税务系统内部控制概述

秦朝宋朝

税务系统内部控制概述2019.3.引言秦朝宋朝巴林银行倒闭案

巴林银行(1763年，是英国老牌贵族银行，截止1993年底，巴林银行的全部资产总额为59亿英镑，1994年税前利润高达15亿美元。尼克.李森(Nicholas.Leeson)，28岁时就任巴林银行驻新加坡巴林期货公司总经理、首席交易员。1995年初，李森在未经公司授权的情况下（八八八八八账户），以加大杠杆形式动用上百亿美元进行东京证券交易所日经225股票指数期货合约交易。1995年2月23日，日经股价指数急剧下挫276.6点，收报17885点，由此造成损失8.6亿英镑。2月26日，英格兰银行宣布巴林银行终止交易并进行资产清理。10天后，由于未能筹集到足够的款项，这家拥有233年历史的银行以1英镑的象征性价格被荷兰国际集团收购。

表面上看，巴林银行倒闭是交易员违规操作所致，但实质上内部控制失效所致。引言秦朝宋朝中航油事件

中航油新加坡公司是大型央企中航油集团的下属子公司，于2001年在新加坡上市，在取得中航油集团授权的后，自2003年开始做油品套期保值业务。但在此期间，总裁陈久霖擅自扩大业务范围，从事石油衍生品期权交易。至2004年底，共亏损5.54亿美元，申请停牌及债务重组。

2005年，普华永道新加坡公司提交的调查报告显示主要原因包括：缺乏推行基本的对期权投机风险管理措施，对期权交易的风险管理规则和控制，管理层没有做好执行的准备等。引言秦朝宋朝滴滴顺风车事件

2017年媒体报道的滴滴顺风车司机性侵、性骚扰等案件及纠纷50起，涉及53位女性。其中：2起故意杀人案，19起强奸案，9起猥亵案，5起行政处罚，15起未立案性骚扰。

滴滴顺风车和快车拼车累计分享作为座位超过10.5亿个2017.5.142018.5.62018.8.24重庆永川，30岁河北郑州，21岁温州乐清，20岁甘女士被杀李女士被杀赵女士被杀

滴滴公司对风险的识别、评估、应对与公司经营理念

引言秦朝宋朝启示——风险无处不在、无时不在

外部原因：黑天鹅事件（

极少发生，影响巨大，难以预测，可以预防）

你不知道的事比你知道的事更有意义（信息不对称）

内部原因：人性缺陷（无意识、有意识）

两个问题：1.风险是否可控？合理保障与绝对保障2.风险如何控制？

目录12345内部控制概述及发展税务内部控制概念和要素税务内部控制制度体系税务内部控制岗责体系全省内部控制实践1.内部控制的概述和发展秦朝宋朝

你眼中的内部控制是什么？

1.内部控制概述及发展——内控起源秦朝宋朝公元3000-4000年前，在古巴比伦和苏美尔时期，就在早期的商业记录，主管公共管理的记录官员负责在文书上记录商业活动，进行资产盘点，并编制报告。

古罗马时期对会计账薄实施的“双人记账制”，即某笔经济业务发生后，由两名记账人同时在各自的账薄上登记，定期核对双方账薄的行为。中世纪时，欧洲的庄园一般是农场或工场，庄园主一般通过代理人管理庄园，由此产生“庄园会计”。庄园主利用会计资料对庄园各项活动加以控制，并在不预先通知的情况下对庄园进行检查。1.内部控制概述及发展——内控起源周朝分权制度、九府出纳制度、交互考核制度秦汉隋唐宋朝上计制度、御史监察制度三省六部“主库吏三年一易”1.内部控制概述及发展——内控起源秦朝宋朝

早期内部控制就是内部牵制，组织上进行职责分工，业务上进行交叉检查，以实现相互控制和监督。目的是查错纠弊，对象一般以防止钱、财、物管理错误和其他非法行为发生为目的的业务流程设计。假设前提：两个人无意识犯同样错误或有意识共同舞弊的可能性要远小于一个人。1.内部控制概述及发展——内控起源秦朝宋朝

物理牵制：保险库钥匙由数人进行保管。

程序牵制：保险箱应按正确顺序打开。

岗位牵制：银行账户应由两人签字才可取现。

薄记牵制：总账与明细账对比检查。美国著名审计学家蒙哥马利(Robert.H.Montgmery)命名的《蒙氏审计学》(Montgmery’sAuditing)直到1940年的第六版才开始提出“内部控制”这个名词，“内部控制”作为专用名词，才广为流传。

