第一章 会计与企业

《会计学原理》

陈艳利

chenyanli@

会计学专业教学实验班企业会计或经营会计（enterpriseaccounting/privateaccounting）政府（governmentaccounting）与非营利组织会计（not-for-profitaccounting）公共会计（publicaccounting）

社会团体、基金会等财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计

/gjjg/2005-08/01/content_18608.htm

按会计服务的领域分类会计师事务所非营利组织的分类工会、妇联、共青团、科协、侨联、台联、青联、工商联

会计领域的工作机会财务编制报表分析审计制定政策咨询规划犯罪调查管理普通会计成本会计编制预算内部审计咨询主记长出纳战略税收编制报表规划制定政策调查咨询执行法律服务房地产规划会计相关领域债权人调查人员咨询师市场调研人员分析师系统设计人员贸易者合并服务董事商业评价保险商公共事业规划者诉讼服务鉴定人企业家

会计领域的工作机会

第一章会计与企业第一节企业的分类第二节会计的内涵第三节会计要素与会计等式第四节会计工作组织第一章会计与企业通过本章的学习，使初学者对企业的性质及组织形式、会计的含义、会计的职能、会计要素的分类、会计等式的基本原理、会计机构设置与会计人员配备等基本知识有所了解。学习目的与要求

会计的基本职能会计核算方法会计要素的分类会计等式的基本原理

教学重点与难点第一节企业及其分类一、企业的性质二、企业的类型三、企业的组织形式一、企业的性质是一种经济组织：自负盈亏从事生产、运输、贸易等经济活动，以营利为目的，进行自主经营、独立核算的经济组织是一种营利性组织：讲求经济效益是一个独立的商品生产者和经营者：进行独立的经济核算二、企业的类型制造企业（Manufacturingbusiness）：Sony,Intel,GeneralMotors商业企业（Merchandisingbusiness）：Amazon,Wal-Mart服务企业（Servicebusiness）：McKinsey&Company,HolidayInn,DHL,PricewaterhouseCoopers三、企业的组织形式独资型企业(proprietorship

)合伙型企业(partnership

)公司型企业(corporation

)企业无限责任公司有限责任公司股份有限公司两合公司“两权”分离各种企业组织形式的特点

特点独资企业合伙企业公司是否企业个体是是是是否法人实体否否是是否承担有限责任否*否*是是否具有无限寿命否否是是否需要交纳企业所得税否否是是否可以只有一位所有人是否是*按有限责任公司（limitedliabilitycompany,LLC）

形式设立的独资企业和合伙企业承担有限责任。法人有关概念“法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。”（《民法通则》第36条）

法人的民事权利能力是法人作为民事主体参加民事活动家的前提，是法律所赋予的一种资格（而非自然能力）。

法人民事行为能力，是指法人以自己的意思独立进行民事活动，取得民事权利并承担民事义务的能力或资格。

法人的民事责任能力，是法人行为能力中的一种特殊形式，它是指法人在自己权利能力的范围内，对于自己所为的违法行为，应当承担民事责任的能力或资格。法人应具备的条件依法成立

有必要的财产和经费

有明确的组织机构、名称和场所能够独立地承担民事责任

《民法通则》第37条规定，同时具备以下四个条件：独资企业、合伙企业不具有法人资格法人的分类企业法人（营利法人）：以营利为目的、独立从事商品生产和经营活动的经济组织。

机关法人（依法享有国家赋予的行政权力，以国家预算作为独立的活动经费，具有法人地位的中央和地方各级国家机关）；事业单位法人（从事非营利性的、社会公益事业如从事文化、教育、卫生的各类法人）；社会团体法人（由自然人或法人自愿组成，从事社会公益、文学艺术、学术研究、宗教等活动的各类法人）等。

企业法人包括公司制企业法人和非公司制企业法人（集体企业等）法定代表人法定代表人是专指法人（一种社会组织）的当然代表，是根据法律或章程的规定，代表法人行使职权的负责人。

