第四章-商品流通企业主要生产经营过程核算

第四章商品流通企业主要经营过程核算第一节主要经营过程和需要设置的主要账户第二节批发商品的核算第三节零售商品的核算第四节商品流通费用的核算第五节利润和利润分配核算*第一节主要经营过程和需要设置的主要账户主要经营过程核算需要设置的主要账户*第一节主要经营过程和需要设置的主要账户商品的流转过程*3一、主要经营过程（P128）指工农业产品通过买卖方式，从生产领域进入消费领域的转移过程。商品的流转：*4一、主要经营过程（P128）第一节主要经营过程和需要设置的主要账户资金投入货币资金现金等商品资金（库存商品）货币资金现金等购进过程销售过程结算资金（应付款项）结算资金（应收款项）固定资金（房屋设备）资金退出支付商品流通费资金周而复始循环、周转商品流通企业资金循环图*5二、核算需要设置的主要账户

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“在途物资”账户

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“库存商品”账户

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“商品进销差价”账户

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“销售费用”账户*“在途物资”账户“销售费用”账户“库存商品”账户“商品进销差价”账户该账户是资产类账户，用来核算企业采用商品进价核算的购入商品货款已付，尚未验收入库的在途物资的采购成本。*7借方

在途物资

贷方货款已付而商品尚未入库的商品进价商品验收入库的商品进价货款已付但商品尚未入库的在途商品的进价成本*8“在途物资”账户“销售费用”账户“库存商品”账户“商品进销差价”账户该账户是资产类账户，用来核算企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品、委托其他单位代管代销的商品等。*9借方

库存商品

贷方商品购进的进价商品销售的进价库存商品的进价*10“在途物资”账户“销售费用”账户“库存商品”账户“商品进销差价”账户该账户是资产类账户，也是“库存商品”账户的抵减账户，用来核算商品流通企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。*11借方

商品进销差价

贷方售价小于进价的差额、销售商品已实现的差价以及商品短缺和调价减值等因素转销的差额售价大于进价的差价，以及商品调价和商品溢余增值等因素增加的差额实际“库存商品”的进销差价*12“物资采购”账户“销售费用”账户“库存商品”账户“商品进销差价”账户该账户是损益类账户，用来核算商品流通企业在购进和销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、进货销售运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理等。*13借方

销售费用

贷方企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额*14第二节批发商品核算批发商品的核算方法批发商品购进的核算批发商品销售的核算批发商品销售成本计算*批发商品经营特点经营规模大商品储存多经营网络分散购销对象多购销方式多样*16第二节批发商品核算一.批发商品的核算方法组织库存商品的核算*17第二节批发商品核算（一）数量进价金额核算方法（二）数量售价金额核算方法*18一.批发商品的核算方法第二节批发商品核算（一）数量进价金额核算方法一般适宜于从事批发商品经营的大中型企业。*19一.批发商品的核算方法库存商品总分类账明细分类账库存商品类目账商品调拨账商品保管账商品*20库存商品总分类账明细分类账库存商品（1）统一按进价记账数量进价金额核算方法的主要内容：*21库存商品总分类账明细分类账库存商品（1）统一按进价记账数量进价金额核算方法的主要内容：（2）按商品的编号、品名、规格、等级分户，登记数量和金额。*22库存商品总分类账明细分类账库存商品类目账商品（3）设置类目账，按商品大类分户，控制明细分类账数量进价金额核算方法的主要内容：*23库存商品总分类账明细分类账库存商品类目账商品调拨账商品保管账商品（4）在业务部门和仓库设置，分户方法与“库存商品”明细账相同，只记数量，不记金额，以随时掌握各种商品数量变化情况。数量进价金额核算方法的主要内容：*24库存商品总分类账明细分类账库存商品类目账商品调拨账商品保管账商品（5）根据商品不同特点，采用不同方法定期计算和结转已销商品的进价成本。数量进价金额核算方法的主要内容：*25第二节批发商品核算（二）数量售价金额核算方法一般适宜于小型企业和需要掌握贵重商品的零售商品经营企业。*26一.批发商品的核算方法（二）数量售价金额核算方法其主要内容与数量进价金额核算基本相同。*27第二节批发商品核算一.批发商品的核算方法库存商品总分类账明细分类账库存商品类目账商品调拨账商品保管账商品（1）均按售价记账数量售价金额核算方法的不同点：*28库存商品总分类账明细分类账库存商品类目账商品调拨账商品保管账商品数量售价金额核算方法的不同点：“商品进销差价”账户（2）设置“商品进销差价”账户，记载售价金额和进价金额之间的差额，定期分摊进销差价，计算已销商品进价成本和结存商品的进价金额。*29第二节批发商品核算二.批发商品购进过程的主要经济业务核算*30一.批发商品的核算方法资金投入货币资金现金等商品资金（库存商品）货币资金现金等购进过程销售过程结算资金（应付款项）结算资金（应收款项）固定资金（房屋设备）资金退出支付商品流通费资金周而复始循环、周转商品流通企业资金循环图其主要经济业务是购买商品，支付货款及费用。*31批发商品购进过程的主要经济业务核算商品到达同时支付货款*32例1

