值易耗品时先将一半的价值计入当月的成本费用，报废时再将另一半价值扣除残值后计入报废当月的成本费用。（1）领用时：借：低值易耗品——在用低值易耗品贷：低值易耗品——在库低值易耗品

同时，摊销成本50％借：制造费用(或管理费用、其他业务成本)

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销

2023/2/145山西师范大学经管学院（2）报废时（摊销成本50％）借：原材料制造费用(或管理费用、其他业务成本)

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销同时，注销低值易耗品的价值借：低值易耗品——低值易耗品摊销贷：低值易耗品——在用低值易耗品（3）月末结转差异借：制造费用(或管理费用、其他业务成本)

贷:材料成本差异——低值易耗品成本差异（分摊当月领用低值易耗品的差异）2023/2/146山西师范大学经管学院优点：能够对在用低值耗品实行价值监督，各月成本费用负担低值易耗品的摊销额比较合理。缺点：核算工作量大这种方法适用于各月领用和报废低值易耗品数量比较匀衡，各月摊销额相差不多的低值易耗品。2023/2/147山西师范大学经管学院三、外购动力费用的归集和分配外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等各种动力所支付的费用。进行外购动力费用核算，一是动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。

各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电表，因而车间动力用电应在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。公式见书2023/2/148山西师范大学经管学院外购动力费的帐务处理：将其费用计入相应的成本、费用帐户：1）产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”帐户；2）辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”帐户；3）车间管理用的动力费，应借记“制造费用”帐户；4）厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”帐户；5）贷记“应付帐款”（或银行存款）帐户。2023/2/149山西师范大学经管学院产品成本明细帐是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。

1〕若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目；

2〕若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。2023/2/150山西师范大学经管学院三、动力费用的归集和分配

【例题】某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度电0.5元,共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力”成本项目，甲、乙产品动力费用如何分配？2023/2/151山西师范大学经管学院三、动力费用的归集和分配

参考答案甲、乙产品动力费分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小时)甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800（元）乙产品应分配动力费=3.25×3600=11700（元）借：生产成本——基本生产成本—甲产品20800--乙产品11700贷：应付账款325002023/2/152山西师范大学经管学院四、职工薪酬的归集和分配职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。2023/2/153山西师范大学经管学院1.工资费用的分配（1）计时工资和计件工资的计算

1）工资计算的原始记录包括工资卡、考勤记录、产量记录等2）计时工资的计算：计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资。月薪制计时工资的计算有四种方法：a.按每月30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；b.按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；c.按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；d.按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。

2023/2/154山西师范大学经管学院3）计件工资的计算个人计件工资的计算：公式见书集体计件工资的计算：集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积的比例进行分配。2023/2/155山西师范大学经管学院1.工资费用的分配（2）工资费用的分配直接进行产品生产的生产工人的工资计件工资：直接记入某种产品成本的“直接人工”成本项目。计时工资：如果只生产一种产品，直接记入该种产品成本的“直接人工”成本项目；如果生产多种产品，按各种产品的实际生产工时比例或定额生产工时比例等标准分配记入各种产品成本的“直接人工”成本项目。生产车间管理人员和技术人员的工资，记入“制造费用”科目其他各部门人员的工资，分别记入“销售费用”、“管理费用”等相关会计科目2023/2/156山西师范大学经管学院1.工资费用的分配

职工工资费用的分配

工资费用分配率该车间各产品生产工时总和某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资该产品生产工时费用分配率【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人，若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产品之间进行分配。2023/2/157山西师范大学经管学院1.工资费用的分配

【例题】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为:甲产品1800元,乙产品1600元；甲、乙产品计时工资共计17600元。甲、乙产品生产工时分别为5600小时和3200小时。按生产工时比例分配计算如下:【参考答案】工资费用分配率=17600/(5600+3200)=2甲产品分配工资费用=5600×2=11200(元)乙产品分配工资费用=3200×2=6400(元)2023/2/158山西师范大学经管学院1.工资费用的分配

【参考答案】将分配好的计时工资加上计件工资，编制会计分录：借：生产成本—基本生产成本—甲产品13000—乙产品8000贷：应付职工薪酬—工资21000发放工资时，编制以下分录：借：应付职工薪酬21000

贷：库存现金210002023/2/159山西师范大学经管学院2.其他职工薪酬的分配其他职工薪酬：职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费，应按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。提取时按用途和发生部门进行归集和分配。计提时借：生产成本等科目贷：应付职工薪酬实际支付时借：应付职工薪贷：现金或银行存款2023/2/160山西师范大学经管学院五、固定资产折旧费用的归集和分配