阶段一阶段二内部控制制度阶段（40年代至70年代）。由对单独经济活动进行独立控制为主转向对全部经济活动进行系统控制。阶段三内部控制结构阶段（80年代至90年代）。1988年5月美国AICPA发布的SAS55，以内部控制结构代替内部控制阶段四内部控制框架阶段（20世纪90年代以后），形成并发布《内部控制——整体框架》简称COSO报告。1.内部控制概述及发展——现代内部控制的发展沿革风险管理阶段（20世纪90年代至今）。内部控制发展的高级阶段，将内部控制的重点由单纯的控制转向全面风险管理。1.现代内部控制的发展沿革——阶段三秦朝宋朝

1985年，美国注册会计师协会(AICPA)、美国会计协会(AAA)、财务经理人协会(FEI)、内部审计师协会(IIA)、美国管理会计师协会(IMA)联合创建反虚假财务报告委员会，并赞助机构成立COSO(CommitteeofSponsoringOrganization)委员会专门研究内部控制问题。1992年9月，COSO形成并发布了指导内部控制实践的纲领性文件《内部控制——整体框架》(InternalControl—IntegratedFramework)，简称COSO报告，并于1994年进行了增补。COSO报告提出的内部控制理论和体系集内部控制理论和实践发展之大成，在业内备受推崇，并在美国及全球得到了广泛的推广和应用，在内部控制发展史上具有里程碑的意义。1.现代内部控制的发展沿革——阶段三秦朝宋朝

COSO报告：一个定义、三个目标、五个要素

定义：公司的董事会、管理层及其它人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规。

目标：经营目标、报告目标、合规目标

五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、控制监督。1.现代内部控制的发展沿革——内控五要素内控监督内控评估内控应对信息沟通内部环境对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。内控应对内部环境内控评估内控应对内部环境信息沟通内控评估内控应对内部环境内控监督信息沟通内控评估内控应对内部环境内控应对内部环境内控评估内控应对内部环境信息沟通内部环境内控应对信息沟通内部环境内控评估内控应对信息沟通内部环境内控监督风险评估控制活动信息沟通控制环境及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在内外部之间进行有效沟通。

根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。实施内部控制的基础，包括企业的治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、内部文化等。阶段一阶段二内部控制制度阶段（40年代至70年代）。由对单独经济活动进行独立控制为主转向对全部经济活动进行系统控制。

阶段三内部控制结构阶段（80年代至90年代）。1988年5月美国AICPA发布的SAS55，以内部控制结构代替内部控制阶段四内部控制框架阶段（20世纪90年代以后），形成并发布《内部控制——整体框架》简称COSO报告。1.现代内部控制的发展沿革风险管理阶段（20世纪90年代至今）。内部控制发展的高级阶段，将内部控制的重点由单纯的控制转向全面风险管理。1.现代内部控制的发展沿革——阶段四秦朝宋朝

2004年4月美国COSO委员会在《内部控制整体框架》的基础上，结合《萨班斯一奥克斯法案》（Sarbanes-OxleyAct）在报告方面的要求，同时吸收各方面风险管理研究成果，颁布了《企业风险管理框架》（EnterpriseRiskManagementFramework），简称“ERM框架”。

将内部控制上升至全面风险管理的角度认识。ERM框架进一步细化完善了内部控制，一是提出了战略目标、经营目标、报告目标和合规目标四个目标；二是将五要素扩展为：内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息沟通、内控监督八个要素。1.内部控制概述及发展——现代内部控制的发展沿革1985《中华人民共和国会计法》从法律层面规定了企业内部控制的基础内容2001财政部发布《内部会计控制规范—基本规范(试行)》，对会计控制进行了具体规范1996财政部颁布《会计基础工作规范》首先提出内部控制2008财政部发布《企业内部控制基本规范》及指引，内控规范建设进入系统化阶段2017年国家税务总局印发《内部控制基本制度》、管理制度、专项制度，操作指引，全面建立和实施内部控制12356742014年10月财政部印发《财政部内部控制基本制度》，专项制度，管理制度2014年1月全国行政事业单位范围内正式实施《行政事业单位内部控制规范（试行）》1.内部控制概述及发展——政府内部控制制度名称定义本质《行政事业单位内部单位为实现控制目标，通过制定制度、控制规范（试行）》实施措施和执行程序，对经济活动的