向本地某厂购入成衣1

000件，每件560元，计560000元。进项增值税税率17%，计95

200元。商品已运到，并验收入库，货款以银行存款支付。560000贷：银行存款655

200应交税费——应交增值税（进项税额）95

200*33借：库存商品——成衣批发商品购进过程的主要经济业务核算商品到达同时支付货款货款已付，商品未到*34例2

从外地某厂购入药皂20000块，每块1.10元，进项增值税税率17%；厂方代垫运费500元，应扣增值税50元，已通知银行支付，商品未到。借：在途物资22000销售费用450应交税费——应交增值税（进项税额）3790贷：银行存款26240*35例3

上项商品运到，经仓库点验入库。借：库存商品——药皂22000贷：在途物资22000*36批发商品购进过程的主要经济业务核算商品到达同时支付货款货款已付，商品未到商品已到，货款未付，凭据未到商品购进先验收入库，后承付货款，在未付款前可不作会计分录，如至月终尚未付款，按应付价款暂估入账，记入“库存商品”账户的借方和“应付账款”账户的贷方。*37例4

向本地贸易公司购入玻璃杯20000个，每个进价1元，商品已到，验收入库，货款未付，凭据未到。借：库存商品——玻璃杯20000贷：应付账款——暂估应付账款20000*38批发商品购进过程的主要经济业务核算商品到达同时支付货款货款已付，商品未到商品已到，货款未付按制度规定，月终尚未付款的商品，下月初对上述会计分录用红字冲回。*39例4

向本地贸易公司购入玻璃杯20000个，每个进价1元，商品已到，验收入库，货款未付。借：库存商品——玻璃杯20000贷：应付账款——暂估应付账款20000*40例5

实际收到银行付款凭据，购入玻璃杯20000个，每个进价1元，增值税17%。借：库存商品——玻璃杯20000贷：银行存款23400应交税费—应交增值税（进）3400*第二节批发商品核算一.批发商品的核算方法二.批发商品购进过程的主要经济业务核算三.批发商品销售过程的主要经济业务核算*42资金投入货币资金现金等商品资金（库存商品）货币资金现金等购进过程销售过程结算资金（应付款项）结算资金（应收款项）固定资金（房屋设备）资金退出支付商品流通费资金周而复始循环、周转商品流通企业资金循环图其主要经济业务是销售商品，收回货币。*43例5

售给本地某商店成衣100件，每件售价620元，计62000元，销项增值税税率17%，计10

540元，货款送存银行。借：银行存款72

540贷：主营业务收入62000应交税费——应交增值税（销项税额）10

540*44例6

结转已销成衣100件的销售成本56

000元。借：主营业务成本56

000贷：库存商品——成衣56000*45例7

售给外地某服装厂棉布2000米，每米售价4元，计8000元，销项增值税税率17%，计1360元，另以银行存款代垫运杂费400元，已办妥委托银行收款手续。400*借：应收账款——服装厂9760

贷：主营业务收入8000

应交税费——应交增值税（销项税额）1360

银行存款400例8

接银行通知上项服装厂销货款已收回。借：银行存款9760贷：应收账款9760*47第二节批发商品核算一.批发商品的核算方法二.批发商品购进过程的主要经济业务核算三.批发商品销售过程的主要经济业务核算四.批发商品的销售成本计算*48（一）顺算成本法*49（二）

