财政学第九章

政府征税时该考虑什么

窗户税、门户税1696年，英格兰开通窗户税，理由是房屋的大小和豪华程度与采光的窗户的数量和大小密切相关，因此税务官只需要在外面数数窗户的数量就可以确定房主应当缴纳的税款

在英格兰发明窗户税的整整100年后，海峡对岸的法国又实行了门户税，并坚持了一个世纪之久，拿破仑的财政税务机关认为，房子的门和窗户越多，租金就越高

1Thedefinitionoftaxation

税收是国家财政收入的主要来源。国家依靠社会公共权力，根据法律法规，对纳税人包括法人企业、非法人企业和单位以及自然人强制无偿征收，纳税人依法纳税，以满足社会公共需求和公共商品的需要。2.Threefeaturesoftaxation强制性－－国家征税是不依纳税人的意志为转移的。无偿性－－国家征税既不需要偿还，也不需要支付代价。但有整体报偿性.固定性－－国家征税是按照预先规定的标准连续课征的.3.Terminologyandclassification税收制度概念:（1）课税权主体：课税权，即国家(政府)向社会成员征税的权力，是国家(政府)政治权力和经济权力的体现。本国税与外国税中央central税与地方local税课税主体（2）课税主体：国家行使课税权所指向的单位和个人，又称纳税人。直接负有纳税义务的单位和个人均称为纳税人。包括自然人和法人在内。纳税人与负税人:转嫁、非法对自然人课税与对法人的课税买方方税与卖方税课税对象（3）课税对象：课税对象课税对象又称税收客体,它是指税法规定的征税的目的物,是征税的根据,也是一种税区别于另一种税的主要标志.所得税incometax、商品税commoditytax、财产税propertytax税率（4）税率taxrate：税率是按照计税依据征税的比例或者额度。税收的固定性特征是通过税率体现的。税率是税收制度的核心要素，是计算应纳税额的尺度。国家征税的数量和纳税人的负担水平取决于税率，国家一定时期的税收政策也体现在税率方面。

税率

名义税率nominal、实际税率real平均税率average、边际税率marginal按边际税率的不同将税率划分为：比例税率proportionaltaxrate累进税率progressivetaxrate累退税率regressivetaxrate累进税率累进税率指征收比例随着计税依据数额增加而逐级提高的税率。即根据计税依据的数额或者相对比例设置若干级距，分别适用由低到高的不同税率。累进税率的主要特点是，税收负担随着计税依据数额的增加而递增，能够较好地体现纳税人的税负水平与负税能力相适应的原则，可以更有效地调节纳税人的收入、财产等，正确处理税收负担公平问题，多在所得、财产课税中应用。

全额累进税率

全额累进税率是累进税率一种，指按照计税依据的全部数额累进征税的累进税率。即将计税依据（如所得税的应纳税所得额）分为若干个不同的征税级距，相应规定若干个由低到高的不同地适用税率，当计税依据数额由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时，全部计税依据都要按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税。

全额累进税率的优点是计算方法简单，累进幅度大，能够大幅度地调节纳税人的收入、财产。缺点是由于累进急剧，在累进分界点上下税负悬殊，甚至会出现增加的税额超过增加的计税依据数额的现象，不利于鼓励纳税人增加收入、财产。目前这种税率已经很少使用。

超额累进税率超额累进税率是累进税率的一种，指按照计税依据的不同部分分别累进征税的累进税率。即将计税依据（如所得税的应纳税所得额）分为若干个不同的征税级距，相应规定若干个由低到高的不同地适用税率，当计税依据数额由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时，仅就达到上一级距的部分按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税。这种税率通常用于个人所得税、财产税、遗产税等税种。超额累进税率的优点是累进幅度比较缓和，税收负担较为合理。缺点是计算方法比较复杂，计税依据数量越大，级距越多，计算步骤越多；(5)计税单位计税单位：从价税advaloremtax、

从量税specifictax（unittax，quantitytax）从量税和从价税是以课税对象的计量标准为依据，对各税种进行的一种分类。从量税是以课税对象的重量、件数、容积、面积等为标准，按预先确定的税额计征的税，亦称“从量计征”.尤其被广泛适用于食品、饮料和动、植物油的进口方面。从价税是以征税对象的价格为标准，按一定比例计征的税，亦称“从价计征”。中国的新税制主要以从价税为主，如增值税、营业税、房产税、消费税、企业所得税等等都属于从价税。

