第一章审计导论

审计学郭方方guoff@第一章审计导论第一节审计的产生与发展第二节审计的基本概念第三节审计目标与原则第四节审计组织与人员第一节审计的产生与发展一、审计产生的前提条件两权分离、受托经济责任关系的确立二、西方审计的产生与发展（一）西方国家审计的发展1.奴隶制度下的古埃及、古罗马和古希腊时期：官厅审计；2.封建制度下：设立审计机构如法国的审计厅；3.资本主义制度下：审计机构进一步完善。英国的审计具有悠久的历史，是近代审计的发源地西方国家的审计体制包括：立法型、司法型、行政型（二）西方注册会计师审计的发展1.起源于意大利2.形成于英国：催化剂为南海公司事件1844年，英国颁布的《公司法》规定股份公司必须设监察人，负责公司账目的审查；1853年，创立世界第一个注册会计师职业团体——爱丁堡会计师协会3.发展于美国1887年，美国公共会计师协会成立，1916年改组为美国注册会计师协会16世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的合伙企业。合伙企业中，有的合伙人不参与经营管理，出现了两权分离（所有权与经营权），客观上希望能有一个独立的第三者对合伙企业的经营情况进行监督与检查，于是产生了对注册会计师审计的最初需要。注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。意大利工业革命开始后的18世纪下半叶，资本主义的生产力得到了迅速发展，企业的所有权与经营权进一步分离。企业主希望有外部独立的会计师来检查他们所雇佣的管理人员是否忠诚，是否存在舞弊行为。于是，英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。股份公司的兴起使企业的所有权与经营权进一步分离，大多数股东已完全脱离经营管理。股东及潜在的市场投资者非常关心企业的经营成果，以便做出是否继续持有或购买公司股票的决定。了解公司经营成果等方面的情况主要是依据财务报告来进行的。因此，在客观上进一步产生了由独立会计师对公司财务报告进行审计，以保证财务报告信息真实可靠的需求。１９５３年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。英国南海事件南海公司成立于1710年。1713年与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。1720年该公司散布消息，承诺高达60%的股利，公司股价在4-7月由120英镑涨到1050英镑。不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。8-9月从900英镑跌落到190英镑，公司最终破产。该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯·斯内尔（Charles·Snell）对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了“查账报告书”，从而成为第一位注册会计师。美国注册会计师审计发展过程（三）西方内部审计的发展先后出现过庄园审计、宫廷审计、行会审计、寺院审计；20世纪前后，随着企业规模的扩大和分权管理模式的发展，内部审计产生；1941年是现代内部审计发展的重要里程碑：内部审计专著的出版和内部审计师协会的成立，标志着内部审计的诞生。三、中国审计的产生与发展（一）我国政府审计的产生与发展1.古代审计阶段：公元前11世纪至1840年产生于西周时代，其标志是“宰夫”一职的出现；秦汉时期，审计与会计逐渐分离；隋唐两代，在“刑部”下设“比部”，进行审计；宋代，成立审计院；元明清，审计处于中衰时期。2.近代审计阶段：1840年至1949年3.现代审计阶段：1983年以后审计署的成立（二）我国注册会计师审计的产生与发展1918年第一位注册会计师——谢霖第一家事务所——正则会计师事务所1980年开始恢复，1988年成立中国注册会计师协会，1997年加入国际会计师联合会（IFAC）1999年2月发布了第三批独立审计准则，于1999年7月1日开始施行2006年发布，2007年1月执行与国际审计准则趋同的审计准则体系（三）我国内部审计的发展1983年，内部审计开始建立；1987年，成立内部审计学会，并加入国际内部审计师协会；1988年，内部审计走向规范化；1994年，确立内部审计的地位；1998年，签署开展国际注册内部审计师考试协议；2000年，内部审计学会更名为内部审计师协会。第二节审计的基本概念一、审计的定义与特征（一）审计的定义美国会计学会颁布的《基本审计概念说明》（ASOBAC）对审计的定义：审计是为了查明关于经济行为和经济表现与所制定的标准之间的一致程度，而将与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给有利害关系的使用者的有组织的过程。