固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧，它应该以折旧费用计入产品成本和费用。折旧费用也是产品成本的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位(车间或分厂)、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。2023/2/161山西师范大学经管学院折旧费用的分配：（1）基本生产车间的折旧费用记入“制造费用”账户；（2）辅助生产部门的折旧费用先记入“制造费用”账户再转入“辅助生产成本”账户；（3）行政管理部门的折旧费用记入“管理费用”账户。分录借：制造费用——基本生产车间——辅助生产车间管理费用贷：累计折旧

2023/2/162山西师范大学经管学院六、利息费用

利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。短期借款利息费用一般按季结算支付。可以先分月按计划预提，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。支付时借记“应付利息”，贷记“银行存款”。如果利息费用数额不大，在季末实际支付时将利息全部计入当月的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。2023/2/163山西师范大学经管学院长期借款利息费用一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。每年计算结转应付利息时，借记“财务费用”、“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目，到期还本付息时，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”等科目。2023/2/164山西师范大学经管学院七、税金1、概述工业企业要素费用中的税金，是指如印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等计入管理费用的税金。对于印花税，如果购买税票金额较小，购买时直接记入“管理费用”科目；如果税票是一次购买、分期使用且金额较大，或者一次性缴纳印花税额较大需分摊的，可以作为待摊费用处理。

2023/2/165山西师范大学经管学院2.税金的核算税金是管理费用的组成部分。包括房产税车船使用税土地使用税和印花税需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过“应交税费”帐户核算。用银行存款等货币资金直接交纳.不不通过“应交税费”账户核算.2023/2/166山西师范大学经管学院计算应交税金时，借记“管理费用”科目和所属明细帐的有关费用项目，贷记“应交税金”科目；在交纳税金时，借记“应交税金”科目，贷记“银行存款”等科目

2023/2/167山西师范大学经管学院八、其他费用其他费用是指除在本教材讲述过的各种生产费用以外的各项费用，如邮电费、办公费、保险费、差旅费、租赁费、排污费、绿化费、报刊杂志费、交通补助费、误餐费、利息、费用性税金等。在发生这些费用时，一般应根据有关凭证按照发生的车间、部门和用途进行归类，分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”等科目2023/2/168山西师范大学经管学院第二节待摊费用和预提费用的归集和分配一、待摊费用的归集和分配含义：指本期发生（支付）的，但应由本期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的、摊销期限在一年以内的各项费用。特点：先支付、后摊销性质：流动资产发生（支付）各项待摊费用时，记入“待摊费用”的借方；按受益期摊销时，按车间部门和费用用途，由“待摊费用”的贷方转入“制造费用”、“辅助生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等科目的借方。2023/2/169山西师范大学经管学院（二）预提费用的分配和归集含义：预先计入成本、费用，在以后月份实际支付的费用。特点:先计提、后支付性质：流动负债核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关成本费用科目，贷记“预提费用”科目；日后支付时，借记“预提费用”科目2023/2/170山西师范大学经管学院

第三节辅助生产费用的归集和分配

在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。2023/2/171山西师范大学经管学院第三节辅助生产费用的归集和分配在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“生产成本—辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。生产成本—辅助生产成本归集分配2023/2/172山西师范大学经管学院一、辅助生产费用概述（一）辅助生产费用的核算范围辅助生产指为基本生产和经营管理提供劳务或产品而进行的生产活动。从事辅助生产活动的车间称为辅助生产车间。一般包括供电、供水、供汽、供风、机修、运输、工具模具和修理用配件生产等车间。辅助生产与基本生产的最大区别是生产产品的目的不同基本生产车间生产的产品主要是对外销售的辅助生产车间生产的产品或劳务主要是对内服务的。辅助生产车间在生产过程中发生的材料费用、动力费用、人工费用、制造费用等，就是辅助生产费用的核算范围。2023/2/173山西师范大学经管学院（二）辅助生产费用核算的账户设置

