第2章 增值税会计

第2章

增值税的会计核算第一节

增值税的基本内容第二节

增值税的计算第三节

增值税的核算第四节

出口退税第一节增值税的基本内容

（一）纳税人范围1.单位：企业、事业、行政、军事、社会团体等2.个人：个体工商户和个人3.承租人或承包人：4.扣缴义务人：境外单位和个人在境内销售的以代理人或者购买者为扣缴义务人一、增值税的纳税人增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其增值额而征收的一种税。（二）纳税人的类型按纳税人生产规模大小和会计核算是否健全：小规模纳税人：

——年销售额在规定标准以下、会计核算不健全、不能按规定保送有关税务资料的增值税纳税人。一般纳税人：

——年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

表2-1一般纳税人和小规模纳税人的划分纳税人年应税销售额会计核算其他一般纳税人货物生产、提供应税劳务50万元以上健全符合条件的非企业性单位和个体经营者货物批发、零售80万元以上小规模纳税人货物生产、提供应税劳务50万元以下不健全个人（除个体经营者以外的其他个人）、不经常发生应税行为的企业和非企业性单位、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业货物批发、零售80万元以上

1.一般纳税人的认定

年应税销售额超过标准的纳税人必须申请一般纳税人认定，否则按一般纳税人标准纳税并不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票；年应税销售额未超过标准的纳税人和新开业纳税人可以申请一般纳税人认定；年应税销售额超过标准且申请了认定但会计核算不健全或者不能提供准确税务资料的，按一般纳税人标准纳税并不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。不办理一般纳税人资格认定的情况个体工商户以外的其他个人选择小规模纳税人纳税的非企业性单位选择小规模纳税人纳税不经常发生应税行为的企业2.小规模纳税人的认定纳税人不需要专门认定小规模纳税人资格，但是年应税销售额超过标准的纳税人，应该申请认定。逾期未认定，按照一般纳税人标准纳税并不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票；3.一般纳税人与小规模纳税人的区别使用发票不同

身份的转换不同适用税率不同

应纳税额不同纳税期限不同（一般纳税人1个月，小规模1季度）计税处理不同二、征税范围（一）一般规定

销售货物：有形动产

提供加工、修理修配劳务

进口货物（二）特殊规定①货物期货。②银行销售金银。③典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品。④集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。⑤邮政部门以外的其他单位或个人发行报刊。（三）特殊行为——视同销售行为A.将货物交付他人代销。B.销售代销货物。C.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。D.将自产、委托加工的货物用于非应税项目。E.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。F.将自产、委托加工或购买的货物对外投资。G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。H.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。注意!

只要是经过加工的产品（如自产、委托加工产品），无论是企业内部自用（集体福利）还是对外（如捐赠），都视同销售计税。未经加工的货物（如买入的货物），只有用于企业外部（捐资、对外投资，分配给股东等）才视同销售计税，用于企业内部（集体福利、非应税项目、在建工程、个人消费等）计入“进项税额转出”（四）特殊行为——混合销售行为内涵：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，并且该非应税劳务是为直接销售应税货物而提供的混合行为从事货物生产、批发或零售及以其为主纳税人的其他纳税人的视同销售货物计征增值税视同提供非应税劳务计征营业税销售自产货物并提供建筑业劳务的分别核算货物计征增值税劳务计征营业税税务处理方法（五）特殊行为——兼营非应税劳务行为内涵：纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务，但销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中分别核算的，对货物和应税劳务的销售额计征增值税，非应税劳务的营业额计征营业税。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额并分别计税。税务处理方法

兼营业务和混合销售业务的区别混合销售是一项业务，要求按主要行为统一征增值税或营业税。（建筑业混合销售必须分销售货物和建筑业劳务分别核算）兼营业务是两块业务，各征各的税，分不清的，由主管税务机关核定征收。三、增值税税率1．一般纳税人增值税适用税率税率适用范围17%基本税率除低税率外的其他货物及应税劳务13%低税率五类货物（粮食、油；自来水、汽；图书杂志；饲料化肥；国务院规定的其他货物）0税率符合条件的出口货物3%征收率县级以下电力、建筑用沙土石、微生物、自来水、商品混凝土、人体血液七类（2014.7.1日之前为6%）寄售物品、典当物品、免税店免税品三类（2014.7.1日之前为4%）营改增税率租赁有形动产17%，交通运输11%，现代服务业6%2．小规模纳税人增值税适用税率税率适用范围3%基本征收率2009年1月1日起销售货物或提供应税劳务；销售自已使用过的除固定资产外的货物。2%特殊税率销售自已使用过的固定资产3.特殊规定（1）一般纳税人销售抵扣过进项税额，在2009年1月1日后购进的固定资产，按适用税率17%征税。（2）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣的固定资产，2014.7.1起按3%征收率减按2%征收。（3）如果属于按简易办法征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。（4）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产外的其他物品，按3%征收率征收增值税。（5）其他个人销售自己使用过的物品，免征增值税。四、增值税的申报要求