法人的法定代表人是企事业单位、机关、团体及其他经济组织的主要行政负责人，一般指法人的正职负责人。如公司的董事长（不设董事会公司的执行董事）和经理、协会的会长、国有企业的厂长、学校的校长、行政机关的首长等等。

第二节会计的内涵一、会计的含义二、会计的职能三、会计的目标四、会计的方法一、会计的含义（一）会计信息系统论（二）会计管理活动论这两种观点并没有冲突和矛盾，而是可以互相融合、互相协调的。本讲义并未做实质性区分。（一）会计信息系统论——会计方法在企业或其他组织范围内，旨在反映和控制企业或组织的各种经济活动，而由若干具有内在联系的程序、方法和技术所组成，由会计人员加以管理，用以处理经济数据、提供财务信息和其他有关经济信息的载体。以企业外部信息使用者为目标提供信息财务会计信息系统管理会计信息系统以企业内部信息使用者为目标提供信息会计信息系统计划信息系统供应信息系统其他信息系统生产信息系统企业经济管理系统按会计信息的使用者分类外部使用者内部使用者财务会计（FinancialAccounting）管理会计（ManagementAccounting）投资者债权人税务机构规制机构消费者、客户工会董事会CEOCFO生产总监（二）会计管理活动论——会计工作会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。会计是以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督的经济管理活动。管理形式管理内容管理方法管理职能社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身商品的一般等价物二、会计的职能（一）反映（核算）职能（二）监督（控制）职能（三）两大基本职能的关系（四）基本职能的外延：“六职能说”反映、监督、控制、分析、预测、决策（一）反映（核算）职能会计以货币作为主要计量单位，实物量、劳动量等为辅助计量单位。会计主要是反映过去已经发生的经济活动。会计反映具有连续性、系统性和全面性。记账经济业务算账报账会计确认经济业务会计计量会计记录会计报告经济业务（Transaction）的含义经济活动

应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动

不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动经济业务非经济业务会计事项（accountingevents）（二）监督（控制）职能会计监督是对经济活动合理、合法、有效性的审查和控制会计监督具有连续性和完整性事前监督事中监督事后监督会计监督具有强制性和严肃性会计控制系统（以法律、会计准则、企业规章和计划等为标准）会计信息系统经济业务（交易或事项）信息采集系统信息存储系统信息加工系统信息报告会计规范体系

知识点：会计规范体系的意义；会计规范体系的构成与内容。课外阅读陈国辉、迟旭升主编《基础会计》，第14章“会计规范体系”“会计规范体系”框架图（三）两大基本职能的关系反映职能是监督职能的基础监督职能是反映职能的保证会计反映监督资金运动三、会计的目标决策有用观：会计的目标是为会计信息使用者进行经济决策提供有用信息——强调信息的有用性（相关性）。设置会计的目的与要求：对会计自身提供经济信息的内容、种类、时间、方式以及质量等方面的要求受托责任观：会计的目标是如实的向委托方报告受托责任履行过程及结果——强调信息的可靠性。

会计目标的趋同趋势

财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财政部：《企业会计准则——基本准则》（2006）课外阅读四、会计的方法（一）会计方法的基本内容（二）会计核算方法反映、监督会计对象的手段完成会计任务的手段（一）会计方法的基本内容会计核算方法会计检查方法会计分析方法用以反映和监督经济活动的方法利用会计核算资料，对经济活动的效果进行分析和评价的方法也称审计，检查经济活动的合理合法性、真实准确性的方法基础方法研究重点（二）会计核算方法1.设置账户2.复式记账3.填制和审核凭证4.登记账簿5.成本计算6.财产清查7.编制财务报告会计核算方法简例（1）京连公司于2008年2月10日购买了2.5吨钢材，价值10000元，以银行存款付讫（假定不考虑增值税）。如何证明该业务发生？——会计凭证京连公司千克千克会计核算方法简例（2）用什么会计语言对该业务进行确认、计量？