倒算成本法四.批发商品的销售成本计算（P134）第二节批发商品核算第三节零售商品核算售价金额核算方法进价金额核算方法*零售商品经营特点经营品种多，规格复杂交易次数频繁，数量零星成交时间短销售对象是广大消费者主要是钱货两清的现金交易*51第三节零售商品核算一.零售商品的核算方法库存商品核算一般采用“金额核算”方法。*52第三节零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售价金额核算又称“拨货计价，实物负责制”。这是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度。适用于日用工业品。*53建立实物负责制根据岗位责任制的要求，按商品经营的品种和地点，划分为若干柜组，确定实物负责人，对其经营的商品承担全部责任。*54（一）售价金额核算的主要内容建立实物负责制售价记账，金额控制零售商品的进、销存，一律按销售价格入账，只记金额，不记数量。*55（一）售价金额核算的主要内容库存商品总分类账明细分类账库存商品反映售价总金额。按“实物负责人”分设，反映各实物负责人所经营商品的售价金额，在总账控制下，随时反映各实物负责人的经济责任。*56建立实物负责制设置“商品进销差价”账户*57（一）售价金额核算的主要内容售价记账，金额控制库存商品总分类账明细分类账库存商品由于“库存商品”账户按售价反映，而商品购进支付的货款是按进价计算的；为了反映商品资金实际占用额，正确计算销售商品的进价成本和毛利，就需要设置此账户来反映零售商品进价与售价之间的差额。“商品进销差价”账户*58建立实物负责制售价记账，金额控制设置“商品进销差价”账户*59（一）售价金额核算的主要内容加强物价管理零售商品按售价核算后，如有售价的变动，就会直接影响库存商品总额，因此，必须加强物价管理，明码标价。价格如有变动，应及时调整账面。建立实物负责制售价记账，金额控制设置“商品进销差价”账户加强物价管理健全商品盘点制度*60（一）售价金额核算的主要内容加强商品盘点，可以检查库存商品账实是否相符，以检查实物负责人的工作质量和经济责任。第三节零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售价金额核算优点：零售商品按售价核算，可以简化核算手续，减少工作量，有利于提高零售商品经营工作效率和服务质量。*61第三节零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售价金额核算缺点：由于只记金额，不记数量，库存商品账不能提供数量指标来控制商品进、销、存情况，一旦发生差错，难以查明原因。*62例9（P136）

某零售商店向市内批发公司购进下列甲、乙两个品种，进销价格如下：(商品购进的核算）1、购进价及进项税额商品进价进项税额（17%）进价合计甲商品20000340023400乙商品10000170011700合计30000510035100商品进价毛利额销项税额（17%）销售价甲商品200004000408028080乙商品100001000187012870合计3000050005950409502、销售价（包括销项税额）3、进销差价5000元63*例9

某零售商店向市内批发公司购进下列甲、乙两个品种，进销价格如下：借：库存商品40950贷：商品进销差价10950应交税费—应交增值税（进项税额）5100银行存款35100*64例10

上述两种商品全月销售甲商品14040元、乙商品12870元，合计26910元。（商品销售的核算）借：银行存款26910贷：主营业务收入26910借：主营业务成本26910贷：库存商品26910*65步骤1：分解出已销商品销项税额

