第九章 公共财政收入制度(公共财政学讲义-清华大学 刘玲玲)

版权所有,1997(c)DaleCarnegie&Associates,Inc.公共财政收入制度(9章)

第9章公共财政收入理论

9.1现代税制理论9.2公共财政收入制度的改革1、完善税制2、实行费税改革3、建立国有资产经营预算4、建立社会保障预算

9.3费税改革9.1现代税制理论1、公共收入(Publicrevenue)形式*税收（Tax）*公债（PublicDebt）*非税收入（Non–taxRevenue）1)公有财产收入2)利润（Dividends）上缴

3）行政收入（AdministrativeRevenue）（规费和使用费）*捐赠(donations)*政府引致的通货膨胀(government-inducedinflation)2、税收原则*效率原则1）充分且有弹性2）节约与便利3）中性与校正性*公平原则1)受益原则2)能力原则3、税制构成要素课税权主体(SubjectofTaxingPower)

课税主体(SubjecfofTaxation)

纳税人(TaxPayer)

负税人(Taxbearer)课税对象（ObjectofTaxation）税本税源税收税基(TaxBase)

**税率(TaxRate)平均税率（AverageTaxRate）边际税率(MarginalTaxRate)1）比例税率(ProportionalTaxRate)2）累进税率(progressiveTaxRate)3）累退税率(RegressiveTaxRate)计税单位从价税(AdValoremTax)从量税(SpecificTax)

课税环节产制、批发、零售单环节、多环节４、税收效应的分析

**替代效应与收入效应税收对生产及生产组织形式影响税收对消费选择影响税收对劳动即收入与休闲选择影响税收对储蓄影响税收对投资影响５、税负的转嫁与归宿

基本概念税负转嫁(TaxShifting)形式。(1)前转嫁(ForwardShifting)(2)后转嫁(BackwardShifting)(3)后转嫁的一种特例是税收资本化。税收资本化(CapitalizationofTax)又称为资本还原(4)混合转嫁，又称为散转，同一税额一部分前转，另一部分后转。例如对糖零售商征税，一部分可以通过抬高售价将税收前转嫁于消费者，另一部分可以通过压低进价将税收后转嫁给批发商或生产者。影响税负转嫁和归宿的因素影响税负转嫁和归宿的主要因素有三个方面：(1)产品、服务和生产要素的需求和供给弹性；(2)市场竞争状况，是完全竞争(或近于完全竞争)，垄断还是处于二者之间的寡头竞争；(3)税收的具体形式。需求曲线斜率的绝对值越大，曲线越陡直，需求弹性就越小，转嫁越困难。反之，需求曲线越平坦，需求弹性越大，卖方就越是难以通过提高商品价格实现税负的前转嫁。供求曲线较为平坦，则供给弹性较大，价格变动幅度较小，供求曲线较为陡直，供给弹性较小，价格变动幅度则较大。说明供给弹性越大，购买者压价以实现后转嫁的能力就越小，反之则相反。税收方式（1）税种。不同税种对税负转嫁与归宿有着不同的影响。例如，采用总额税(人头税)，即按照人头征收的税收只要有人就必须纳税，是无法转嫁的。其它税种，如所得税、商品税或财产税，商品税的转嫁要比所得税和财产税容易。（2）课税对象。由于各种产品或服务的供求弹性有所不同，若选择供给弹性大，需求弹性小的产品或服务作为课税对象，那么承担税负的主要是消费者，反之，亦然。（3）课税范围。在同类产品或服务中只对某一部分产品或服务课税，消费者通过增加对其它替代产品的需求而使转嫁比较困难；若课税范围较大，消费者难以通过增加对替代品的需求来避开税收负担，生产者税负转嫁给消费者就容易一些。6、拉姆齐法则拉姆齐定理表述如下：“假如产品课税是最优的，个人得到补偿停留在同样的无差异曲线上，税收略微增加导致所有的产品需求按同一比例下降。”（F.P.Ramsey,“Acontributiontothetheoryoftaxation”,EconomicJournal,37(March1927),pp.47-61.）分两个步骤分析这个法则。第一，相对于收入超额负担，小额课税比大额课税成比例减少得少。如图。对产品课征的税，将导致收入增加，同时超额负担为。将税收二等分为/2将减少收入到止，而使超额负担减少到。这里收入的下降比一半稍小，而超额负担下降了约3／4。可得出：对所有产品课征低税，比对一些产品课征重税带来的超额负担小。