（一）纳税义务发生时间1.销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。具体为：（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款的凭据，并将提货单交给买方的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。（7）纳税人发生按规定视同销售货物行为的，为货物移送的当天。

2.进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。

（二）纳税期限

（1）以1个月或者1个季度为1期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税。

（2）1日、3日、5日、10日或15日为1期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税，并结清上月应纳税款（3）纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳增值税税款。

（三）纳税地点1.固定业户是机构所在地主管税务机关；2.非固定业户是销售地主管税务机关；3.进口货物是报关地海关。五、增值税的起征点（2009年1月1日开始执行）1.销售货物的，为月销售额5000～20000元；2.销售应税劳务的，为月销售额5000～20000元；3.按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元。六、增值税的减免1.法定免税

（1）农业生产者销售的自产农产品；

（2）避孕药品和用具；

（3）古旧图书；

4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售自己使用过的物品。

2.起征点免税

销售额未达到起征点的可以免征增值税。达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。

第二节

增值税的计算一、一般纳税人应纳税额的计算

应纳税额=当期销项税额—当期进项税额二、销项税额的计算

当期销项税额=当期销售额×适用税率

一般纳税人销售货物或者应税劳务是开具普通发票或没有开具发票的，按下列公式换算销售额：

销售额＝

1．一般销售方式下的销售额

销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。不含税销售额=价外费用：手续费、补贴、返还利润、包装物租金等除外项目：

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。②同时符合以下两个条件的代垫运费：（运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方的）③同时符合条件的，代为收取的政府性基金或行政事业性收费④代办保险费等

2．特殊销售方式下的销售额（1）折扣方式销售（销售折扣、销售折让、折扣销售）①销售折扣:折扣额不得从销售额中减除。②销售折让：③折扣销售：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后销售额征税；如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。【例题】

甲企业（增值税一般纳税人），主要生产销售农膜，不含增值税售价为100元∕件。为促进销售，该企业决定，凡购买农膜1000件以上的，给予20%的价格折扣。当月甲企业一次性销售农膜5000件给乙企业，则甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额为？【答案】则甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额为：①折扣额与销售额在同一张发票上分别注明时：销项税额=100×（1－20%）×13%×5000=52000（元）

②折扣额与销售额不在同一张发票上分别注明时：销项税额=100×13%×5000=65000（元）

折扣折让方式销售的比较销售方式发生时间产生原因表现形式税务处理折扣销售在销售货物或应税劳务之时促销购买5件，折扣10%；购买10件，折扣20%销售额和折扣额必须在同一张发票上分别注明的，才可按折扣后的余额作为销售额计算增值税销售折扣在销售之后为及早收回货款2∕101∕20n∕30销售折扣不得从销售额中减除销售方式发生时间产生原因表现形式税务处理销售折让在销售之后已售商品有问题售价200元，售后发现外观瑕疵，折让10元对销售折让可以折让后的货款为销售额。但注意在折让的处理过程中如何开具红字专用发票实物折扣在销售之时促销买一台微波炉赠一桶食用油不能从货物销售额中减除，且应按“视同销售货物”中的赠送他人计征增值税（2）以旧换新，按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格。3）以物易物，按发出货物核算销售额并计算销项税额，以换回的货物（取得增值税专用发票）核算购货额并计算进项税额。

