会计信息学-收入与应收款项

第四章收入与应收款项应收票据

◆应收票据：是指债权人持有的可据以在一定日期向出票人或承兑人收回票款的书面凭证。◆（短期）应收票据按面值入帐。◆在我国，“应收票据”一般只核算商业汇票（具体包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）。应收票据（续1）◆核算举例：A公司销售商品一批给H公司，价款93600元。商品已发出，收到H公司已承兑的商业承兑汇票一张。（1）

商品发出并收到票据时，借：应收票据93600贷：销售收入93600

应收票据（续2）(2)

在会计期末，对于带息票据，须做调整分录。根据应收票据的票面价值和票面利率，计提利息，借记“应收票据”，贷记“财务费用”。

如利息为2000元，则借：应收票据2000贷：财务费用2000应收票据（续3）

(3)商业票据到期收到票款时，本息金额一共为96600元，则借：银行存款96600贷：应收票据95600财务费用1000应收票据（续4）（4）若票据到期H公司违约拒付(Dishonor)，则A公司应：借：应收账款96600贷：应收票据95600财务费用1000本章内容◆存货的性质与范围◆存货数量的确定——存货的盘存制度◆存货取得及发出的计价◆存货的期末计价

有关存货的会计核算问题期末存货=数量*单位成本销货成本=数量*单位成本数量的确定方法： 定期盘存制(PeriodicInventoryMethod)永续盘存制(PerpetualInventoryMethod)单位成本的确定取决于：历史成本计价基础(Cost)非历史成本计价基础(LCM,LowerofCostorMarket)一、存货类别与范围◆存货概念与性质

概念：存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产（商品或货物）。

性质：存货属于流动资产。存货类别与范围（续1）◆商品存货(MerchandiseInventory)：（商业）企业从外部采购来供转手销售的库存商品。其基本特点是：〈1〉非本企业生产，而是外购所获；〈2〉经营过程中基本不改变其实物形态；〈3〉持有目的是为“销售”作准备。

存货类别与范围（续2）INVENTORYRAWMATERIALSWORKINPROCESSFINISHEDGOODSFormanufacturers,inventoryhasthreedistinctcategories.存货类别与范围（续3）◆原材料存货(RawMaterial)：指（工业）企业直接用于制造产品，并构成产品实体的库存物品。说明：〈1〉原材料一般是外购的“基本”原料或材料，但有时也包括自制或外购的零件或部件；〈2〉原材料是直接构成产品实体“内容”的，而非有助于产品形成的“辅助”材料或“工具”。

◆在产（制）品存货(WorkinProcess)：即已经进入加工制造过程但尚未完工（即离开生产线）的货物。◆产成品存货(FinishedGoods)：指已经全部完工且已验收入库备供销售的产品。

存货类别与范围（续4）◆存货范围 企业的“存货”未必真正存放于“本”企业仓库；“本”企业仓库中的存货也未必是“本”企业的存货。 ◆寄放仓储公司或其他单位仓库的存货； ◆其他单位寄放本企业仓库的存货； ◆委托其他单位代销/加工的商品/产品/材料； ◆其他单位委托企业代销/加工的商品/产品/材料； ◆购入（已付款）但尚未验收入库或尚在运输途中的商品/材料等物资，即“在途物资”（或称“在途商品”或“在途材料”）。二、存货的盘存制度

——定期盘存制

◆定期盘存制：也称“实地盘存制”，即日常只记录存货的增加数量和金额（可以在“存货”帐户记录，也可以另设“采购”帐户记录），不记录存货的发出数量和金额，期末通过对存货进行实地盘点，确定存货结余数量和金额，并进而确定本期销货成本的存货盘存制度。其基本计算程序为：期初存货+本期购货—期末存货=销货成本

二、存货的盘存制度

——定期盘存制◆在定期盘存制下，会计处理的基本程序如下：日常采购发生时，借：存货贷：银行存款会计期末，将期初存货和当期采购存货予以结转，借：销货成本贷：存货

根据期末盘点确认的存货期末结余，将期末存货确认入帐，借：存货贷：销货成本二、存货的盘存制度

——定期盘存制◆定期盘存制的好处：简化核算手续，减少核算工作量。◆定期盘存制的问题：〈1〉缺乏系统记录，不能随时反映存货收入、发出和结存的动态；〈2〉影响成本计算的真实性（损失混于销货成本之中），容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。

〈3〉只能到期末盘点时结转销货成本，而不能随时结转成本。二、存货的盘存制度

——永续盘存制◆永续盘存制：也称“帐面盘存制”，即日常系统的在帐面上记录存货的增加、发出和结余的数量及金额的存货盘存制度。其基本计算程序为：期初存货+本期采购–本期发出=期末存货◆永续盘存制的好处：便于存货管理与控制；不进行期末盘点即可编制财务报表。（注：当然，为了保证“帐实相符”，期末尤其是年末亦须盘点存货，以确保帐面记录的真实性）