第二，通过图所示可以看到，当弹性小时，超额负担轻。这意味着对需求和供给弹性小的产品应课以较高的产品税。将这个结果合在一起，并假设我们从对所有产品都按比例课税开始分析。如果我们对低弹性的产品增税，我们会在稍徵扭曲的基础上获得额外收入。收入将用于减少对弹性高的产品课税，这会较大幅度减少扭曲。即我们能在减少扭曲的同时保持收入不变。7、柯利特－黑格法则柯利特和黑格这样表述：“对闲暇的补充性产品，应比对闲暇的替代性产品课征更重的税”。W.J.CorlettandD.C.Hague,“Complementarityandtheexcessburdenoftaxation”,ReviewofEconomicStudies,21(1953).所得税会扭曲工作／闲暇的选择。因为闲暇不是税基，人们将消费过多的闲暇，即工作得太少。可以通过对闲暇的补充性产品，如高尔夫俱乐部和游艇等课以重税来抵消这种扭曲。拉姆齐法则和柯利特一黑格法则之间没有冲突。其理由是，假设我们对具有较高弹性的补偿性需求曲线的产品（如教科书）课税，而且补偿人们，以使他们停留在最初的无差异曲线上。由于教科书的消费量急剧下降，额外收入一定花在包括闲暇在内的其他东西上。如果补偿性需求无弹性，仍会减少闲暇，但减少的数量较小。结论是具有低弹性的补偿性需求曲线的产品对闲暇的替代程度，比具有高弹性的补偿性需求曲线的产品低。除了这些理论上的原因外，还有其他更现实的理由。统一税非常容易征管。当税率不止一个时，总有精度的问题。例如，英国对食品的增值税实行零税率。这就产生问题：什么是食品？例如，它包括甜品、酒类、果汁、（即使用于制酒）、软饮料、在饭店里吃的食物、在快餐店里吃或外带的食物、宠物吃的食物（即使不是按宠物食物出售）吗？相关的问题是，若税率不止一种，这提出了将资源用于自利基础的低税率特别要求（称为寻租行为）的范围。此外，反对商品实行统一税的重要理由之一是外在性的存在。产品的消费（如烟酒）若有负外在性，就有理由对之课以重税以减少消费。相反地，产品的消费（如经济学教科书）若具有正外在性，则应课以轻税以鼓励消费。

实例：在联合王国一次性税收遭到谴责一次性税收不仅引起了特拉法加广场的暴乱并且对玛格利特.撒切尔作为首相的这届王权的衰落也有推波助澜的作用。在20世纪80年代，撒切尔政府实行一种一次性税收（被称为“社区费”）来取代当地的财产税。该种税是作为当地政府提供服务（比如说学校、街道等）和基础设施筹集经费而设计的，并且该税对纳税人的任何收入水平和财产拥有量都征收相同的数额。这种税的水平由当地地方自治会决定并且每个成年纳税人支付一个固定的量。在不同的管辖区内该税的变化比较大，但是由于对每个纳税人来说它是个固定值，在每个管辖区中对于低收入者的纳税人的征收比率高于高收入者。在联合王国推行这种税极不受欢迎。尽管实行这种税没有必要通过投票解决，但它很快被人们冠以“人头税”之称。15000000不列颠人，其中包括议会成员，实际上拒绝缴纳该税，并据当地政府估计说他们仅能征收到50％稍强的税款。这种最有效率的税种对众多的纳税人来说是如此的不公平，以至于他们拒绝交税而甘愿冒破坏法规和坐牢这个风险。到1991年，约翰.梅杰政府宣称并且实际开展了以一揽子新的地方税收代替原来招人憎恨的人头税的计划。这一揽子计划中包括增加销售税和强化中央政府为教育筹资的责任。英国实施的一次性税收及它带来的问题说明了在税收政策中公平与效率的两难。尽管一次性税收不会扭曲价格，并且不会影响市场运作的效率。但是考虑到收入的话，它的税收负担会随着收入的上升而递减分配（即税率递减）。税率递减的税种，比如说一次支付的社区费，被证明在政治上是行不通的。不大列颠的一位政治家估计：约有四分之三的英国公众反对实行这种税。对这种税的政治上的反对最终导致了它退出舞台。我国现行税制