（4）还本销售，按销售货物收取的价款作为销售额，不得从销售额中减除还本支出。

（5）包装物押金，出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在一年以内又未过期的，不计入销售额征税；对逾期未收回包装物不再退回的押金，应按所包装货物的适用税率计征增值税。【例题】某商场为增值税一般纳税人，2015.3月向个人消费者销售空调30台，收取货款105300元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？销项税额＝（105300+6000）÷（1+17%）×17%=16171.79（元）【例题】某酒厂为增值税一般纳税人，2015年2月销售一批货物20吨，并向购买方开具了增值税专用发票，注明价款100000元。随货物收取包装物押金3510元，规定13个月退还，开具收款收据并单独入账核算。【问题】（1）2015.2月该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？（1）2015.2月该企业应该申报增值税销售货物销项税额=100000×17%=17000（元）（2）2016.2月底该企业如何报税？包装物押金销项税额=3510÷（1+17%）×17%=510（元）3.特殊销售行为销售额的确定

（1）混合销售，以主要行为确定税种和税额。

（2）兼营行为

兼营不同税率，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额。否则，从高适用税率征收增值税。兼营免税项目，应分别核算免税和减税项目，未分别核算的，不得减免税。

（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定；

（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额。其公式为：

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）+消费税税额或：组成计税价格＝

4.当期销售额的特殊确定

纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：三、进项税额的计算

（一）准予抵扣的进项税额的范围和计算（1）从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额（3）购进免税农产品:进项税额＝买价×13%（4）购进或销售应税货物所支付的运输费用

进项税额＝运输费用×7%（按照营改增，现行为11%）

其中，运输费用金额=运输费用＋建设基金“两票-两规定”

【例题】某生产企业外购原材料取得增值税专用发票，注明价款21000元、增值税3570元。支付运输费800元，取得货运统一发票上注明的金额：运费600元、建设基金20元、保险费60元、装卸费120元。【问题】请计算上述业务允许抵扣的进项税额，并确定材料的采购成本。进项税额=21000×17%+（600+20）×7%=3613.4（元）材料采购成本=21000+800－（600+20）×7%=21756.6（元）

（二）不得抵扣的进项税额（1）不能抵扣进项税额的情况购进不允许抵扣的固定资产，购进货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等

——税金直接进成本（2）进项税额转出：购进的货物发生非正常损失或改变用途

——“进项税额转出”（3）进货退出或折让

——与购进做相反的会计处理（4）未按照规定取得并保存增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的进项税额【例题】某卷烟厂2012年2月盘点时发现外购烟丝盘亏10万元，其中运输用为0.93万元。经查属管理不善造成霉烂变质。【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。进项税额转出=（10－0.93）×17%+0.93÷（1－7%）×7%=1.6119（万元）增值税一般纳税人应纳税额计算实例

【例题】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2012年5月份的有关生产经营业务如下：

（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。

（2）销售乙产品开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。

（3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。

（4）销售2015年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元；该摩托车原值每辆0.9万元。，购买时没有抵扣进项税额。（5）购进货物取得增值税税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。

『正确答案』

（1）销售甲产品的销项税额＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（万元）

（2）销售乙产品的销项税额＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（万元）

（3）自用新产品的销项税额＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（万元）

（4）本题销售使用过的摩托车应纳税额＝1.17÷（1＋3%）×2%×5＝0.11（万元）

（5）外购货物应抵扣的进项税额＝10.2＋6×7%＝10.62（万元）

（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（万元）

（7）该企业5月份应缴纳的增值税额＝14.45＋4.25＋3.74－10.62－3.4＋0.11＝8.53（万元）

四、进口增值税的计算

纳税人进口货物，按照组成计税价格和与国内货物17%或13%税率一样计算应纳税额，其计算公式为：

应纳进口增值税＝组成计税价格×税率

组成计税价格＝关税完税价格+关税

或

＝关税完税价格+关税+消费税其中：消费税=

关税=关税完税价格×关税税率五、小规模纳税人应纳税额的计算

小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率3%计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。

应纳税额的计算公式为：

应纳税额=销售额×征收率

由于小规模纳税人开具的是普通发票，需要按下列计算公式进行换算：

销售额=六、销售自己使用过的固定资产的增值税的计算（一）一般纳税人1.按简易办法依3%征收率减2%征收增值税：

应交增值税＝

2.销售使用过的固定资产是2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按正常销售货物的适用税率17%征收增值税。