(6)课税环节

单一环节，多环节从纳税环节看，我国现行消费税属于单一环节征收的商品劳务税，其课征环节一般选择生产经营的起始环节（如生产环节、委托加工环节、进口环节）或者选择最终消费或使用环节（如金银首饰在零售环节），通常不在中间环节征税。如选择起始环节征税的，以后的所有经营环节就不再征税；如选择零售环节，以前的各环节就不征税。多环节征税。多环节征税是指对征税对象从生产到消费流转过程中的，两个或两个以上的环节征税。如：我国现行增值税实行对每一环节的增值额征税。

(7)税制结构税制结构：税制结构是指一国税收体系的整体布局和总体结构，是国家根据当时经济条件和发展要求，在特定税收制度下，由税类、税种、税制要素和征收管理层次所组成的，分别主次，相互协调、相互补充的整体系统。单一税制singleimposition，复合税制doubleimposition:主体税种单一税制单一税制是指以一种课税对象为基础设置税种所形成的税制，它表现为单一的土地税、单一的财产税、单一的消费税、单一的所得税等较为单纯的税种构成形式。

复合税制复合税制则是指由多种征税对象为基础设置税种所形成的税制，它是由主次搭配、层次分明的多个税种构成的税收体系。

直接税与间接税的分类方法是以税收负担能否转嫁为标准的。

在世界各国税法理论中，多以各种所得税、房产税、遗产税、社会保险税等税种为直接税。直接税不能转嫁.

间接税，是指纳税义务人不是税收的实际负担人，纳税义务人能够用提高价格或提高收费标准等方法把税收负担转嫁给别人的税种。世界各国多以关税、消费税、销售税、货物税、营业税、增值税等税种为间接税。我国现行税收制度的主要税种我国现行税收制度的主要税种4税收原则西方税收原则思想的发展财当以养民为先”亚当·斯密的税收原则是亚当·斯密于1976年在其《国富论》中提出的，他著名的税收四原则，这就是"平等"、"确定"、"便利"和"最少费用"。瓦格纳(1835—1917年)其代表《财政学原理》书中所提出，因其一共为分四大项九小点，称四项九端原则。财政政策原则:财政收入原则国民经济原则;促进经济发展;社会正义原则;普遍原则,平等原则;税务行政原则;税收技术原则;税收的效率与公平原则税收原则（1）效率原则Efficiencyintaxation充分且有弹性flexibility节约与便利中性与矫正性：中性neutrality使不同的产品，服务，生产要素的相对价格能反映其相对成本，保持市场自发调节所能达到的资源配置状态。矫正性rectification：税收对某些私人产品进行特别课税，以矫正市场缺陷，即税收的矫正性。税收成本税收是用强制的方式将资源从私人部门转移到公共部门的一种手段，在这一转移过程中必定要耗费一定的资源，这种由于征纳税而产生的资源耗费称为税收成本。税收成本从征收者和缴纳者两个方面产生。1）征管成本：政府税收部门为了征税而发生的成本称之为征管成本。2）缴纳成本：纳税人为了履行纳税义务而发生的成本称为缴纳成本。税收成本与税收量有一定的联系。一般需要取得的税收收入越多，税收成本越大。税收原则（2）公平原则普遍征税是指征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人，换言之，所有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税。需说明：征税普遍性不是绝对的。在特定条件下，国家积于政治、经济、国际交往等方面考虑会制定一些税收政策、措施（如：税收优惠），这些政策、措施使相应的某些纳税人在此种情况下未纳税，但是这并不意味违背此原则，而是对此原则的灵活运用。平等征税:是指国家征税的比例或数额与纳税人的负担能力相适应。具体包括两个方面的含义：横向公平和纵向公平。平等征税:公平：横向公平；纵向公平(以纳税人境遇衡量）A受益原则：（政府的筹资方式本质上是价格或使用费）B能力原则（判断能力的客观说与主观说)客观说：objectiveprinciple--收入（名义，净收入；个人，家庭；货币，经济收入）--消费（累退，不利于缩小贫富差距）--财产（抑制储蓄和投资）主观说：subjectiveprinciple