风险进行防范和管控。

风险防范与管控

通过查找、梳理、评估财政业务及管理财政部《内部控制基中的各类风险，制定、完善并有效实施本制度（试行）》一系列制度、流程、程序和方法，对财

政部工作风险进行事前防范、事中控制、

事后监督和纠正的动态过程和机制，提

高内部管理水平。1.内部控制概述及发展——税务系统内部控制发展历程发展深化阶段孕育起步阶段

孕育起步阶段（2008年-2011年）。主要特点以廉政风险防控为切入点。

发展深化阶段（2012年以来）。主要特点是内控机制建设职能部门实现转换，内控范围由单纯防控转向全面防控，整个内控建设向纵深发展、全面升级迈进。目录12345内部控制概述及发展税务内部控制概念和要素税务内部控制制度体系税务内部控制岗责体系全省内部控制实现路径内部控制以风险管控为导向，服务单位工作目标实现的管理措施、方法、机制等。内部控制感性认识单位扶贫点目标：顺利平安到达如何实现目标乡村公路内部控制感性认识二级公路监控、承担责任等标识设施等驶入高速路有路不是路：状况频出，时常梗阻缺少岗责体系和制度流程是路蹉跎路：规则弱遵从，通行效率低制度落实缺少有效载体，管理高成本低效率道路即规则：规则高遵从，通行安全高效制度、规范、流程以信息化的方式固化强化安全措施：警示、提醒标识，减速带、应急车道、加水设施、测速、导航等，事故率低业务系统内控内生化遵从干预：上述措施难以奏效，通过干预控制风险内控平台（内控内生化的补充）内部控制感性认识业务平台（规则信息化）内控平台(补充防控)岗责体系、工作制度、流程规范（内控基石）内控文化价值认同业务平台（内控内生化）2.税务内部控制概念和要素——概念内部控制，是指以风险防控为导向，通过查找、梳理、评估税务工作中的各类风险，制定、完善并有效实施一系列制度、流程、方法和标准，对税务工作风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态管理过程和机制。《全国税务系统内部控制基本制度（试行）》第二条2.税务内部控制概念和要素——概念

制度名称定义对象《行政事业单位内部单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行预算管理、收支管理、政府控制规范（试行）》程序，对经济活动的风险进行防范和管控。采购、资产管理，建设项目

管理、合同管理、其他业务

通过查找、梳理、评估财政业务及管理中的各类风险，法律风险、政策制定风险、财政部《内部控制基制定、完善并有效实施一系列制度、流程、程序和方法，预算编制风险、预算执行风险本制度（试行）》对财政部工作风险进行事前防范、事中控制、事后监督公共关系风险、机关运转风险

和纠正的动态过程和机制，提高内部管理水平。信息系统管理风险、岗位利益冲突风险《全国税务系统内部以风险防控为导向，通过查找、梳理、评估税务工作中控制基本制度的各类风险，制定、完善并有效实施一系列制度、流程、政策制定风险、税收执法风险（试行）》方法和标准，对税务工作风险进行事前防范、事中控制、行政管理风险、廉政风险

事后监督和纠正的动态管理过程和机制。2.税务内部控制概念和要素——概念现行管理模式内控管理模式管理目标履行税收职能、坚持依法治税、严格内部管理、规范权力运行管理思维行政目标导向风险防控导向管理方式会议、文件、考核、督导风险识别、评估与应对（信息化）管理理念按部就班、完成任务自我评估、持续改进管理方式职能条块化管理、事后监督全流程管理、过程监督

上述两种管理模式日趋相互交叉和融合2.税务内部控制概念和要素——六要素内控背景：四个因素为什么控内控目标：四个目标为了什么控内控原则：五项原则控的原则内控对象：四类风险控什么内控活动：三项工作怎么控内控方法：两类方法用什么控4

454322.税务内部控制概念和要素——背景要素习近平总书记：要把权力关进制度的笼子里，形成不敢腐的惩戒机制、不能腐的防范机制、不易腐的保障机制。

全面从严治党国家监督：审计、财政、人大、政协、司法机关等；社会监督：舆论监督等；税务系统监督：重庆特派办、各类督导、纪检绩效等。税务内部环境大背景点多、面广、线长、人多，管理难度大、风险易发频发，急需提升税收治理能力。《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》要求“对权力集中的部门和岗位实行分事行权、分岗设权、分级授权，定期加大轮岗交流力度，强化内部流程控制，防止权力滥用”。