销项税额＝

（二）小规模纳税人

（1）小规模纳税人（除其他个人外），销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

应交增值税＝

（2）小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率征收增值税。

应交增值税＝

账户的设置进项税额的核算销项税额的核算增值税缴纳的核算第三节增值税的会计核算（一）

一般纳税人增值税账户设置一级科目二级科目明细科目应交税费应交增值税进项税额销项税额进项税额转出已交税金出口退税出口抵减内销产品应纳税额账页：一般采用多栏式及结账方式一、用于增值税核算的会计账户新《企业会计准则》中取消的专栏：

①“转出多交增值税”账户。

②“转出未交增值税”账户。（二）小规模纳税人的会计账户

小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无须再设明细项目。二、增值税的会计核算（一）一般纳税人的会计核算1、进项税额(1)一般采购业务：凭增值税专用发票抵扣借：材料采购等………..买价和采购费用应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）！注意运费的抵扣【例】某厂2015.2购入原材料200吨，取得增值税专用发票上注明价款30000元，增值税额5100元，货物已验收入库，支付给承运企业运费800元，取得运输业专业发票。上述款项已通过银行支付。答案：借：原材料30800

应交税费—应交增值税（进项税额）5188

贷：银行存款35988购入上述原材料时取得普通发票，注明金额35100元，或者虽取得专用发票，但专用发票不符合抵扣要求，则应将进项税额计入原材料成本，不得抵扣。(2)接受投资转入的货物——凭增值税专用发票抵扣借：原材料——（双方确认的价值）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本－按应享份额资本公积(3)接受捐赠（仅当有增值税专用发票方可抵扣）借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：营业外收入（4）购入免税农产品——买价*13％抵扣（5）接受应税劳务（凭增值税专用发票抵扣）【例】甲公司接受乙公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明双方确认的价值5万元，增值税8500元。

账务处理：借：原材料50000

应交税费---应交增值税（进项税额）8500

贷：营业外收入58500

（6）进口货物

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款！进口货物的增值税与国内采购的增值税处理不同。（7）购进固定资产的会计处理生产经营用固定资产允许抵扣，非生产经营用固定资产不允许抵扣。但是2013.8.1后小汽车、游艇和摩托车允许抵扣。（8）退货或折让退货：

未付款未作账务处理：退票已经付款做账或者部分退货：购货方须向当地税务机关申请“进货退出及索取折让证明单”，然后交由销货方凭此开具红字发票，购货方凭红字发票冲销。折让：验货付款：退票重开已经付款做账或者部分退货：购货方须向当地税务机关申请“进货退出及索取折让证明单”，然后交由销货方凭此开具红字发票，购货方凭红字发票冲销。（9）不能抵扣进项税额的情况：购进不能抵扣的固定资产；

购进货物用于非应税、免税项目、集体福利或个人消费等

——税金直接进成本（10）进项税额转出：购进的货物发生非正常损失或改变用途

——“进项税额转出”2、销项税额1）一般销售业务借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）注意（1）价外费用的核算

（2）不同销售方式下增值税的确认时间

（3）区分销售额和销售收入收入与销售额的区别A、销售额包括代收代垫款项，但销售收入不包括为第三方或客户代收的款项；B、企业将自产的产品用于在建工程、管理部门领用、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，会计上不做收入处理，但在税法中应并入应税销售额，计算销项税。【例】甲公司某月向乙公司分期付款方式销售货物，销售额为60000元，该批货物成本为42000元，货物已经发出。按合同规定货款份三个月付清，本月5日为第一次约定付款日，开出增值税专用发票注明销售额20000元，增值税3400元，货款尚未收到。账务处理：发出商品时借：发出商品42000

贷：库存商品42000合同约定日确认收入实现，纳税义务发生，同时结转确认成本。借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400结转主营业务成本＝42000×（20000÷60000）＝14000（元）借：主营业务成本14000贷：发出商品14000在以后的收款约定日，作相同的帐务处理。

2）视同销售项目——移送使用环节纳税视同销售的处理原则进项税额转出or销项税额------------只要视同销售就要计算销项税额。外购货物自用——进项税额转出外购货物转向企业外部、自产或委托加工的货物用于企业内外-销项税额是否确认收入

能给企业带来收益的，体现企业与外边的关系的确认收入，否则结转成本额（1）将货物交付他人代销或者代销注：委托方与受托方都是纳税人委托方的纳税义务发生时间——收到代销清单时，委托方填开发票，其销项税=受托方的进项税受托方的应纳税=对外销售时销项税-交付代销清单时从委托方取得专用发票注明的进项税委托方的会计处理a.发出货物:借：委托代销商品贷：库存商品b.收到代销清单时：

