第四节生产损失的核算

第四节生产损失的核算废品损失的核算方法停工损失的核算方法主要知识点

第一节废品损失的核算第二节停工损失的核算

一、废品损失的核算（一）废品损失的涵义1.废品的概念

废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。

2.废品的种类

（1）按废品的报损程度和修复价值分类

可修复废品，是指技术上，工艺上可以修复，而且所支付的修复费用在经济上合算的废品。

不可修复废品，是指技术上、工艺上不可修复，或者虽可修复，但所支付的修复费用在经济上不合算的废品。

（1）按废品产生的原因

工废品，是指由于生产工人操作上的过失而产生的废品。

料废品，是指由于被加工的原材料、半成品和零部件质量不符合要求而产生的废品。

单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”成本项目。

2.废品损失

废品损失，是指企业因产生废品而造成的损失，包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的生产成本（扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人的赔款）

以下几种情况不作为废品损失处理：

（1）无需返修可降价出售的次品的降价损失；（2）产品入库后由于保管不善而损坏变质的损失；（3）实行“三包”销售服务的企业，在产品销售后因发现废品而发生的损失费用。其中，①的损失应在计算销售损益时体现，②、③的损失应作为管理费用处理。（二）废品损失的核算方法

1.账户的设置在成本项目中，应当增设“废品损失”成本项目。在账户设置上，可以增设“废品损失”总分类账户；也可以不设“废品损失”总分类账户，只在“生产成本”总分类账户下设置“废品损失”明细账户，组织废品损失的核算。不可修复废品的生产成本和为可修复废品追加的修复费用，都应在“废品损失”账户的借方进行归集。废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品损失”账户的贷方转出。上述借贷方的差额就是废品净损失，应转给本月同种产品“基本生产”明细账中的“废品损失”成本项目（该费用一般由完工的合格品负担，在产品不分配废品损失），经结转后，“废品损失”账户月末应无余额。废品损失核算应设置的账户对废品发生较少的企业可以不单独核算分配损失，也不设置“废品损失”账户；为了全面反映企业一定时期内发生废品损失的情况，加强废品损失的控制管理,应设置“废品损失”账户进行废品损失的归集和分配，同时在“基本生产成本”明细账增设“废品损失”成本项目。废品损失归集发生的废品损失①转入不可修复废品的成本②归集可修复废品的修复费用包括:修复废品发生的:直接材料费用直接人工费用制造费用①结转废品的残料残值结转过失人的赔偿②将废品的净损失转入合格品成本

2.可修复废品损失的核算可修复废品在修复之后属于合格产品，因此它在返修前所发生的生产成本是正常的耗费，不属于废品损失，应保留在原来的各成本项目中，只将废品被发现后所发生的修复费用单独归集，作为废品损失。也就是说，如果单独核算废品损失，则为修复废品而发生的材料、动力、人工、制造费用等应归集于“废品损失”账户，而不是“基本生产”账户。可修复废品损失＝修复废品的材料费用＋修复废品的人工费用＋修复废品的制造费用－残值－过失人赔偿款例：某车间生产乙产品，某月完工产量1000件，其中发现可修复废品80件，返修时耗用材料1600元，生产工时320小时，本月动力费分配率0.6元/小时，工资分配率2.5元/小时，制造费用分配率1.4元/小时，回收残料计价400元，则：废品净损失=1600+320×0.6+320×2.5+320×1.4－400=2640元账务处理如下：①借：废品损失——乙产品3040贷：原材料1600应付账款——供电局192应付职工薪酬——工资800制造费用——××车间448②借：原材料400贷：废品损失——乙产品400③借：基本生产——乙产品——废品损失2640贷：废品损失——乙产品2640

3.不可修复废品损失的核算不可修复废品损失，是指生产过程中截至报废时为止所耗费的一切费用，包括材料费用、人工费用和制造费用，但扣除废品的残值和应收赔款。实际工作中一般有两种核算方法：

按废品所耗实际费用计算的方法

按废品所耗定额费用计算的方法1.按废品所耗实际费用计算的方法在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目贷方转入“废品损失”科目的借方。