全面依法治国外部监督加强2.税务内部控制概念和要素——目标要素0102030401服务中心工作，提高工作质效，有效履行税收职能，贯彻落实好党中央、国务院决策部署。

02坚持依法治税，规范税收执法行为，有效维护行政管理相对人合法权益，各项税收业务活动合法合规。

03严格内部管理，规范政务运转，提高行政效能，各项行政管理工作安全有序。

04规范权力运行，筑牢反腐防线，防范职务风险，促进廉洁从税。2.税务内部控制概念和要素——原则要素五项原则1.全面覆盖：涵盖税务工作的所有领域

贯穿决策、执行、监督的全过程

覆盖所有单位、部门、岗位和人员2.税务内部控制概念和要素——原则要素五项原则2.突出重点：重点加强对税务工作重点领域、关键环节、重要岗位风险

的防范和控制。2.税务内部控制概念和要素——原则要素五项原则3.权力制衡：分事行权、分岗设权、分级授权，在机构设置、层级管理、

岗责配置、业务流程等方面实现相互制约、相互监督、相

互协调。2.税务内部控制概念和要素——原则要素五项原则4.融合联动：与政策制定、税收执法、行政管理和党风廉政建设等工作

紧密结合、深度融合、高度契合，形成整体联动效应。2.税务内部控制概念和要素——原则要素五项原则5.持续改进：强化动态管理，及时发现和纠正存在的问题，根据内外部

工作环境和工作要求的变化不断优化完善，使内部控制与

人员规模、业务重点、风险水平相适应。2.税务内部控制概念和要素——对象要素四类风险1.政策制定风险：是指税务机关在制定税收政策的过程中，因目标或导

向失误、制定依据不充分、与上位法相抵触、制定程

序违规等，造成国家利益或行政管理相对人利益损失

的可能性。

2.税务内部控制概念和要素——对象要素2.税收执法风险，是指税务机关及其工作人员在税收执法过程中，因故意或过失，损害国家利益或行政管理相对人合法权益的可能性。2.税务内部控制概念和要素——对象要素（1）税款征收风险：征收、缴库、退库、调库、追征和办理税收优惠等（2）税务管理风险：税务登记、发票管理、认定管理、纳税申报税额确认、行政许可、凭证管理证明办理、对纳税人备案事项的后续管理等（3）纳税服务风险：宣传咨询、信用评价、权益维护、中介机构管理等（4）税务稽查风险：选案、检查、审理、执行等（5）出口退（免）税风险：出口退（免）税申报受理、审核核准、办理等（6）税收法制风险：行政处罚、行政复议、行政诉讼、行政强制、行政赔偿等2.税务内部控制概念和要素——对象要素3.行政管理风险，是指税务机关及其工作人员在内部管理过程中，

因故意或过失，损害国家利益、管理秩序或相关

当事人合法权益的可能性。2.税务内部控制概念和要素——对象要素（1）人事管理风险：机构编制、人员录用和调配、干部选拔任用、干部监督、考核奖惩、工资福利、干部档案管理、教育培训等（2）财务管理风险：预算管理、会计和决算管理、国库集中收付管理、国有资产管理、基本建设管理等（3）政府采购风险：购预算管理、立项管理、采购需求管理、采购计划管理、采购实施、合同管理、验收和资金支付、档案管理等（4）政务管理风险：公文处理、会议管理、印章管理、保密管理、档案管理舆情应对、信访管理、信息公开、应急管理、绩效管理等（5）信息系统管理风险：信息系统建设、业务流程控制、数据应用管理和信息安全等（6）内部监督风险：巡视巡察、纪检监察、督察审计、督查督办等2.税务内部控制概念和要素——对象要素4.廉政风险：是指税务机关及其工作人员在政策制定、

税收执法和行政管理工作中利用职权谋取

不正当利益等腐败行为的可能性。2.税务内部控制概念和要素——活动要素识别风险评估风险应对风险

排查梳理风险点

制定并实施控制措施

确定风险等级2.税务内部控制概念和要素——方法要素01020304第一类：制约控制方法1.职责分工控制：机构设置、职能配置合理、科学，岗位权限和职责明确。2.不相容岗位（职责）分离控制：关联职责岗位分离。