◆永续盘存制的问题：核算程序复杂（须连续记录；须详细设置明细帐）。二、存货的盘存制度

——存货盘盈盘亏(OverageandShortage)存货盘盈经有关部门批准后，“待处理财产损溢”冲减管理费用存货盘亏和毁损报经批准后，“待处理财产损溢”区分原因做以下处理：自然定额内损耗——“管理费用”属于过失人责任的——“其他应收款”自然灾害或意外事故造成的净损失——“营业外支出”两种盘存制度的比较定期盘存制永续盘存制会计期末结转销货成本销售发生时结转实际清点期末存货，再计算销货成本不需要实际清点存货就可以得到销货成本不能识别售出的存货和意外丢失的存货可以识别，记入“待处理财产损溢”适用于数量多、价值低的商品，如百货，尤其是自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品。适用于数量少、价值高的商品。三、存货取得的成本确认与入帐金额原则上，外购存货的成本应该是为取得该项存货所付出的一切合理必要的支出。存货的形成，主要有外购和自制两个途径。外购存货的成本确认自制存货的成本确认外购存货的成本确认与入帐金额◆外购存货所将发生的支出通常包括：〈1〉买价；〈2〉运杂费（采购过程中发生的由买方负担的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）〈3〉运输途中“合理”损耗（即将损耗分摊于入库存货）；

〈4〉入库前的挑选整理费（增加单位成本）购货折扣的会计处理：

——总价法与净价法◆总价法(GrossMethod)：即存货与应付账款都按总额记账，若在折扣期内付款而获得购货折扣时，就将购货折扣冲减财务费用或冲减存货成本。◆净价法(NetMethod)：即存货与应付账款都按净额记账，若在折扣期之后付款而丧失购货折扣时，就将丧失的购货折扣视为财务费用或增加存货成本。

购货折扣的会计处理：

——总价法与净价法（举例）◆举例：A公司从B公司购买商品一批，计10000元。付款条件为：2/10，N/30。按总价法：〈1〉购货时，借：存货10000贷：应付账款10000〈2〉若10天内付款，借：应付账款10000贷：银行存款9800财务费用200按净价法？自制存货的成本确认与入帐金额

◆自制存货成本计算的“方法”（“口径”）

〈1〉完全成本法：自制存货成本包括与存货制造直接和间接相关的全部成本，即直接材料、直接人工、制造费用、管理费用及财务费用等（但不包括销售费用）。此法曾在我国93年会计改革前长期采用，但国际上会计实务中已很少采用。

自制存货的成本确认与入帐金额（续2）〈2〉直接成本法：自制存货成本只包括制造过程中发生的直接成本，即直接材料和直接人工，而不包括制造过程中发生的间接费用（即制造费用）和制造过程以外的费用。其主要考虑是：制造费用多为固定费用，即与生产期间更相关，而不是与“单个”产品更相关。自制存货的成本确认与入帐金额（续3）〈3〉变动成本法：自制存货成本只包括那些随产品产量而变动的成本，即直接材料、直接人工和变动性制造费用。

〈2〉〈3〉两种方法对自制存货成本的考虑不全面，故GAAP和税法不采纳，但企业内部管理中比较有用。

自制存货的成本确认（4）制造成本法：自制存货成本只包括制造成本，即直接材料、直接人工和制造费用，但不包括与制造过程间接相关的管理及财务费用。此法为国际通行的成本计算方法。我国会计准则也要求采用此法。管理及财务费用不计入自制存货成本，而是作为期间费用计入当期损益。

存货成本的确认

——制造成本法存货的加工成本，是指在存货加工的过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工，是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人工资和福利费。直接人工和间接人工的划分依据是生产工人是否与所生产的产品直接相关（即可否直接确定其服务的产品对象）。企业在存货加工过程中发生的直接人工和制造费用，如果能够直接计入有关的成本核算对象，则应直接计入。否则，应按照一定方法分配计入有关成本核算对象。分配方法一经确定，不得随意变更。存货加工成本在在产品和完工产品之间的成本分配应通过成本核算方法进行计算确定。存货成本的确认例子：假定南江公司2016年1月发生如下经济业务：(1)向华美公司购入A材料2000公斤，每公斤单价5元，价款共计10000元，价款已由银行存款支付，材料尚未运到企业。

借：在途材料—华美公司10000贷：银行存款10000存货成本的确认(2)上项A材料运达企业，验收入库。同时，采购部门交来该批材料的运输费单据计500元，当即以现金支付。