借：应收账款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税(销项税额)同时结转成本：借：主营业务成本贷：委托代销商品①收到代销甲商品时：借：受托代销商品贷：代销商品款②对外代销商品时：借：银行存款贷：应付账款-某企业（委托方）应交税费—应交增值税（销项税额）受托方的会计处理-收取手续费③开出代销清单并收到委托方开来的增值税专用发票时：借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款——某企业同时：借：代销商品款贷：受托代销商品④支付代销款，结算手续费：借：应付账款——某企业贷：银行存款其他业务收入(2)将货物从一个机构移至另一个机构满足两个条件的：1总分支机构统一核算；2不在同一县市注：1、为何要将此行为定为视同销售？

2、无须确认会计收入

3、调出方计销项税，调入方计进项税，“库存商品”账户在不同明细科目间转账借：库存商品—甲地应交税金—应交增值税（进项税额）贷：库存商品—乙地应交税金—应交增值税（销项税额）！如果总分支机构独立核算，就视同销售，计算收入。（3）将自产、委托加工货物用于非应税项目、集体福利和个人消费借：应付职工薪酬（在建工程）贷：库存商品——成本应交税费－应交增值税(销项税额)（4）将自产、委托加工货物或购买的货物用于对外投资、捐赠等

借：长期投资（营业外支出、销售费用）贷：主营业务收入——应交税费－应交增值税(销项税额)（5）将自产、委托加工货物或购买的货物作为利润分配给股东或投资者借：应付股利（应付利润）贷：主营业务收入应交税费－应交增值税(销项税额)3）包装物及其押金不单独计价，并入销售额计税若单独记账核算，不并入销售额计税若逾期≥1年，押金无论是否退还均并入销售额计税计税时，注意要换算为不含税收入销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，一律并入销售额计税【例】某厂某月销售产品取得不含税收入2000元，收取的包装物押金为800元。本月有5850元以前月份收取的包装物押金到期，客户退来包装物价值2340元，剩余3510元押金予以没收。账务处理：借：银行存款3140

贷：主营业务收入2000

应交税费—应交增值税（销项税额）340

其他应付款800逾期未归还包装物押金的会计处理

销项税额＝3510÷（1+17%）×17%＝510（元）借：其他应付款5850

贷：银行存款2340

其他业务收入3000

应交税费—应交增增值税（销项税额）5104）特殊销售

(1)折扣销售：商业折扣：是否同一发票注明现金折扣：不能抵扣(2)销售退回与折让a.购货方未付款未作账：

发票退回销售方：若未作账，粘在存根联后盖“作废”若已作账，则开具红字发票冲减收入,同时另开发票。b.购货方已作账，则索取“进货退回或索取折让证明单”给销货方，销货方开具红字专用发票(3)以旧换新借：银行存款等借：材料采购等贷：主营业务收入贷：库存现金应交税费－应交增值税(销项税额)（4）以物易物业务-分别做购销（5）混合销售业务：按照主营业务纳税（6）兼营业务：分别核算纳税5）销售旧固定资产的核算借：银行存款

贷：固定资产清理(销售额)

应交税费——应交增值税（销项税额）

销售2014年7月1日以前购进或者自制的固定资产，按照3%征收率减2%征收增值税

销售2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率17%征收增值税当期应纳税额＝销项税额－（进项税额－进项税额转出）—期初留抵进项税额借：应交税费-应交增值税（已交税金）

贷：银行存款！！此时无论是上交以前期间还是本期增值税都通过“应交税费-应交增值税（已交税金）”核算。3、增值税交纳的核算4、增值税的返还1）收到先征后返、先征后退、即征即退的增值税，

a销售时，正常纳税借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）c.退税时，

借：银行存款贷：营业外收入b.缴税时，借：应交税费-应交增值税（已交税金）贷：银行存款2）享受直接减免的。销售时，

借：银行存款贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）同时，借：应交税费—应交增值税（减免税款）贷：营业外收入一般纳税人增值税案例某生产企业为增值税一般纳税人,适用17%税率,2015年5月发生如下经济业务:1、销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，注明销售额80万元,增值税13.6万元；另开具普通发票，取得销售运费收入5.85万元，货款均已收到。2、销售乙商品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元，货款赊欠。3、将试制的一批新产品用于本企业基建工程，成本20万元，成本利润率10%。该新产品无同类产品市场销售价格。4、企业基建部门领用原材料一批，成本价5万元，领用库存甲产品一批，成本价10万元，计税价格12万元。5、购进货物取得增值税专用发票，注明价款60万元，适用17%税率，货物已验收入库；支付购货运费6万元，装卸费1万元，取得运输公司开具的普通发票，货款均以支付。6、从农业生产者手中购进免税农产品一批，支付收购价30万元，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。计算该企业2015年5月应缴纳的增值税税额。1.借：银行存款99.45