从规范公共财政收入制度出发，尤其在大力推进费税改革的条件下，我国公共财政的收入范围主要应包括：税收收入；规费罚没收入；出售、转让公产收入；基金收入；捐赠收入；公债收入等。

**我国税制改革的进程新中国税制是1950年确立的。历经5次改革，形成了1994年以来的现行税制。其中5次改革是指1953年的工商税制改革；1958年的工商税制改革；1973年的工商税制改革；1979-1993年期间的工商税制改革和1994年的工商税制改革。从1979年到1993年期间，随着改革开放的不断推进，经济生活发生了一系列变化。针对实际情况，这一时期进行的税制改革，陆续开征和恢复了一些税种，建成了包含30多个税种的较为完整的税收体系。在此基础上，适应社会主义市场经济发展的需要，进行了1994年的工商税制改革。1994年工商税制改革及现行税制

1994年我国实行了工商税制改革，它是经济体制整体配套改革的一个重要部分。本着统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，建立符合社会主义市场经济要求的税收体系的指导思想，强化了税收的宏观调控功能。1994年工商税制改革将原有的32个税种减至18个左右，初步实现了税制简化与高效的统一。1994年工商税制改革之后，现行的税收制度共设有25种税，可大体分为8大类：（1）流转税类。包括增值税、消费税和营业税等3种税。（2）所得税类。包括企业所得税（适用于国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业等各类内资企业）、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等3种税。（3）资源税类。包括资源税（盐税并入资源税）和城镇土地使用税等2种税。（4）特定目的税类。包括城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税（已取缔）和土地增值税等4种税。（5）财产税类。包括房产税、城市房地产税和遗产税（尚未立法开征）等3种税。（6）行为税类。包括车船使用税、车船使用牌照税、印花税、契税、证券交易税（尚未立法开征）、屠宰税和筵席税等7种税。（7）农业税类。包括农业税和牧业税等2种税。（8）关税税类。对进出我国国境的货物、物品征收的。1994年由全国各级税务机关和海关组织征收的各项税收收入共计5126.9亿元，占当年全国财政收入总额的95%，占当年国内生产总值的11.4%。在上述各项税收收入之中，国内增值税收入为2308.3亿元，占44.2%；国内消费税收入为487.4亿元，占9.3%；营业税收入670亿元，占12.6%；个人所得税收入72.7亿元，占1.4%；农业税、牧业税收入为183.2亿元，占3.5%；关税收入为272.7亿元，占5.2%。1994年以来，每年全国税收增加一千亿元左右。

2001年由全国各级税务机关和海关组织征收的各项税收收入共计15291.50亿元，占当年全国财政收入总额的93.4%，财政收入占当年国内生产总值的17.1%。在各项税收收入之中，国内增值税收入为5356.22亿元，占35.02%；国内消费税收入为929.46亿元，占6.07%；营业税收入2063.20亿元，占13.49%；公司所得税收入2625.08亿元，占17.17%；个人所得税收入994.70亿元，占6.5%；农业税收入为285.76亿元，占1.87%；关税收入为848.61亿元，占5.55%。进口产品消费税、增值税收入为1651.41亿元，占10.8%。未来几年收入制度改革的内容针对目前收入制度存在的严重不规范现状，为深入推进经济市场化的进程，依据现代税收的效率与公平原则，未来几年内政府必须有步骤、循序渐进地推进财政收入制度的改革，建立起符合市场经济原则的新型分配关系与分配机制。具体内容应包括：（1）完善税制改革；（2）实行费改税改革；（3）建立国