原材料

银行存款＋

10000－

10000

复式记账账户账户会计核算方法简例（3）怎样用会计语言将该业务反映出来？

原材料(10000/2.5件)经济业务：购入钢材2.5吨，买价10000元。记账成本计算总成本：10000元单位成本：10000元╱2.5=4000元会计核算方法简例（4）怎样用会计语言将该业务反映出来？所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少现金流量表（现金流量）现金流入现金流出利润表（经营成果）

收入费用利润资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益原材料10000/2.5吨盘点实物（2.5吨）账实核对账户记录（2.5吨）财产清查财务报告会计核算方法的应用程序财务报告会计凭证第三节会计要素与会计等式一、会计要素二、会计等式一、会计要素(AccountingElements)（一）会计要素的含义（二）会计要素的内容（一）会计要素的含义对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化是反映主体财务状况和经营成果的基本单位（二）会计要素的内容1.资产2.负债3.所有者权益4.收入5.费用6.利润1.资产(Asset)（1）资产的含义与特征A由过去的交易或事项所导致的现时权利B必须为某一特定主体所拥有或控制C本质是一种经济资源，能为企业带来未来的经济利益资产报废的厂房和设备？融资租赁（1）资产的含义与特征与该资产有关的经济利益很可能流入企业该资产的成本或价值能够可靠地计量除了要符合资产的定义外，还应同时满足以下两个条件确认资产必须具备的条件（2）资产的内容流动资产资产非流动资产库存现金银行存款交易性金融资产(短期投资)

应收账款应收及预付款应收票据预付账款等原材料存货生产成本(在产品)

库存商品(产成品)等长期股权投资固定资产无形资产投资性房地产生物资产其他资产按流动性（变现能力）划分①流动资产概念及内容

流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。主要针对一些根据订单或项目从事单一品种、小批量甚至单件生产经营的企业（如轮船、飞机制造业）变现——从现有形态变为货币资金耗用——在经营中被消耗使用掉流动资产的内容流动资产销售企业购买企业赊销商品——应收账款订购商品并交定金——预付账款应付账款预收账款库存现金银行存款交易性金融资产（短期投资）应收及预付款项应收账款应收票据预付账款存货原材料半成品、在产品库存商品货币资金②长期股权投资：是指持有时间超过1年、不能变现或不准备随时变现的股票和其他投资。③投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产下列各项不属于投资性房地产：自用房地产，作为存货的房地产

④固定资产：是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计期间。包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。⑤生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物、森林。⑥无形资产：是指拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、商标权、土地使用权等。⑦其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用（固定资产大修理支出）。2.负债(Liabilities)（1）负债的含义与特征A企业过去的交易或事项所形成的现实义务负债C清偿负债会导致经济利益流出企业B

必须以债权人能够接受的经济资源加以清偿非正常情况下的偿还：三角债、借款抵债正常情况下以资产或劳务来偿还铁道部部长盛光祖表示，中国铁路企业负债约为1.8万亿元，资产负债率在56%左右，这在工业企业当中并不算太高，处于可控范围内（20110305）。

（2）负债的内容企业的负债按其流动性（偿还期）可分为流动负债负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。非流动负债负债流动负债①流动负债的概念及内容流动负债短期借款

A企业B企业应付账款—赊购商品暂未付款预收账款—供货前预收客户款资产负债应收账款预付账款应付及预收款项应付账款应付票据预收账款应付职工薪酬应交税费等指将在1年内或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。②非流动负债非流动负债长期借款政府债券金融债券企业债券融资租入资产的应付租赁费应付债券企业为筹集长期资金而实际发行的长期债券长期应付款3.所有者权益(Owner’sEquity

)（1）所有者权益的含义与特征A企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益所有者权益=资产-负债负债形成所有者权益企业资产总额净资产投资者投资、资本增值形成B投资者对企业净资产的要求权C剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润的权利所有者权益与负债的区别所有者权益负债权益性质不同盈余享有权利要求优先清偿权利