”辅助生产成本”账户

在”辅助生产成本”账户下，按不同的辅助生产车间分户，进行辅助生产的明细分类核算。制造费用账户：企业可以按照辅助生产车间规模的大小，制造费用额的多少，以及辅助生产车间提供产品或劳务是否对外提供来确定。2023/2/174山西师范大学经管学院1、辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用－－××辅助生产”帐户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”帐户，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。2、辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用－－××辅助生产”帐户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”帐户。（“辅助生产成本”明细帐按费用项目设专栏。〕2023/2/175山西师范大学经管学院二、辅助生产费用的归集对不设置制造费用账户的辅助生产车间将发生在某个辅助生产车间的全部生产费用记入“辅助生产成本――××辅助生产车间”账户的借方即可。对制造费用进行单独核算的辅助生产车间将制造费用以外的生产费用直接记入“辅助生产成本――××辅助生产车间”账户的借方；发生的制造费用记入“制造费用——××辅助生产车间”的借方。月未将制造费用计入“辅助生产成本――××辅助生产车间”账户。2023/2/176山西师范大学经管学院如果机修车间车间当月发生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。借：辅助生产成本—机修车间10000贷：原材料2000应付职工薪酬5000累计折旧30002023/2/177山西师范大学经管学院三、辅助生产费用分配如果辅助生产车间的产品或劳务是由单一受益对象消耗的，则相关的辅助生产费用可直接计入该受益对象的成本费用项目。如果辅助生产车间的产品或劳务是由多种产品或各个部门共同消耗的，则要采用一定的方法对辅助生产费用进行分配后，再计入各个受益对象的成本费用项目之中。辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、顺序分配法、代数分配法和计划分配率分配法等五种，其中，最常用的分配方法是直接分配法和交互分配法。2023/2/178山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？2023/2/179山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—1、代数分配法代数分配法是一种“运用数学方法，准确分配费用”的分配方法。即将单位成本（分配率）设为未知数，根据辅助生产车间交互服务关系建立联立方程式求解，计算出辅助生产产品或劳务的单位成本（作为分配率〕，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。其特点是：运用数学方法求得辅助生产费用的分配率，使计算的结果正确，但计算过程比较复杂。适用于实现会计电算化的企业。2023/2/180山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—代数分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，

供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，

机修车间500度，共计16000度。2023/2/181山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—代数分配法对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000用电500度机修100小时725小时劳务16000度电2023/2/182山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—代数分配法【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时，就会出现两车间借方费用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失，那我们就“按图索骥”，把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式关系确定方程，并进行求解。2023/2/183山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—代数分配法对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元/度，机修劳务单价为Y元/小时，根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系，设立方程：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电费500X机修100Y725小时劳务16000度电2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X2023/2/184山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—代数分配法将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了：机修车间供电车间2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000XX=0.5Y=10说明供电车间电量的单价为0.5元机修车间劳务的单价为10元2023/2/185山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—代数分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用5000管理费用1250生产成本--辅助生产成本--供电车间1000贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间7250借：制造费用6250管理费用1500生产成本--辅助生产成本—机修车间250贷：生产成本--辅助生产成本—供电车间80002023/2/186山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—代数分配法

【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

2023/2/187山西师范大学经管学院二、辅助生产费用的分配—代数分配法

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计82600460002023/2/188山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—代数分配法

参考答案假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本，列联立方程式如下：

4130＋6000y＝82600x解得y＝0.249480＋20000x＝46000yx＝0.072023/2/189山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—代数分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并对其求解，以完成最终的分配工作，这就是—代数分配法。它的优点在于核算的结果最为准确它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算2023/2/190山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—直接分配法【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。2023/2/191山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—直接分配法【计算公式】费用分配率各受益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率2023/2/192山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—直接分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，

供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，

机修车间500度，共计16000度。2023/2/193山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—直接分配法对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电500度机修100小时725小时劳务16000度电7000/（725-100）=11.27000/（16000-500）=0.452023/2/194山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—直接分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用5600管理费用1400贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间7000借：制造费用5625管理费用1375(倒挤)贷：生产成本--辅助生产成本—供电车间70002023/2/195山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—直接分配法

【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

2023/2/196山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—直接分配法

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计82600460002023/2/197山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—直接分配法

参考答案水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000)=0.237（元/度）

借：生产成本—基本生产成本—甲产品4882.2

制造费用6498

管理费用1624.8

销售费用605

贷：生产成本--辅助生产成本—供水车间4130—供电车间9480

2023/2/198山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—直接分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是—直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业2023/2/199山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—交互分配法【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。2023/2/1100山西师范大学经管学院2023/2/1101山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—交互分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，

供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，

机修车间500度，共计16000度。2023/2/1102山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—交互分配法1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价用于对内分配：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电500度机修100小时725小时劳务16000度电7000/725=9.667000/16000=0.43752023/2/1103山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—交互分配法机修车间供电车间100×9.66=966元借：生产成本—辅助生产成本—供电车间966—机修车间218.75贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间966—供电车间218.75供电车间机修车间500×0.4375=218.75元对内分配业务分录：2023/2/1104山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—交互分配法2.将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对外分配：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电218.75元机修966元725小时劳务16000度电机修车间：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044100小时500度供电车间：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5966218.752023/2/1105山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—交互分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用5002.2管理费用1250.55贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间6252.75借：制造费用6250管理费用1497.25贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间7747.252023/2/1106山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—交互分配法【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

2023/2/1107山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—交互分配法

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计82600460002023/2/1108山西师范大学经管学院对内分配率供电车间＝9480

÷46000＝0.206供水车间＝4130÷826000＝0.05应负担的交互费用供电车间=0.05×20000=1000供水车间=0.206×6000=1236供电车间实际费用＝9480－1236+1000＝9244供水车间实际费用＝4130－1000+1236＝4366对外分配率供电车间＝9244÷（46000－6000）＝0.23供水车间＝4130÷（82600－20000）＝0.072023/2/1109山西师范大学经管学院计算对外受益单位的分配额供电：生产成本=20600×0.23=4738制造费用=16000×0.23=3680管理费用=2400×0.23=552销售费用=9244-4738-3680-552=274供水：制造费用=41000×0.07=2870管理费用=16000×0.07=1120销售费用=4366-2870-1120=3762023/2/1110山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—交互分配法

参考答案(1)对内分配借：生产成本—辅助生产成本—供水车间1236—供电车间1000贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间1236—供水车间1000(2)对外分配借：生产成本—基本生产成本—甲产品4738.