主张以纳税人因纳税而感受的牺牲程度大小作为测定其纳税能力的尺度。如果税收的课征，能使每一个纳税人所感受的牺牲程度相同，那么，课税的数额也就同各自的纳税能力相符，税收就公平。

(1)均等牺牲，要求每个纳税人因纳税而牺牲的总效用相等。按照边际效用递减原理，人们的收入与其边际效用成反方向变化，收入越多，边际效用越小；收入越少，边际效用越大。也就是低收入者的货币边际效用大，高收入者的货币边际效用小。据此，西方经济学家认为，如果对边际效用大的收入和边际效用小的收入征同样比例的税，则前者的牺牲程度就要大于后者，这样的税收就是不公平的。所以为使每个纳税人牺牲的总效用相等，就须对边际效用小的收入部分征高税，对边际效用大的收入征低税。

(2)比例牺牲

要求每个纳税人因纳税而牺牲的效用与其收入成相同的比例。西方经济学家认为，虽然与纳税人收入增加相伴随的是边际效用的减少，但高收入者的总效用总是要比低收入者的总效用大。为此，须对所获总效用大者(即收入多者)多征税，对所获总效用小者(即收入少者)少征税，从而有可能使征税后各纳税人所牺牲的效用与其收入成相同比例，以实现税收公平的目的。(3)最小牺牲

要求社会全体因纳税而蒙受的总效用牺牲最小。要做到这一点，就纳税人个人的牺牲来讲，如果甲纳税的最后一个单位货币的效用，比乙纳税的最后一个单位货币的效用小，那么，就应该将乙所纳的税收加到甲身上，使得二者因纳税而牺牲的最后一个单位货币的边际效用相等。就社会总体来说，要让每个纳税人完税后因最后一个单位货币而损失的收入边际效用彼此相等，故须从最高收入者开始递减征税，对最低收入者实行全免。讨论:个人所得税起征点1981年，个人所得税正式开征2005年，《个人所得税法修正案(草案)》。起征标准从800元调至1600元；2008年3月份起，个税按2000元/月的起征标准算。2011年9月1日起，个人所得税费用扣除标准调整为3500元/月个税起征点提高对财政收入及其他方面的影响有哪些？在组织财政收入过程中如何处理好国家企业和个人的利益？中国税收收入年均增长率超过20%，一直保持较高幅度的增长，大大超过国民的经济的增长速度。个税税收收减少，财政收入相对减少；但个税起征点提高，人们有更多的工资薪金用于消费，刺激了经济，增加了企业收入，企业收入的增加，企业缴纳的税收增加，财政收入增加。提高个税起征点,可以缓解贫富差距的继续扩大,平衡税负；国家的税收来源很多，个税的收入减少不会对国家的财政收入造成十分明显的减少的,但对于个人百姓而言,个税起征点的提高对他们的影响很大。政府要树立可持续的税收发展理念，妥善处理国民经济与税收，税收收入总量与结构，税收成本与效益等方面的关系，把实现国民的根本利益作为税收的出发点和落脚点。参考文献[1]肖泳冰.论税收调节社会作用的性质及其促进社会和谐功能的强化．贵州社会主义学院学报.2013[2]闫肃．中国金融业税收政策研究]．财政部财政科学研究所.2013[3]陈昌华.构建我国绿色税收体系研究.南昌大学.2013[4]郑勇．税收法定主义与中国实践[A]．刘剑文．财税法论丛[C]．北京：法律出版社，2012[5]潘石，孙飞．论中国税负公平原则[J]．税务与经济，2011，(2)．[6]王京华．适应市场经济发展需要，深化税收制度改革[J]．中央财经大学学报，2004，(6)．TermsValue-addedtax

Ataxcollectedaseverystageofproductionanddistribution,withacreditfortaxesattheprecedingstagesothatnoaccumulationoftaxesoccur.Inheritancetax

Ataximposedbygovernmentonthereceiptofwealthfromadeceasedperson.TermsMarginaltaxrate

TheadditionalpercentoftaxonanadditionaldollarofincomeorexpenditureProportionaltax

Ataxthattakesaconstantpercentageofone’sincomea