权利内容不同参与收益分配、参与经营管理等到期收回本金及利息

归还期限不同一般不予归还必须偿还

风险大小不同风险较大风险较小（2）所有者权益的内容包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本损失利得利得、损失所有者权益利得——企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失——企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。我国财政部发布的《会计科目和主要账务处理》规定，直接计入所有者权益的利得与损失应作为“其他资本公积”。直接计入所有者权益的利得与损失

例：公司持有B公司股票80000股。2007年12月31日，账面成本594500元，B公司股票每股市价为7.80元。公允价值：7.80×80000＝624000借：可供出售金融资产—B公司股票—公允价值变动29500

贷：资本公积—其他资本公积295004.收入（1）收入的含义与特征收入B可能表现为资产增加或负债减少，或二者兼而有之

A企业在日常活动中形成

D

只包括本企业经济利益的流入销售商品、提供劳务及让渡资产使用权是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

C最终导致所有者权益的增加不包括为第三方或客户代收的款项（2）收入的内容其他业务收入投资收益营业外收入收入Revenues主营业务收入营业收入利得销售产品收入销售材料收入企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入OperatingRevenue5.费用（1）费用的含义与特征费用

A企业在日常活动中形成

B可能表现为资产减少或负债增加，或二者兼而有之

C导致所有者权益的减少，但与向所有者分配利润无关是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出企业向投资者分配利润属于分配活动，不属于企业的日常经营活动（2）费用的内容广义的费用主营业务成本营业外支出其他业务成本损失营业成本销售费用管理费用财务费用营业税金及附加资产减值损失所得税费用投资损失费用Expenses期间费用OperatingCost6.利润(ProfitorLoss)（1）利润的含义与特征A一定会计期间（月度、年度等）的经营成果

利润B包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等C表现为企业资产的增加或负债的减少，其结果是所有者权益的增加A企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果

收入费用－＝利润损失利得＋－（2）利润的内容《基础会计》P117利润利得、损失营业利润－所得税费用＝净利润利润总额Netincome二、会计等式(AccountingEquations)（一）会计等式的含义（二）会计等式的种类（三）经济业务对会计等式的影响（一）会计等式的含义会计要素之间内在联系的表达式。也称会计平衡公式，或会计恒等式。反映企业的财务状况和经营成果。是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论基础。（二）会计等式的种类1.存量会计等式（基本会计等式）2.增量会计等式3.扩展(综合)会计等式1.存量会计等式(静态会计等式)由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。

所有者权益静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；以货币计量时，会计等式双方数额相等。资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道2.增量会计等式（动态会计等式）由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。费用利润收入利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。3.扩展(综合)会计等式静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业财务状况和经营成果的等式。所有者权益负债资产费用收入（含利润）（三）经济业务对会计等式的影响1.经济业务影响基本会计等式的类型2.经济业务影响扩展会计等式的类型3.经济业务类型影响会计等式的规律4.经济业务类型影响会计等式的分析结论1.经济业务影响基本会计等式的类型

增加减少2.经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类)使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。例：收到投资者投资100000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+100000+100000使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。例：用银行存款偿还欠款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-5000-5000使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：生产产品领用材料4000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-4000+4000使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-60000+600003.经济业务类型影响会计等式的规律

每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：4.经济业务类型影响会计等式的分析结论经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡。经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。第四节会计工作组织一、会计机构二、会计人员三、会计职业道德一、会计机构（一）独立设置会计机构（二）合并设置会计机构各单位办理会计事务的职能部门《会计法》第36条规定（一）独立设置会计机构单位一般应设置会计部、处、科等会计机构，在厂长、经理或单位行政领导人的直接领导下，负责组织、领导和从事会计工作

