第10讲、财务报告

第10讲财务报告本章内容：财务报告概述资产负债表利润表现金流量表财务报表附注10.1财务报告概述财务报告的含义财务报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的全面综合地反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务报表是会计核算的最终结果，它是以日常的会计核算资料为依据，运用科学的指标体系进行归纳和总结而形成的总括性文件。财务报告是企业对外披露会计信息最重要的手段。10.1财务报告概述财务报告体系财务报告财务报表财务报表附注其他财务报告对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表对财务报表产生的基础、依据、原则和方法以及主要项目等所作的解释和说明其他与财务报表相关的不一定是能够以“货币”来计量的信息，但具有重要价值10.1财务报告概述资产负债所有者权益收入成本费用利润现金流入现金流出财务报表资产负债表损益表现金流量表财务状况经营成果现金流量10.1财务报告概述财务报表之间的关系净利润通过利润分配形成留存收益和应付利润分别进入资产负债表的权益和负债净利润经过现金性和非现金性相关调整，得出经营性现金净流量现金净流量反映资产负债表中货币资金的变化情况资产负债表损益表现金流量表10.1财务报告概述销售流通企业的经营过程示意图总资产100万元债权人40万元投资人60万元存货100万元销售收入150万元投资借款购买销售利润40万元成本及费用10万元分红10万元留存收益30万元总资产130万元投资人90万元10.1财务报告概述财务报表的种类按其反映的内容分类静态报表反映企业在某一特定时点静态财务状况动态报表反映企业资金在一定期间内的动态表现按其服务的对象分类对外报表企业为满足外部利益相关者的需要编报外送对内报表企业为满足经营管理的需要自行设计编报，不对外公开披露按其编报的主体分类个别报表企业作为独立主体编制，反映自身情况合并报表将企业集团视为会计主体，由母公司编制综合反映集团整体情况按编制时间分类年度报表在年终编制，反映企业全年的情况中期报表反映企业短于一年的某个阶段的情况10.1财务报告概述财务报告的作用企业会计信息利益相关者了解企业的情况并据此作出正确的决策政府部门了解企业的情况并据此进行宏观调控和管理企业管理者了解企业的情况并据此改善企业经营管理10.1财务报告概述会计报表的编制要求数字真实、内容完整计算准确报送及时编制会计报表的准备工作检查本期发生的经济业务是否全部登记入账；进行账项调整；进行财产清查；清理核对账目；按时结账，进行试算平衡。10.2资产负债表资产负债表的含义反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，是反映企业经济资源的构成和来源渠道的静态报表。理论依据：“资产=负债+所有者权益”主要内容：综合反映企业在某一特定日期资产、负债、所有者权益三个基本会计要素的相互关系。10.2资产负债表资产负债表的作用反映企业所拥有或控制的资源及其分布与结构。反映企业的资金来源及其构成。反映企业的实际财务状况、短期偿债能力和支付能力。反映企业资金结构的变化情况及其发展的趋势。资产负债表的局限：资产负债表不反映现时价值（而是买入价格）遗漏无法用货币表示的资产和负债信息10.2资产负债表资产负债表的结构和内容流动资产其他资产流动负债长期负债所有者权益（净资产）资产债权人股东=资金的占用资金的来源资产负债+所有者权益固定资产长期投资10.2资产负债表资产负债表的结构资产负债表账户式报告式按照“资产=负债+所有者权益”的会计等式，采用“上、下”的表式结构所编制的资产负债表按照“资产=负债+所有者权益”的会计等式，采用“左、右”的表式结构所编制的资产负债表第二节资产负债表资产负债表的结构和内容第十三章财务报告10.2资产负债表资产负债表（账户式）的编制方法表首主要说明报表名称、编制单位、编制日期与计量单位等正表“年初余额”：按照上年的期末数填列“期末余额”：各项目的内容，根据本期会计账户的结果，按照规范的要求进行填列。后面将重点具体介绍财务报表附注与其他相关内容根据规范的要求增加10.2资产负债表资产负债表的编制方法年初数根据上年末资产负债表的有关项目填列。年末数根据有关的总账、明细账户余额直接填列或者计算填列。注意由于资产负债表项目与会计科目之间不是一一对应关系，因此填列资产负债表时可能需要对会计账簿的信息进行加工处理。10.2资产负债表期末数的具体填列方法根据总账期末余额直接填列适用于总账科目与财务报表项目之间存在对应关系的情形，如“应收票据”、“短期借款”等科目。根据总账期末余额计算填列，适用于多个总账科目汇总成一个财务报表项目的情形。例1：“货币资金”由“库存现金”和“银行存款”等科目汇总而成。例2：“存货”由“原材料”、“生产成本”和“库存商品”等科目汇总而成。示例：“货币资金”的计算填列示例：“存货”的计算填列10.2资产负债表填入“资产负债表”中