3.授权审批控制：明确权限范围、审批程序和相关责任。

4.流程控制：税务工作流程化2.税务内部控制概念和要素——方法要素01020304制约控制方法:5.过程预警控制：预设监控指标，及时提醒、干预、强制阻断。

6.集体决策控制：建立重大事项集体决策和重要事项会签制度。7.公开运行控制：建立健全信息公开、公示制度。8.痕迹记录控制：利用有效手段保留完整的工作记录、台账、表单、票据和文书等，确保工作过程可查询、可追溯、可比较。9.其他制约控制方法2.税务内部控制概念和要素——方法要素01020304第二类：监督控制方法1.日常监督控制。上级税务机关业务主管部门应对下级税务机关及

税务人员遵守和执行职责范围内相关制度、流程情况实行

日常监督管理。2.专门监督控制。各级税务机关专门监督部门应依据职责分工

和管辖权限对税务机关及税务人员遵守和执行相关制度、

流程情况实行专门监督检查。

目录12345内部控制概述及发展税务内部控制概念和要素税务内部控制制度体系税务内部控制岗责体系全省内部控制实现路径3.税务内部控制制度体系基本制度，总局制定1个操作规程或指引，总局11个和省局将制定11个专项制度，总局10和省局将制定10个管理制度，总局3个和省局将制定3个3.税务内部控制制度体系基本制度：《全国税务系统内部控制基本制度（试行）》，用于指导全国税务系统建立和实施内部控制的基本准则。

一、总则

二、内部控制内容（四类风险）

三、内部控制活动（识别、评估、应对，方法）四、内部控制管理（自我评估、监督检查）五、内部控制信息化（内控内生化、内控平台）六、内部控制组织保障（职责分工）3.税务内部控制制度体系管理制度：是指各级税务机关依据基本制度制定的，用于规范内部控制自我评估、监督检查、考核评价、结果运用等工作的制度或办法。

《全国税务系统内部控制管理办法》

各级税务机关针对内部控制开展的风险日常管理、自我评估、监督检查、考核评价、结果运用等工作。《全国税务系统税务应用软件内控内生化管理办法》将内部控制与风险防控的措施嵌入到税务机关拥有版权的应用软件之中的活动和行为。《全国税务系统内部控制监督平台使用管理办法（试行）》明确平台使用职责和指标设置管理，规范各级税务机关平台使用和管理。3.税务内部控制制度体系

专项制度：明确风险控制内容和措施、风险控管理，用于指导税务工作特定领域风险防控的专门制度。税务稽查风险、税收法制工作风险、税收政策制定风险、征管风险风险、纳税服务风险、出口退税、人事管理风险、财务管理风险、政府采购风险、政务管理风险、目录12345内部控制概述及发展税务内部控制概念和要素税务内部控制制度体系税务内部控制岗责体系全省内部控制实现路径4.税务内部控制岗责体系各级税务机关主要负责人对本单位内部控制工作负总责所属部门主要负责人对职责范围内的内部控制工作负责《全国税务系统内部控制基本制度（试行）》第六条4.税务内部控制岗责体系内部控制工作领导小组

（局领导和所有部门负责人）

内控领导小组办公室

（分管领导、督审部门负责人、各部门内控岗人员）

内部控制主责部门

内部控制管理部门

（所有内设部门和单位）

（督察内审部门）4.税务内部控制岗责体系内部控制工作领导小组（决策）1.研究审定内部控制制度、管理措施、工作计划、实施方案

2.研究审定内部控制评估报告、风险目录、考核评价结果及结果运用方案3.研究内控信息化工作

内控领导小组办公室（决策辅助）1.拟定内部控制制度、管理措施、工作计划、实施方案2.拟定内部控制评估报告、风险目录、考核评价结果及结果运用方案3.拟定内控信息化工作

内部控制主责部门

内部控制管理部门

1.制定和完善内部控制专项制度、操作指引1.组织制定、完善内部控制制度

2.开展风险识别、风险定级、风险应对，2.组织本单位所属部门的内部控制自我评估

3.开展内部控制自我评估并提出应对和改进措施目录12345内部控制概述及发展税务内部控制概念和要素税务内部控制制度体系税务内部控制岗责体系全省内部控制实践5.全省内部控制实践----总体思路总体目标：建立与税收治理体系和治理能力现代化相适应的，权责一致、制衡有效、运行顺畅、执行有力、管理科学的内部控制体系。一个核心：全省税务系统内控建设以权力制衡为核心四个重点：以防范政策制定风险、税收执法风险、行政管理风险、廉政风险为重点四重保障：制度建设、流程控制、信息平台、监督检查5.全省内部控制实践----具体事项组