财会股（组）会计主管（组长）出纳员会计员（一）独立设置会计机构财务会计科资金材料综合会计出纳（二）合并设置会计机构单位经营规模较小、会计业务量较少，可不设置独立的会计机构，但要在有关机构中设置会计人员，并指定会计主管人员。不具备设置会计机构和会计人员条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构来代理记账。二、会计人员（一）会计人员的分类（二）会计人员的配备（三）会计岗位责任制直接从事会计工作的人员《会计法》第36条规定（一）会计人员的分类按照专业技术职务划分：高级会计师、会计师、助理会计师、会计员等按照职位和岗位划分：会计部门负责人、主管会计、会计、出纳等（会计岗位责任制）政府部门审计长私营企业单位财务总监会计师事务所主任会计会计员

主计长合伙人项目经理高级审计员助理审计员审计司长审计处长审计员本科毕业生会计职业

GovernmentAdministratorIndustry(Private)VicePresidentFinance(CFO)CPAFirms(Public)ChiefAccountantStaffAccountantControllerPartnerManagerSeniorAccountantJuniorAccountantDirectorSupervisorAuditorCollegeGraduatesTheAccountingProfession（二）会计人员的配备根据会计工作需要，配备会计人员

会计人员必须具备一定的从业资格条件结构要合理，人数要适当注意平衡工作负荷用其所长，实行会计人员岗位轮换制（三）会计岗位责任制各单位的会计机构中对各项财务工作和会计工作的职权范围、具体内容和要求做出具体规定，并落实到每个会计岗位或会计人员的一种会计工作责任制度。1.会计主管2.出纳

3.资金管理4.固定资产核算5.预算管理6.存货核算7.成本核算8.工资核算9.往来结算10.收入利润核算11.税务会计12.总账报表13.稽核14.会计电算化管理15.档案管理上述岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人，各单位可以根据本单位的会计业务量和会计人员配备的实际情况具体确定。

出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管及收入、费用、债权债务账目的登记工作

三、会计职业道德会计职业道德：会计人员从事会计、审计工作时所必须遵循的行为准则。由于会计工作分为不同的种类，不同的会计职业的道德规范都有所区别。职业道德规范一般由行业协会来制定。主要强调自律。在我国，企业财务会计工作人员的道德规范由《会计法》和《会计基础工作规范》来规定胜任、廉洁、保密、独立、客观、公正在职业中遇到两难选择时，一要牢记法律，二要牢记职业道德讨论题你是如何认识职业、会计职业和会计职业道德的，你觉得职业道德很重要吗？课外阅读《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国会计注册会计师法》《会计基础工作规范》《注册会计师职业道德基本准则》知识点：会计人员的从业资格、职责与权限；会计职业道德。财政部会计司2011年工作要点具体包括完成《注册会计师法》修订工作、启动《总会计师条例》修订调研工作、组织做好《会计档案管理办法》和《会计基础工作规范》修订调研工作、制定《会计改革与发展“十二五”规划纲要》等。复习思考题1.企业的组织形式有哪些?2.如何理解会计的含义？3.怎样理解会计的职能?4.会计核算的方法有哪些？会计核算方法的应用程序是怎样的？5.什么叫会计要素？会计要素包括哪些？6.如何理解各类会计要素的含义和特征？7.什么叫会计等式？会计等式包括哪些种？8.怎样理解会计岗位责任制？9.如何理解会计职业道德？EndofChapter1ANYQUESTION?附录1-1会计的产生与发展一、会计是适应生产活动发展的需要而产生二、会计是生产活动发展到一定阶段的产物三、会计经历了漫长的发展历程一、会计是适应生产活动发展的需要而产生生产活动会计活动对劳动耗费和成果的计量、计算和记录生产活动会计活动简单生产活动复杂生产活动

会计逐渐从生产职能中分离，成为独立的职能二、会计是生产活动发展到一定阶段的产物劳动成果生产活动会计活动简单生产活动复杂生产活动劳动耗费剩余三、会计经历了漫长的发展历程会计萌芽阶段古代会计阶段近代会计阶段现代会计阶段奴隶社会以前的会计，标志：没有