借：原材料—A材料10500贷：在途材料—华美公司10000现金500直接费用：按对象直接计入“原材料”帐户存货成本的确认(3)向津京公司购入B材料500公斤，价款5000元。价款及对方代垫运输费400元均未支付，材料已验收入库。借：原材料—B材料5400贷：应付帐款—津京公司5400存货成本的确认(4)以银行存款支付A、B材料市内运输、装卸费等共计1000元；采购员徐飞报销本月采购A、B两批材料的采购费共计1200元，冲销前欠款项，交回余额现金300元。材料运输、装卸费应按照所装卸材料的重量进行分配：A材料：[1000/(2000+500)]×2000=800B材料：[1000/(2000+500)]×500=200存货成本的确认采购人员发生的费用，应当按所采购材料的批次进行分摊；如果一次采购两种以上材料，应按所采购材料的发票价格分摊。A材料：[1200/(10000+5000)]×10000=800B材料：[1200/(10000+5000)]×5000=400借：原材料—A材料1600—B材料600现金300贷：银行存款1000其他应收款—徐飞1500存货成本的确认产品生产业务核算生产成本(ProductionCost)当期发生的应计入产品生产成本的生产费用(直接材料、直接人工、制造费用)期末结转的完工产品的实际生产成本月末尚未完工产品的生产成本存货成本的确认

制造费用(ManufacturingOverhead)发生的各种制造费用(制造部门管理人员的工资及福利费、机器设备等生产用固定资产折旧费、水电费等不能直接计入产品生产成本的费用)月末按一定标准分配结转给各种产品负担的制造费用存货成本的确认

库存商品(GoodsonHand)已完工验收入库的各种成品的实际生产成本发出各种产品的实际生产成本期末库存产成品的实际生产成本存货成本的确认(1)南江公司本月仓库发出材料汇总如下：项目A材料B材料合计数量单价金额数量单价金额产品耗用车间一般耗用管理部门领用10002003006.056.056.056050121018156001002001212127200120024001325024104215合计1500——9075900——1080019875借：生产成本13250制造费用2410管理费用4215贷：原材料—A材料9075—B材料10800存货成本的确认(2)结算本月应付职工的工资15000元。其中生产人员工资9000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资3000元。借：生产成本9000制造费用3000管理费用3000贷：应付工资15000存货成本的确认(3)按工资总额的14%计提职工福利费。借：生产成本1260(9000×14%)制造费用420(3000×14%)管理费用420(3000×14%)贷：应付福利费2100存货成本的确认(4)从银行存款中提取现金15000元，并发放职工工资。借：现金15000贷：银行存款15000借：应付工资15000贷：现金15000存货成本的确认(5)以银行存款90000元预付二、三两个季度的厂房租金(每月15000元)，并分摊本月的费用。借：预付帐款90000贷：银行存款90000借：制造费用15000贷：预付帐款15000存货成本的确认(6)计提本月固定资产折旧4000元，其中车间生产用固定资产折旧3000元，企业管理部门固定资产折旧1000元。借：制造费用3000管理费用1000贷：累计折旧4000存货成本的确认(7)汇总本月发生的制造费用，并进行结转(假定只生产一种产品)。借：生产成本23830贷：制造费用23830(8)本月生产均为本月投入且均在月末完工，产品验收入库，共计200件。借：库存商品47340贷：生产成本47340四、期末存货与销售成本计价方法

◆存货计价概述◆存货计价的基本方法◆存货计价的非历史成本方法——成本与市价孰低法

存货计价概述◆存货计价，是指在会计期末确定本期已售（发出）存货的价值（成本）和期末结余存货价值（成本）的过程（方法）。◆存货计价问题的提出〈1〉如果各批（次）取得的存货（含期初存货和本期采购或生产形成的存货）的单位成本（单价）一致，那么，存货计价就很简单：期初存货+本期增加存货数量×单价—本期销售存货数量×单价=期末存货。〈2〉当各批（次）取得的存货单价不一时，如何将“期初存货+本期增加存货”的总成本在“销售成本”与“期末存货”之间分摊会不易确定。

存货计价概述[举例]某公司经营的某商品在某月份的有关进、销、存数据如下：

存货增加发出结余

数量单位成本数量数量1月1日（初存）20001020009日购货300011500013日发货4000100019日购货400011.6500025日发货3000200030日购货100012.43000

存货计价概述企业的存货进出量很大，品种繁多，单位成本多变，难以保证各种存货的成本流转与实物流转相一致在存货被销售和耗用后，不必逐一辨别哪一种实物被发出，哪一种实物被留作库存，成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离，只要按照不同的成本流转顺序确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可。采用某种存货成本的流转假设，在期末存货和发出存货之间分配成本，就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。存货计价概述◆存货计价的目的〈1〉存货计价是为了恰当反映企业在一定期间的经营盈利情况和期末财务状况。〈2〉基于上述目的，存货计价时关注的是存货“成本流动”，而非存货“实物流动”。