制造费用6550

管理费用1672销售费用650贷：生产成本—辅助生产成本—供水车间4366—供电车间92442023/2/1111山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—交互分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是—交互分配法。它的优点在于较之直接分配法的计算结果准确它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确2023/2/1112山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—计划成本分配法

【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务,按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。是一种“先分配费用、再调整差额”的分配方法，【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务,一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配.

它是先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配；然后再将各辅助生产车间计划成本分配总额与“实际”费用（待分配费用＋按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。为简化起见，差异可全部计入管理费用。适用于计划分配率比较正确的企业。2023/2/1113山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—计划成本分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，

供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，

机修车间500度，共计16000度。2023/2/1114山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—计划成本分配法1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时供电车间计划单价：0.5元/度生—辅—机修车间材料2000薪酬5000电500度725小时劳务借：生—辅—供电车间1100制造费用5500

管理费用1375 贷：生—辅—机修车间79752023/2/1115山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—计划成本分配法1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时供电车间计划单价：0.5元/度生—辅—供电车间材料4000薪酬3000机修100小时16000度电借：生—辅—机修车间250制造费用6250

管理费用1500 贷：生—辅—供电车间80002023/2/1116山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—计划成本分配法2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：生—辅—机修车间实际7250元节余725元计划7975元借：管理费用725 贷：生—辅—机修车间725机修车间借方：7000+250=7250元机修车间贷方：7975元差额：-725元2023/2/1117山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—计划成本分配法2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：生—辅—供电车间实际8100元超支100元计划8000元借：管理费用100 贷：生—辅—供电车间100供电车间借方：7000+1100=8100元供电车间贷方：8000元差额：100元2023/2/1118山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—计划成本分配法

【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

2023/2/1119山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—计划成本分配法

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计82600460002023/2/1120山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—计划成本分配法参考答案供水车间的实际成本=4134+1800=5930（元）供电车间的实际成本=9480+1600=11080（元）供电车间的成本差异=5930－6608=-678（元）供电车间的成本差异=11080－13800=-2720（元）2023/2/1121山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—计划成本分配法参考答案(1)按计划成本分配：借：生—辅—供电车间1800—供水车间1600

生—基—甲产品6180制造费用8080

管理费用2000

销售费用748

贷：生—辅—供电车间6608—供水车间13800（2）结转辅助生产成本差异：借：管理费用-3398 贷：生—辅—供电车间-678—供水车间-27202023/2/1122山西师范大学经管学院三、辅助生产费用的分配—计划成本分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是—计划成本分配法。它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理2023/2/1123山西师范大学经管学院三、辅助生产费用分配——顺序分配法顺序分配法又叫阶梯分配法，是一种“排列小到大，顾后不顾前”的分配方法。具体方法：各辅助生产部门分配费用按受益多少顺序排列，受益少在前先行分配；受益多在后再行分配。在分配时，只对尚未分配的辅助生产车间和辅助生产车间以外的单位进行分配，不再对已经作出分配的辅助生产车间进行分配。其特点是前者分配给后者，后者不分配给前者；后者的分配额=其直接费用+前者分配来的费用适用于辅助生产车间较多，相互耗用的劳务金额相差较大的企业。2023/2/1124山西师范大学经管学院

【本节小结】本节介绍了辅助生产费用的归集和分配，重点在辅助生产费用的五种分配方法，注意各种方法的计算特点及其优缺点，以理解不同方法的适用范围。2023/2/1125山西师范大学经管学院

第四节制造费用的归集和分配

在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算，该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。2023/2/1126山西师范大学经管学院一、制造费用的概述1、制造费用——是指工业企业为生产产品(或提供劳务)而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。理解时注意以下三点：制造费用一定发生在生产车间；制造费用的多少与产品产量没有直接关系；制造费用的最终归宿仍然是生产成本。2023/2/1127山西师范大学经管学院制造费用的组成2、制造费用的组成：

间接用于产品生产的费用

部分直接用于产品生产的直接生产费用

2023/2/1128山西师范大学经管学院３.制造费用核算应设置的账户制造费用的归集和分配，应通过“制造费用”科目进行。

制造费用”应按不同的车间、部门设立明细账、账内按