中国审计学会对审计的定义：审计是由专职的机构和人员依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。（二）审计的特征1.独立性；2.客观公正性；3.权威性二、审计的分类（一）审计的基本分类1.按主体不同，分为政府审计、内部审计和注册会计师审计2.按目的、内容不同，分为财务报表审计、合规性审计和经营审计；（二）审计的其他分类1.按与被审计单位的关系不同，分为内部审计和外部审计；2.按范围不同，分为全面审计和局部审计、综合审计和专题审计；3.按施行时间不同，分为事前审计、事中审计和事后审计，定期审计和不定期审计，期中审计和期末审计；4.按执行地点不同，分为就地审计和报送审计三、审计的对象与职能（一）审计的对象1.审计学的对象审计概念、审计性质、审计职能、审计职业道德、审计标准、审计证据、审计计划、审计方法、审计程序、审计报告等2.审计工作的对象（1）被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；（2）被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。（二）审计的职能1.经济监督2.经济评价3.经济鉴证审计职能的实现有赖于下列因素：审计单位的工作效率；审计人员的素质；社会的重视；审计工作条件的保证等。四、审计的任务和作用（一）审计的任务1.政府审计机关的主要任务2.内部审计的主要任务3.注册会计师审计的主要任务1）财务收支的审计查证事项；2）经济案件的鉴定事项；3）注册资金的验证和年检；4）建立账薄和财务会计制度以及提供会计、财务、税务和管理咨询服务；5）培训审计、财务、会计人员（二）审计的作用1.审计的促进作用1）促进改善经营管理；2）促进提供经济效益；3）促进国民经济的综合平衡；4）促进按宏观调控的要求运转。2.审计的制约作用1）纠正核算差错，提高会计工作质量，保护财产安全，堵塞漏洞，防止损失。2）纠正或防止违法行为，维护财经法纪。五、审计与财务会计的关系（一）审计与财务会计的联系1.工作对象基本相同2.工作范围都要涉及被审计单位内部控制3.都具有经济监督职能4.相互促进，相互影响（二）审计与财务会计的区别1.性质不同2.职能不同3.目的不同4.工作程序不同5.工作时间不同6.依据的标准不同第三节审计的目标与原则一、审计目标的含义及社会期望对审计目标形成的影响外界环境对审计的期望大体有如下几项：①揭示错误与舞弊；②对已经审查过的会计报表发表一个职业上的意见，表明该报表是否公正地反映了某一特定时期的经营成果，是否真实表述了该时期结束时的财务状况；③防止错误与舞弊；④经经济资源利用情况的合理有效性加以报告，并提出改进意见；⑤对国家行政资源和经济资源的利用加以报告，即社会涉及；⑥对未来财务发展趋势及盈利预测进行评估二、审计目标的演进及影响审计目标确定的3大力量（一）审计目标的演进1.详细审计阶段：通过对会计记录的逐笔审查，判定有无技术错误和舞弊行为；2.资产负债表审计阶段：通过对被审计单位一定时期内资产负债表所有项目余额的可靠性、真实性审查，判断其财务状况和偿债能力；3.会计报表审计阶段：判定被审计单位一定时期内的会计报表是否公允地反映其财务状况和经营业绩，以及所采用的会计政策和会计处理方法是否符合本国的会计准则，并在出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。（二）影响审计目标确定的3大力量1.国家法律2.法院判决3.职业团体三、注册会计师审计的总目标注册会计师通过对被审单位会计报表的下列方面发表审计意见：1.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；2.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量四、具体审计目标及其确定（一）被审计单位管理当局对财务报表的认定1.与各类交易和事项相关的认定发生、完整性、准确性、截止、分类2.与期末账户余额相关的认定存在、权利和义务、完整性、计价和分摊3.与列报相关的认定发生及权利与义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价（二）具体审计目标1.与各类交易和事项相关的审计目标发生、完整性、准确性、截止、分类2.与期末账户余额相关的审计目标存在、权利和义务、完整性、计价和分摊3.与列报相关的审计目标发生及权利与义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价五、审计的基本原则1.严格遵守职业规范原则2.审计范围充分原则3.保持职业怀疑态度原则4.合理保证原则5.关注和控制审计风险原