BOT与BT基础知识讲解(新)

—知识普及财务结算中心BTBOTBOT&BT目录Contents目录BOT与BT适用范围BOT与BT的含义BOT与BT的特征BOT与BT涉税问题BOT与BT会计处理互动交流EUROPEASIAS.AMERICAOCEANIAAFRICA全球通用模式广泛BOT与BT的含义建设经营移交BOTBOT是指政府通过契约授予私营企业以一定期限的特许专营权，许可其融资建设和经营特定的公用基础设施，并准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润；特许权期限届满时，该基础设施无偿移交给政府。BT

是政府通过特许协议，引入社会资金进行专属于政府的基础设施建设，基础设施建设完工后，该项目设施的有关权利按协议由政府赎回。含义20-50年合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业

特许经营权合同中对质量、工期、收费标准等作出约定，合同期满后将有关基础设施移交给政府

投资方设立项目公司，取得特许经营权进行项目建设和运营

BOT特征二三一工程项目业主利用的是非政府资金，即通过投资建设方来进行融资。投资建设方在建成后不存在经营行为，而是将项目移交给工程项目业主。项目建成移交后，工程项目业主一次性或按比例分期支付合同约定价款。BT特征自建自己不建分包建设模式

eBizTotalService包含交通适用范围供水桥梁港口公路垃圾焚烧隧道水电站码头污水处理环境能源范围存在问题规定不明确

经验少时间短

涉税问题

目前，国家税务总局对于BOT和BT还没有出台税收具体规定。各地税务部门对此答复也不尽相同。

主要涉及税种：所得税流转税否：政府---建筑公司是：政府项目公司建筑公司合同签订主体是否成立项目公司政府承接企业建筑公司BOTBT

代理转包自建

代建项目公司BOT涉税处理—建设期间政府水建公司1、项目公司建设期间：营业税=02、建筑公司建筑营业税：营业税=10000*3%=300万元1、自建污水处理，工程成本10000万营业税：

10000*3%=300万元2、代建政府项目公司建设公司10000万元BT代理1、3、2、代理行为是能够引起民事法律后果的民事法律行为。代理人一般应以被代理人的名义从事代理行为。代理人在代理权限范围内独立为意思表示。基本特征基本特征4、

根据《民法通则》第63条规定，代理是指代理人以被代理人（又称本人）的名义，在代理权限内与第三人（又称相对人）实施民事行为，其法律后果直接由被代理人承受的民事法律制度。代理行为的法律后果直接归属于被代理人。锐普广告有限公司POWERPOINT模板适用于艺术等类别全新动画模板成立项目公司转包代理旧税法转包余额纳税新税法实行后：转包全额纳税旧税法---建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。新税法--纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。无《重庆市地方税务局关于建筑业营业税有关政策问题的通知》渝地税发【2008】195

《关于加强对BT项目税收管理的通知》惠地税发〔2009〕131号

不提供建造模式取得的营业收入(收支差额部分)，按照服务业-代理业缴纳营业税，税率5%。

以取得的回购价款按照“建筑业”税目全额3%缴纳营业税

回购款项扣除支付给施工企业工程承包总额后的余额，按照“建筑业”税目3%缴纳营业税。

建设期间建设期间税收借鉴

---BTA政府B项目公司C建筑公司10000万8000万BT涉及转包行为假定只考虑营业税B公司营业税=10000*3%=300万C公司营业税=8000*3%=240万A政府B项目公司C建筑公司8000万2000万B公司营业税=2000*5%=100万C公司营业税=8000*3%=240万BT涉及代理行为如果BT项目不成立项目公司呢？A政府C建筑公司10000万C公司营业税=10000*3%=300万A部门：政府部门GD公司：是一家集团公司B公司：GD公司下属一家项目开发公司C公司：GD公司下属一家建筑公司一、2011年，A部门与B公司签订一份合同，合同约定如下：1：B公司负责对A部门约定的公路进行建设，预算金额为10亿元，完工后具实结算；2：B公司应负责组织符合资质的建设施工企业进行相应建设，完工验收后，移交给A部门及政府相应部门进行管理；3：A部门验收合格后与B公司结清所有款项。二、B公司于2011年将工程承包给有相应资质的C公司，2012年C公司工程完工验收合格后移交给B公司，工程结算总价款10.5亿元。B公司将验收合格的相关工程移交给A部门，结算价款为11亿元。

公路建设BT案例A

BC2011年预算10亿2011年10亿转包给C2012完工，结算10.5亿2012结算11亿2011年：B：印花税100000*0.03%*2=60万元C：印花税100000*0.03%=30万元2012年：B：营业税金及附加110000*3%*（1+7%+3%+2%）=3696万元C:营业税金及附加105000*3%*（1+7%+3%+2%）=3528万元堤围费=110000*0.1%=110万元堤围费=105000*0.1%=105万元C公司税费：印花税110000*0.03%=33万元营业税金及附加110000*3%*（1+7%+3%+2%）=3696万元堤围费=110000*0.1%=110万元110000万元增值税BOT涉及的税法规定-经营期间增值税营业税营业税所得税根据《财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税[2008]156号），从事BOT项目运营的企业，可以享受如下增值税税收优惠：一是销售再生水收入实行免征增值税二是对污水处理劳务免征增值税三是以垃圾为燃料生产的电力或者热力实行增值税即征即退的政策四是利用风力生产的电力增值税实行即征即退50%的政策五是对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退的政策。增值税BOT涉及的税法规定增值税营业税营业税所得税《财政部、国家税务总局关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》（财税[2011]115号），对农林剩余物资源综合利用产品增值税政策进行调整完善，并增加部分资源综合利用产品及劳务适用增值税优惠政策。其中，与BOT项目运营有关的税收优惠是：1、对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税。2、对销售下列自产货物实行增值税即征即退100%的政策：即（1）利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力。（2）以餐厨垃圾、畜禽粪便、稻壳、花生壳、玉米芯、油茶壳、棉籽壳、三剩物、次小薪材、含油污水、有机废水、污水处理后产生的污泥、油田采油过程中产生的油污泥（浮渣），包括利用上述资源发酵产生的沼气为原料生产的电力、热力、燃料。上述政策自2011年8月1日起执行。演示软件BOT涉及的税法规定营业税增值税增值税所得税《财政部、国家税务总局关于公路经营企业车辆通行费收入营业税政策的通知》（财税[2005]77号）自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税。增值税BOT涉及的税法规定营业税所得税新的《企业所得税法》第二十七条明确企业“从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得”、“从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得”可以免征、减征企业所得税。

《企业所得税法实施条例》进一步明确，税法所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

同时明确，税法所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。企业从事税法规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。所得税BOT业务相关收入确认BOT项目包括成立专门的项目公司经营和非专门项目公司经营两种经营方式。根据《企业会计准则解释第2号》，企业采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务，应当按照以下规定进行处理：收入的确认：（1）建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。（2）基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产：①合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。②合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。③项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。（3）按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。（4）按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。（5）BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。（6）在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。BT业务相关会计处理《企业会计准则解释2号》对BOT方式的会计处理做了较详细的规定。尽管BOT与BT不尽相同，BT模式的会计处理不能照搬BOT模式，但我们可以从《企业会计准则解释2号》中获得以下结论，并试用以下结论对BT模式下BT项目公司的会计核算做出规范：1.建造期间，项目公司若同时提供建造服务的，对于其所提供的建造服务，应当按照《企业会计准则第15号-建造