贷：主营业务收入-甲80

其他业务收入5

应交税费-应交增值税（销项税额）14.452.借：银行存款29.25贷：主营业务收入25

应交税费-应交增值税（销项税额）4.253.借：在建工程23.74

贷：库存商品20

应交税费-应交增值税（销项税额）3.744.借：在建工程17.89

贷：原材料5

库存商品10

应交税费-应交增值税（进转出）0.85

应交税费-应交增值税（销项税额）2.045.借：原材料67

应交税费-应交增值税（进）10.2

贷：银行存款77.26.借：原材料26.1

应交税费-应交增值税（进）3.9

贷：银行存款30

借：应付职工薪酬-应付福利费6

贷：原材料0.78

应交税费-应交增值税（进转出）5.22案例分析

某副食商店系一般纳税人，主营各类食品批发零售，同时兼营饮食服务业。2013年9月该企业发生如下业务：(1)本月取得营业收入351000元(含税)，其中包括饮食服务收入。该企业在财务核算时对商品销售收入和饮食业收入划分不清。(2)本月随同销售货物出借包装物收取押金5000元。该企业账面显示：“其他应付款——包装物押金”贷方余额68000元，其中：2012年1月2日收取押金10000元；2012年5月4日收取押金25000元：2013年3月4日收取押金15000元；2013年5月6日收取押金13000元；2013年9月5日收取押金5000元。经查，以上几笔押金以前均未征税。(3)以分期付款方式从某食品厂购进副食品一批，价税合计36000元，已验收入库，并取得销货方全额开具的增值税专用发票，发票注明增值税额6120元。协议规定，货款分3期分别于9月、10月、11月等额支付。本期已支付12000元。(4)向农民购进红枣一批，购进价30000元，已验收入库，并按规定开具收购凭证。(5)购进空调一台，由生产部门使用，取得的增值税发票上注明金额4000元、税额680元。(6)将购进的红枣发给本企业职工，账面成本10800元。(7)向某粮油经营部(一般纳税人)购入面粉一批，全部用于饮食经营。取得的增值税发票上注明的增值税额为6000元，货款已支付，面粉已验收入库。

会计人员在申报9月份增值税时，计算过程如下：(1)应纳销项税额＝351000×17％＝59670(元)(2)企业未计算应纳销项税额。(3)进项税额＝6120÷3＝2040(元)(4)进项税额＝买价×扣除率＝30000×10％＝3000(元)(5)进项税额＝0(6)企业未进行涉税调整。(7)进项税额为6000元。

本期应纳增值税额＝59670一(2040+3000+6000)＝48630(元)

分析要求：该企业增值税的计算是否有误?请说明理由。案例分析：

该企业增值税的计算有误，理由如下：(1)本月取得的营业收入351000元是含税的，按增值税暂行条例规定，在计算销项税额时应先换算成不含税销售额。(2)逾期包装物押金应并入销售额计征增值税，并且包装物的押金是含税的，计算增值税时需要换算成不含税销售额。(3)按税法有关规定，采取分期付款方式购进货物的，其进项税额的抵扣时间为合同约定的货款支付的时间。(4)购进免税农产品，允许按买价的13％抵扣。(5)固定资产的进项税额允许抵扣。(6)将购进的红枣用于发给本企业职工，其进项税额不允许抵扣，应进行相应的纳税调整，即作进项税额转出处理。购货：增值税进成本销货：按3%计税购进时，借：原材料/固定资产等（含增值税）

贷：银行存款、应付账款销售时，借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（二）小规模纳税人的账务处理【例】某企业（小规模纳税人）本期购入原材料5000元，取得专用发票，支付增值税850元，企业开出商业承兑汇票，材料尚未收到材料尚未收到。本期销售产品，含税价格为7420元，货款已存入银行。本月实际缴纳增值税420元。帐务处理：购进时借：原材料5850