销项税额=26910/1.17*0.17=3910借：主营业务收入39103910*66贷：应交税费—应交增值税（销项税额）已销商品销项税额和进销差价的结转步骤2：分解出已销商品的进销差价（P137）已销商品的进销差价=进销差价率*主营业务收入（或成本）借：商品进销差价7195.737195.7367贷：主营业务成本已销商品销项税额和进销差价的结转*第三节零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售价金额核算又称“进价记账，盘存计销”。（二）进价金额核算*68库存商品总分类账明细分类账库存商品（1）只记金额，不记数量*69（二）进价金额核算的主要内容“库存商品”账户（1）只记金额，不记数量（2）商品购进按进价记入“库存商品”账户*70（二）进价金额核算的主要内容库存商品总分类账明细分类账库存商品“主营业务收入”账户（1）只记金额，不记数量（2）商品购按进价记入“库存商品”账户（3）商品销售收入按售价金额记入“主营业务收入”账户*71“库存商品”账户（二）进价金额核算的主要内容库存商品总分类账明细分类账库存商品“主营业务收入”账户*72“库存商品”账户（二）进价金额核算的主要内容库存商品总分类账明细分类账库存商品（2）商品购按进价记入“库存商品”账户（3）商品销售收入按售价金额记入“主营业务收入”账户（1）只记金额，不记数量（4）月末采用“以存计销”方法，实地盘点库存商品，倒计已销商品的进价成本。第三节零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售价金额核算优点：（二）进价金额核算手续简化，销售便利，节约人力、物力，适用于鲜活商品。*73第三节零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售价金额核算缺点：（二）进价金额核算手续不够严密，平时不能掌握商品的库存情况，差错、事故不能控制，必须加强各个环节的手续制度，以相互牵制。*74第三节零售商品核算例题见教材P139*75第四节商品流通费用核算商品流通的范围商品流通费的核算方式第四节商品流通费用核算商业企业在组织商品流通过程中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。77商品流通企业职工的工资及工资附加费支付给国民经济其他部门的劳务费商品流通过程中的物质损耗商品在运输、保管和销售过程中的合理损耗商品经营过程中发生的利息净支出、汇兑净损失及支付给金融机构的手续费等按制度规定应列入费用的支出商品流通过程中的其他必要开支78一、商品流通费的范围第四节商品流通费用核算一.商品流通费用的范围商品流通费用包括：销售费用管理费用财务费用*79第四节商品流通费用核算一.商品流通费用的范围二.商品流通费用的核算方式*80商品流通费用的核算方式直接支付*81借：销售费用——保管费200贷：银行存款200例12

以转账支票支付待售商品保管费200元。82*商品流通费用的核算方式直接支付转账摊销指不通过货币结算而用转账摊销的形式计入本期负担的费用。如固定资产折旧费、低值易耗品和包装物的摊销等。83*借：管理费用——低值易耗品摊销150贷：低值易耗品150例13

业务部门领用手推车一辆，原值300元，按五五摊销法摊销。84*商品流通费用的核算方式直接支付转账摊销已付待摊预付待摊费用是指本期支付应由本期和以后各期负担的费用。85*借：长期待摊费用18000贷：银行存款18000例14

以转账支票预付固定资产改良支出18000元，分1年半摊销，从本月开始每月摊销1000元。借：管理费用——固定资产改良支出1000贷：长期待摊费用100086*借：预付账款3000贷：银行存款3000例15

以转账支票预付一季度营业用房租赁费3000元，分3个月摊销，从本月开始每月摊销1000元。借：管理费用——租赁费1000贷：预付账款100087*商品流通费用的核算方式直接支付转账摊销已付待摊预提应付预提应付费用是指本期发生但尚未支付，而应由本期负担的费用。88*借：财务费用1200贷：应付利息1200例16

预提本月（例如本月为1月）应付利息1200元。借：应付利息2400贷：银行存款3600季度（3月）支付利息时转销预提数：89财务费用1200*第五节利润和利润分配核算利润的构成利润和利润分配的核算*总利润的计算公式：利润总额主营业务利润其他业务利润销售费用管理费用财务费用投资收益营业外收支=+---+±主营业务收入主营业务成本营业税金及附加--91一、利润的构成*利润总额主营业务利润其他业务利润销售费用管理费用财务费用投资收益营业外收支=+---+±其他业务收入其他业务成本-92总利润的计算公式：一、利润的构成*利润总额主营业务利润其他业务利润销售费用管理费用财务费用投资收益营业外收支=+---+±营业外收入营业外支出-93总利润的计算公式：一、利润的构成*净利润=-所得税费用利润总额94净利润的计算公式：一、利润的构成*第五节利润和利润分配核算一.财务成果的构成二.利润的形成和分配（一）利润的形成企业应将全部损益类账户的余额分期或年末集中结转到“本年利润”账户，计算经营成果。95*例15

200X年12月31日结账前各收支账户余额如下：收入类账户支出类账户主营业务收入1000000主营业务成本850000其他业务收入23000其他业务成本15000营业外收入2000销售费用30000营业税金及附加30000管理费用18000财务费用4000营业外支出3000转入“本年利润”账户贷方96*借方

本年利润

贷方由“主营业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税费用”账户转入的余额由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的余额贷方余额表示本期的利润总额借方余额表示本期的亏损总额。97*借方

本年利润

贷方由“主营业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税费用”账户转入的余额由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的余额年度结转后，该账户应无余额98*例15（教材P144)借：主营业务收入1000