的“货币资金”项目现金期末余额：

2000银行存款期末余额：

30000

合计2000

+30000=32000填入“资产负债表”中

的“存货”项目库存商品期末余额：

40000原材料期末余额：

54000

合计40000

+54000

+16000=110000生产成本期末余额：

1600010.2资产负债表期末数的具体填列方法根据有关明细账的期末余额分析填列。主要有应收账款、预付账款、应付账款和预收账款。例如，“应收账款”项目需要根据“应收账款”科目和“预收账款”科目的借方余额分析填列，因为预收款交易中，如果产生应收账款（应收取的货款超过预收款的部分），记账时计入“预收账款”科目而不是“应收账款”科目，但是在资产负债表中需将其列入“应收账款”项目。其余项目类同。10.2资产负债表期末数的具体填列方法根据总账及其所属明细账期末余额经过分析计算后填列。如“长期借款”（归还期已不满1年的应计入“短期借款”）等。根据有关资产类账户与其备抵账户抵消后的净额填列。如“固定资产”由“固定资产”减“累计折旧”计算得到。综合运用上述方法填列10.3利润表利润表的含义反映企业在一定会计期间内经营成果的会计报表，是反映企业经营资金循环的动态报表。理论依据：“利润=收入−费用”内容：综合反映企业某一特定时期收入、费用、利润三个基本会计要素的相互关系。10.3利润表利润表的作用分析和评价企业的经营成果和盈利能力评价企业的偿债能力并预测发展能力评价经营和考核管理人员的业绩为管理经营决策以及合理地分配经营成果提供依据局限：报表的确认依据是权责发生制，所确定的利润与企业实际的现金流量不符，不能体现企业收益的流动性。10.3利润表利润表的结构和内容净利润=利润总额—所得税利润总额=营业利润+营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入－营业外支出营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益（－公允价值变动损失）+投资收益（－投资损失）10.3利润表利润表的结构利润表单步式多步式是先分别对企业的收入与费用进行加总；然后按照““利润=收入-费用”的会计等式，计算出净利润的表式结构，所编制的利润表是按照收入、营业利润、利润总额、净利润、每股收益的利润形成与分配顺序，分步骤计算各利润指标的表式结构，所编制的利润表10.3利润表利润表的结构10.3利润表利润表的基本编制方法本表中“上期金额”栏应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。本表中“本期金额”

应根据损益类科目和所有者权益类有关科目的发生额填列。“营业收入”和“营业成本”根据相关科目发生额分析填列。“销售费用”、“管理费用”“财务费用”、“营业税金及附加”、“资产减值损失”、“公允价值变动收益”

、“投资收益”、“营业外收本”、“营业外支出”、“所得税费用”

等项目根据有关科目的发生额填列。10.4现金流量表现金流量表的含义反映企业在一定会计期间现金及现金等价物的流入和流出情况的会计报表。实际上是以现金为基础编制的财务状况变动表。理论依据是“现金流入−现金流出=现金净增加额”会计等式。现金流量表的作用评价企业盈利的质量了解和评价企业的偿债能力和支付能力判断企业资金周转是否顺畅评价企业的现金结构是否合理10.4现金流量表现金流量与经济业务的关系发生在现金项目之间的经济业务，不影响现金总额，只影响现金的结构。如：企业到银行提取现金；用银行存款购买现金等价物。发生在非现金项目之间的业务，不影响现金。（如赊销商品）发生在现金项目与非现金项目之间的经济业务，影响现金总额的增减。现金流量表主要反映第三类业务。10.4现金流量表投资活动筹资活动经营活动现金（企业）原材料产成品供应过程生产过程销售过程偿债、分红等发行股票、债券等被投资者（资本市场）购入股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人（资本市场）10.4现金流量表现金流量表的主要内容经营活动的现金流量是指不属于投资、筹资活动的现金流量投资活动的现金流量，主要分为：金融投资（股票、债券及其它投资）；实物投资（固定资产的购建等）筹资活动的现金流量，主要分为：负债筹资：借款、发行债券；权益资本筹资：实收资本、发行股票10.4现金流量表10.4现金流量表10.4现金流量表现金流量表的填制方法直接法：直接确定每笔涉及现金收支业务的属性，归入按现金流动属性分类形成经营、投资、筹资三部分的现金收支项目。间接法：以本期净利润为基础，通过调整由于权责发生制与收付实现制确认标准不同所产生的差异来确定现金流量。我国现行企业会计准则规定，现金流量表需按“直接法”填列，填制的主要依据是现金日记账和银行存款日记账。10.5会计报表附注会计报表附注附注是对财务报表中列示项目的文字描述、明细资料以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。编制会计报表附注的意义提高会计信息的有效性；提高会计信息的可理解性；促使会计信息充分披露。10.5会计报表附注会计报表附注的主要内容企业的基本情况采用的重要会计政策和会计估计的说明；重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正和说明；会计报表重要项目的说明；如重要资产转让或出售、资产负债表日后事项、关联方关系及其交易的说明等等；不符合会计核算项目的说明；如或有事项的说明；其他有助于理解和分析会计报表的事项。会计信息质量要求会计信息质量要求会计信息质量要求是指企业所提供的会计信息的质量标准，是实现会计目标的基础和指南。首要质量要求次级质量要求可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性会计信息质量要求可靠性原则（Reliability）真实性：会计核算必须以实际发生的经济业务事项及证明经济业务事项发生的合法凭证为依据。会计信息应做到内容真实、数据准确、资料可靠。企业不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事项。完整性：在符合相关性和重要性原则的前提下，保持会计信息的完整性，不得随意遗漏或减少信息。中立性：财务报告中的会计信息应该是中立的和无偏的。会计信息质量要求相关性原则（Relevance）会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关相关性的判别：有助于财务会计报告使用者了解和评价企业过去和现在的状况。有助于财务会计报告使用者对未来作出预测。相关性需要考虑会计信息使用者群体的总体需要，而不是针对某个特定的信息使用者。会计信息质量要求可理解性原则（Understandability）企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。会计信息应当以通行的方式表现。可理解性的前提是会计信息使用者对企业经营和会计知识有一定的了解。会计信息质量要求可比性原则（Comparability）会计信息应当具有可比性。这个原则有两个方面的要求：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。会计信息质量要求实质重于形式原则（SubstanceoverForm）企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。经济实质法律形式经济业务例子：融资租入固定资产，其所有权在