Slide6-13存货计价方法（1）个别认定法(SpecificIdentification)（2）加权平均法(AverageCost)（3）先进先出法(FIFO)（4）后进先出法(LIFO)存货计价的基本方法

存货计价的基本方法

（一）个别计价法个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，在具体辨认每次发出存货所属购货/生产批次的基础上，按原该批别的存货单位成本计算确定销货成本和存货价值。即按每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。优点：存货“成本流动”完全符合“实物流动”问题：〈1〉必须能够辨认发出货物/期末存货的批次〈2〉容易导致企业为了某种目的而任意选用较高或较低的单位成本进行存货计价。适用性：适用于专门购入或制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品适用。存货计价的基本方法

（二）先进先出法先进先出法是依据先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。〈1〉假设存货按“先收进先发出”的规律流动。〈2〉发出存货的成本为较早购入的存货；结余存货的成本为较（最）迟购入的存货。存货计价的基本方法

（二）先进先出法〈3〉[举例]某公司经营的某商品在某月份的有关进、销、存数据如下：

存货增加发出结余

数量单位成本数量数量1月1日（初存）20001020009日购货300011500013日发货4000100019日购货400011.6500025日发货3000200030日购货100012.43000

存货计价的基本方法

（二）先进先出法永续盘存制下，如果每次发货时逐笔结转销货成本,则13日销货的成本为：2000*10+2000*11=42000；25日的销货成本为：1000*11+2000*11.6=34200期末存货价值为:2000*11.6+1000*12.4=35600

存货计价的基本方法

（二）先进先出法定期盘存制下，如果存货计价集中于期末进行，即日常发货销售时，不立即结转销货成本，则首先确定期末存货价值，即：2000*11.6+1000*12.4=35600，那么，本期销货成本为：期初存货+本期采购–期末存货。本例中即为：2000*10+3000*11+4000*11.6+1000*12.4–35600=76200。

存货计价的基本方法

（二）先进先出法优点：期末存货价值比较接近现行市价问题：①计算工作量较大；②在物价上涨条件下，销货成本偏低，收益计量过于乐观。存货计价的基本方法

（三）加权平均法定期盘存制下运用加权平均法，亦称全月一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算存货的平均单位成本的公式如下：1．存货单位成本=（月初库存存货的实际成本+本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）/（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）2．本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本3．本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本存货计价的基本方法

（三）加权平均法◆沿用前例，加权平均的单位成本为：（2000*10+3000*11+4000*11.6+1000*12.4）/（2000+3000+4000+1000）=11.18则，期末存货价值为：3000*11.18=33540本期销货成本为：111800–33540=78260

存货计价的基本方法

（三）加权平均法优点：①计算较简单；②从技术角度讲，加权平均比较合理（折中）。问题：在物价变动较剧烈的情况下，存货价值计量结果会失真。

存货计价的基本方法

（四）移动平均法永续盘存制下运用移动平均法，亦称移动加权平均法，指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为对下次进货前计算各次发出存货成本的依据。计算存货平均单位成本的公式如下：1．存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货的数量+本次进货的数量）2．本次发出存货的成本=本次发出存货的数量×本次发出存货前存货的单位成本3．本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本存货计价的基本方法

（四）移动平均法沿用上例，计算如下：

存货增加发出结余单位单位单位

数量成本总成本数量成本总成本数量成本总成本1日初存200010200009日购货30001133000500010.60*5300013日发货400010.6042400100010.601060019日购货400011.646400500011.40*5700025日发货300011.4034200200011.402280030日购货100012.412400300011.73*35200注:带“*”者为每次购货后“新的加权平均单位成本”。

存货计价的基本方法

（四）移动平均法◆优点：〈1〉便于随时结转销货成本；〈2〉期末存货价值比较接近现行市价。◆问题：计算工作量大。存货计价的基本方法

（五）后进先出法后进先出法是假定后收进的存货先发出，按最近收进存货的单位成本确定发出存货与期末存货的实际成本。存货计价的基本方法

（五）后进先出法◆后进先出法:假设后收进的存货先发出◆ 存货增加发出结余

数量单位成本数量数量1月1日（初存）20001020009日购货300011500013日发货4000100019日购货400011.6500025日发货3000200030日购货100012.43000

存货计价的基本方法

（五）后进先出法永续盘存制下，如果每次发货时逐笔结转销货成本,则13日销货的成本为：3000*11+1000*10=43000；25日的销货成本为：3000*11.6=34800。定期盘存制下，如果期末一次计算并结转销货成本，则先确定期末存货价值（后进先出，则先进留存）：2000*10+1000*11=31000。则本期销货成本为：111800–31000=80800优点：〈1〉使现行收入与现行费用配比;〈2〉在通货膨胀条件下，有