贷：应付票据5850销售时应交增值税＝7420÷（1+3%）×3%＝216.12（元）借：银行存款7216.12

贷：主营业务收入7000

应交税费—应交增值税216.12本月上缴时借：应交税费—应交增值税216.12

贷：银行存款216.12第四节出口退税

出口退税是指对在我国报关出口的货物退还或者免征其在国内各生产和流通环节缴纳的增值税和消费税。一、出口退税形式

1.出口免税并退税：出口免税并退还之前负担的税费2.出口免税不退税：出口免税但是不退税3.出口不免税不退税：针对限制出口货物二、增值税退税办法1.“免、抵、退”办法：主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业2.“先征后退”办法：目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。增值税退税税率有多种税率，如17%～13%，9%，5%等，实际根据货物确定退税率。（一）免、抵、退”的概念

（1）“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；

（2）“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；

（3）“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分以退税。三、“免、抵、退”税的核算（二）“免、抵、退”的计算（1）免：免征出口货物的增值税（2）剔：不得免征和抵扣税额——非全额退税

不得免征和抵扣税额=（出口货物销售额-免税购进原材料的价格）*（出口征收率-出口退率）

**出口货物销售额通常用FOB表示。（3）抵：当期应纳税额当期应纳税额=内销销项-内销进项-出口退税-上期留抵

=内销销税-（全部进税-不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额外销进项—不得免征和抵扣当期应纳税额>0，

应向税务机关纳税，不申请退税;当期应纳税额<0，原因有两种情况：（1）内销货物的应纳税额<出口货物的退税额，应申请退税额就是当期应纳税额；（2）内销货物本身的销项税额<其进项税额，则当期应纳税额留待下期抵扣。4）退：计算实际退税额A.计算应退税额=（出口货物销售额-免税购进原材料的价格）*退税率B.确认实际退税额—

比较应退税额与应纳税额

a.应退税额≤应纳税额，差额留到下期继续抵扣

实际退税额=免抵退税额=应退税额；

免抵税额＝应退税额-实际退税额=0。留抵税额=

应纳税额-实际退税额

b.应纳税额≤应退税额，实际退税额=应纳税额，

免抵税额＝应退税额-实际退税额注意：进口料件组成计税价格的核算免税购进原材料包扩国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。进口料件的组成计税价格=货物的到岸价+海关关税+海关征收的消费税免抵退税举例某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征收率17%，退税率13%。2013.8发生如下经济业务：购进原材料一批，增值税发票注明价款400万，准予抵扣的进项税额68万，货物已经验收入库。当月进料加工免税进口料件到岸价折合人民币100万，关税20%。本月内销货物货物不含税销项税额100万元，增值税17万元，全部存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。上期留抵5万元。请计算该企业当期的免抵退税额。（1）剔免税原材料的组成计税价格=100+100*20%=120万不得免征和抵扣税额=（200-120）*（17%-13%）=80*4%=3.2万元（2）抵应纳税额=17-（68-3.2）-5=-52.8万元（3）退应退税额=（200-120）*13%=10.4万元比较：应纳税额52.8>应退税额10.4实际退税额（免抵退税额）=应退税额=10.4万元留待抵扣的数额=应纳税额-实际退税额=52.810.4=42.4万元购进货物时，正常处理；出口时，（1）出口确认收入——免税，借：应收账款（银行存款）

贷：主营业务收入（2）按不得免征和抵扣税额借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（三）“免、抵、退”税的会计处理（3）当应纳税为正数，计算当期缴纳税额时，借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款（4）当应纳税为负数时，应纳税额<=当期免抵退税额时，借：其他应收款---------（实际退税额）应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）------------------（免抵税额）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）---（免抵退税额）应纳税额>当期免抵退税额时，借：其他应收款贷：应交税费——应交增值税（出口退税)免抵退税会计核算举例某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征收率17%，退税率13%。2013.8发生如下经济业务：购进原材料一批，增值税发票注明价款400万，准予抵扣的进项税额68万，货物已经验收入库。当月进料加工免税进口料件到岸价折合人民币100万，关税20%。本月内销货物货物不含税销项税额100万元，增值税17万元，全部存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。上期留抵5