2020年中级会计师《中级会计实务》练习题A卷

第第2页共19页第第页共19页编制甲公司2016年1月31日债务重组的会计分录。计算乙公司2016年1月31日债务重组中应计入营业外收入的金额。编制乙公司2016年1月31日债务重组的会计分录。2、甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议，协议约定，该专利技术的转让价款为2000万元。甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年末起分4次每年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付00万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%,年金现值系数(P/A,6%,4)为3.47。资料二：2016年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1500万元收讫存入银。同日，甲、丙公司办妥相关手续。假定不考虑其他因素。要求：计算甲公司取得F专利技术的入账价值，并编制甲公司2015年1月1日取得F专利技术的相关会计分录。计算2015年专利技术的摊销额，并编制相关会计分录。分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销金额及2015年12月31日长期应付款的摊余成本。编制甲公司2016年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。阅卷人五、综合题（共有2大题，共计33分）1、甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%有关资料如下：（1）2012年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资（划分为可供出售金融资产）换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为1200万元，已推销200万元，已计提减值准备100元，公允价值为1000万元，应交纳营业税50万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元。未计提减值准备，公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。（2）2012年12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。（3）2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司00万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。（4）2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。要求：（1）分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。（2）计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。（3）编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。（4）计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。（5）计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。（6）分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）2、甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度实现的利润总额为9520万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。资料四：2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中股本2000万元，未分配利润8000万元；除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。（2）根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额（如无影响，也明确指出无影响的原因）。（3）根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录)。计算甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用。根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整的抵消分录。试题答案一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）1、【答案】B2、参考答案：BTOC\o"1-5"\h\z3、A4、参考答案：B5、C6、参考答案:C7、参考答案:D8、A9、A10、正确答案:C11、参考答案：A12、【答案】D13、A14、参考答案：B15、A二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）1、【正确答案】BCD2、【正确答案】：ACD3、BCD4、【答案】AD5、【正确答案】ABD6、【正确答案】AC7、【正确答案】ABCD8、【正确答案】ACD9、【答案】BD10、参考答案:ACD三、判断题（共10小题，每题1分。对的打V,错的打X）TOC\o"1-5"\h\z1、错2、对3、对4、对5、错6、对7、对8、对9、错10、错四、计算分析题（共有2大题，共计22分）1、答案如下：（1）甲公司债务重组后应收账款入账价值=3510-1000-400-68-200X3-400=1042（万元）。甲公司债务重组损失=（3510-351）-1042-（1000+400+68+200X3）=49（万元）。（2）TOC\o"1-5"\h\z借：应收账款--债务重组1042固定资产1000库存商品400应交税费一应交增值税（进项税额）68可供出售金融资产600

坏账准备351营业外支出一债务重组损失49贷：应收账款3510乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=(3510-1000-400-68-600-1042)+[1000(2000-1200)]=600(万元)。或：乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=债务豁免金额400+固定资产处置利得[1000-(2000-1200)]=600(万元)。(4)借：固定资产清理800累计折旧1200贷：固定资产2000借：应付账款3510贷：固定资产清理1000主营业务收入400应交税费一应交增值税(销项税额)68股本200资本公积一股本溢价400应付账款一债务重组1042营业外收入--债务重组利得400借：固定资产清理200贷：营业外收入一处置非流动资产利得200借：主营业务成本300贷：库存商品3002、答案如下：(1)F专利技术的入账价值=400+400X3.47=1788(万元)。借：无形资产1788未确认融资费用212贷：银行存款400长期应付款16002015年专利技术的摊销额=1788/10=178.8(万元)。借：制造费用(生产成本)178.8贷：累计摊销178.8(3)2015年未确认融资费用的摊销金额=(1600-212)X6%=83.28(万元)；2015年12月31日长期应付款的摊余成本=(1600-400)-(212-83.28)=1071.28(万元)。(4)借：银行存款1500累计摊销178.8营业外支出109.2五、综合题(共有2大题，共计33分)1、答案如下：对甲公司而言：收到的货币性资产/换出资产公允价值=200/(1000+400)=14.29%〈25%，所以属于非货币性资产交换；对丙公司而言：支付的货币性资产/换入资产公允价值=200/(1000+400)=14.29<25%,所以属于非货币性资产交换。甲公司换出非专利技术应确认的损益=1000-(1200-200-100)-50=50(万元)。会计处理为：借：长期股权投资1200无形资产减值准备100累计摊销200银行存款200贷：无形资产1200应交税费一应交营业税50营业外收入50可供出售金融资产一成本350—公允价值变动50借：资本公积一其他资本公积50贷：投资收益50（3）借：资产减值损失280贷：坏账准备280（4）甲公司重组后应收账款的账面价值=2340-400=1940（万元）甲公司重组损失=（2340-280）-1940=120（万元）借：应收账款--债务重组1940坏账准备280营业外支出一债务重组损失120贷：应收账款2340（5）乙公司重组后应付账款的账面价值=2340-400=1940（万元）乙公司重组收益=2340-1940-100=300（万元）借：应付账款2340贷：应付账款--债务重组1940预计负债100营业外收入一债务重组收益300（6）2013年5月31日甲公司：借：银行存款2040贷：应收账款一债务重组1940营业外支出(或营业外收入)100乙公司：借：应付账款--债务重组1940预计负债100贷：银行存款20402、答案如下：(1)2015年度的应纳税所得额=9520+500-200+180=10000(万元)；2015年度的应交所得税=10000X25%=2500(万元)。(2)资料一，对递延所得税无影响。分析：非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也不允许抵扣，未形成暂时性差异，形成永久性的差异，不确认递延所得税资产。资料二，转回递延所得税资产50万元。分析：2015年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用300万元，冲减预计负债年初余额200万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产50万元(200X25%)。资料三，税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时才可以抵扣，因此本期计提的坏账准备180万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产45万元(180X25%)。(3)资料一：不涉及递延所得税的处理。资料二：借：所得税费用50贷：递延所得税资产50资料三：借：递延所得税资产45贷：所得税费用45（4）当期所得税（应交所得税）=10000X25%=2500（万元）递延所得税费用=50-45=5（万元）；2015