约当产量法

例：某企业5月生产甲产品2000件，里面有200件为不可修复废品，其中100件完工程度为50%，100件全部完工，月末无在产品。当月甲产品材料总成本为10000元（开工时一次投料），人工费用总额3900元，制造费用1950元，此外，废品能回收残料300元，按制度应向操作不当工人索赔200元。2.按废品所耗定额费用计算的方法按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除废品残料回收价值，算出废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。

（三）不单独核算废品损失的处理不单独核算废品损失的企业，不需要设置“废品损失”总分类账户和“废品损失”成本项目。对于发生的废品残料回收收入和应收过失人赔款，冲减生产成本。

残料回收价值应从生产成本明细账的“原材料”成本项目中扣除；应收过失人赔款一般可从“直接人工”成本项目中扣除。生产成本明细账归集的本月完工产品总成本，除以扣除废品数量以后的本月合格产品数量，就是本月合格产品的单位成本。二、停工损失的核算

（一）停工损失涵义停工损失是指企业生产单位（分厂、车间或车间内某个班组）在停工期内发生的各项费用，包括停工期间内损失的原材料费用、发生的燃料及动力费、应支付的生产工人薪酬、应负担的制造费用等。发生停工的原因很多，企业应根据不同的情况进行不同的处理。由于自然灾害等形成的，记入“营业外支出”；季节性停产和固定资产大修理期间的停工费用，记入“制造费用”，由开工期的生产成本负担；由于原材料供应不足、人工短缺、机器设备发生故障、停电停水等原因造成的停工才是“停工损失”。（二）“停工损失”账户的设置为了考核和控制企业停工期间发生的各项费用，应当增设“停工损失”成本项目。在账户设置上，应当设置“停工损失”总分类账户；或者在“生产成本”总分类账户下设置“停工损失”明细账，组织停工损失的核算。根据停工报告单和相应费用分配表等有关凭证，将停工期内发生的、应列入停工损失的费用记入“停工损失”账户的借方归集发生时：借：停工损失××贷：原材料××应付职工薪酬××制造费用××过失赔款：借：其他应收款××贷：停工损失××净损失：借：生产成本××贷：停工损失××（三）停工损失的核算计入产品成本的停工损失，如果停工的生产单位只生产一种产品，可直接计入该种产品生产成本明细账中单独设置的“停工损失”成本项目；如果停工的生产单位生产多种产品，可以采用分配制造费用的方法在各种产品之间进行分配以后，分别计入该生产单位各种产品生产成本明细账中的“停工损失”成本项目。例题：教材P49不单独核算停工损失的企业，不用设置上述科目，停工期间发生的属于停工损失的各项费用，分别记入“制造费用”、“营业外支出”等科目。第五节生产费用在完工产品和在产品之间的分配

一、在产品数量的核算二、完工产品和在产品之间分配费用的方法完工产品和在产品之间分配费用的方法主要知识点一、在产品数量的核算

在产品，是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。

在产品与完工产品的关系在产品数量的日常核算

工业企业在产品品种规格多，又处于不断流动之中，在产品数量的日常核算，是一个比较复杂的问题。从加强实物管理的角度出发，企业必须设置有关凭证账簿，来反映在产品的收入、转出(发出)和结存情况。在设有半成品仓库的企业，自制半成品的收入、发出和结存，应当比照原材料收入、发出和结存的核算设置有关凭证和账簿，组织自制半成品数量的日常核算。各生产单位或生产步骤在产品收入、转出(发出)和结存的日常核算，可以通过设置“在产品台账”来进行。在产品与其他存货一样，是企业的重要资产，企业应当定期进行在产品的清查盘点，做到账实相符，保证在产品的安全完整。

在产品的清查采用实地盘点法。根据清查结果，应当编制“在产品盘点盈亏报告表”，列明月末在产品的账面结存数、实际结存数、盘盈、盘亏和毁损数以及盈亏原因和处理意见等。成本会计人员应对“在产品盘点盈亏报告表”进行认真审核，按照企业内部财务会计制度规定的审批程序报有关部门审批，并及时进行账务处理。

盘盈：借：生产成本贷：待处理财产损溢批准处理：借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏和毁损：借：待处理财产损溢贷：生产成本残值收入：借：原材料贷：待处理财产损溢批准处理：借：管理费用贷：待处理财产损溢其他应收款生产费用在完工产品与在产品之间的分配1、在产品不计算成本法本月生产费用=本月完工产品成本特点：本月生产费用全部由完工产品负担。适用于：月末在产品数量很少、价值很低的产品，如食品行业。2、在产品成本按年初数固定法特点：各月月末在产品成本＝年初在产品成本本月完工产品成本＝月初在产品成本（年初固定数）+本月生产费用-月末在产品成本（年初固定数）适用于：月末在产品数量较少、或数量较多，但数量稳定、起伏不大的产品，如炼钢、化工企业注意：采用这种方法时，在每年年末需根据实际盘存资料，采用其他方法计算年末在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长。3、在产品成本按所耗直接材料计价法特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费全部由完工产品负担。本月完工产品成本=月初在产品材料成本+本月发生生产费用-月末在产品材料成本适用条件：月末在产品数量较大，各月月末在产品数量变化也较大，但原材料费占产品成本总额比重较大的产品，如纺织、造纸、酿酒行业。

4、在产品成本按完工产品成本计价法在分配生产费用时，将在产品视同完工产品。适用条件：在产品已接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库。5、约当产量法（重点）

约当产量：在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。

约当产量法：按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。

适用条件：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。（二）有关计算公式

月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品完工率各项费用分配率＝月初在产品费用＋本月生产费用

完工产品产量＋月末在产品约当产量完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率约当产量的计算

约当产量应按直接材料费、加工费（直接人工、制造费用等〕分别计算。（1）直接材料约当产量按投料程度计算A、原材料于生产开始一次投料，月末在产品投料程度为100％，月末在产品约当产量＝月末在产品数量。B、原材料随加工进度逐步投料，在产品约当产量按投料程度折算。某工序在产品投料率＝该工序单位产品材料累计定额投入量

单位产品定额消耗量B1：原材料于每个工序一开始时投入，则某工序在产品投料率＝（前面各工序累计材料消耗定额＋本工序材料消耗定额）/单位产品定额消耗量B2：原材料于每个工序开始以后逐步投入，则某工序在产品投料率＝（前面各工序累计材料消耗定额＋本工序材料消耗定额×50％）/单位产品定额消耗量其中，各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按50％计算。例：某产品经过三道工序加工完成，原材料于每个工序一开始时投入。月末在产品数量及原材料消耗定额资料如下表所示：

要求：计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。（1）原材料于每个工序一开始时投入（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入

答案：（1）原材料于每个工序一开始时投入，月末在产品直接材料约当产量计算如下：

（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入，月末在产品直接材料约当产量计算如下：

（2）直接人工、制造费用约当产量按加工程度计算。A、若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部在产品完工程度可按照50％确定；B、若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工程度应按各工序分别测算。公式如下：某工序在产品完工率＝（前面各工序累计工时定额＋本工序工时定额×50％）/产品工时定额其中，各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度按50％计算。例：某企业生产A产品，本月完工产品产量为400件，月末在产品80件，加工程度为50％。本月生产费用资料如下：

要求：采用约当产量比例法计算分配本月生产费用。（1）A产品所耗原材料于生产开始时一次投入；（2）A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80％，当产品加工到达60％时，再投入其余的20％。答案如下：

（1）A产品所耗原材料于生产开始时一次投入

（2）A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80％，当产品加工到达60％时，再投入其余的20％。六、在产品按定额成本计算法按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。

适用范围：适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。例题：教材P56七、定额比例法产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。

适用范围：适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。定额比例法计算公式：公式1：消耗量分配率＝（月初在产品实际消耗量＋本月实际消耗量）/（完工产品定额消耗量＋月末在产品定额消耗量）完工产品实际消耗量＝完工产品定额消耗量×消耗量分配率完工产品费用＝完工产品实际消耗量×原材料单价（或单位工时的工资、费用）月末在产品实际消耗量＝月末在产品定额消耗量×消耗量分配率月末在产品费用＝月末在产品实际消耗量×原材料单价（或单位工时的工资、费用）公式2：原材料费用分配率＝（月初在产品实际原材料费用＋本月实际原材料费用）/（完工产品定额原材料费用＋月末在产品定额原材料费用）完工产品实际原材料费用＝完工产品定额原