第一章 税法总论

1税务理财

李何学好税法税法既有法条，又有实际应用;既有记忆，也有计算。1、通读教材。分为两个层次，第一个层次是基本掌握，第二个层次是熟悉掌握。2、习题演练。3、学会跨章节思考。23卖一只白切鸡，一条腿都被税费“吃”了广州市饮食商会近日向记者提供的一份清单显示，当地餐饮业税费有50项，税费总额约占企业营业收入的12.5%.税收包括13项，总额占企业营业收入的6.5%－8%；社会保障金8项，总额占企业营业收入的2.5－3%；行政事业性收费和政府指定项目收费29项，总额占企业营业收入的1.5%－2%营业税、企业所得税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、房产税、土地使用税、土地增值税、契税、印花税等4参考书籍《税法》2014年度注册会计师全国统一考试辅导教材，中国注册会计师协会编，经济科学出版社，2014年3月东奥——轻松过关系列《CPA考试税法应试指导及全真模拟测试》刘颖中华会计网校——梦想成真系列《CPA考试税法经典题解》叶青考核方式考勤10%作业10%

实验10%期末考核70%

6教材结构框架、内容、章次第一部分税法总论第1章第二部分税收实体法：（分为12章、三类、17个税）流转税法（3章：增、消、营）第2-4章其他税法（5章：12个税）第5-9章所得税法（2章：企业、个人）第10、11章第三部分税收征管法和行政法制（分为2章）税收征管法、税务行政法制第12、13章第四部分税务服务业务（1章）税务代理和税务筹划第14章课程主要内容1总论8房产税法、城镇土地使用税法、契税法和耕地占用税法2增值税法★

9车辆购置税法、车船税法、印花税法3消费税法★

10企业所得税法★4营业税法★11个人所得税法★

5城市维护建设税法和烟叶税法6关税法7资源税法和土地增值税法《税法》课程的学习目标本课程应掌握的内容有4项：1.掌握现行各税种的纳税义务人、征税对象、税率、计税依据、纳税环节、纳税地点和税收优惠等相关规定；2.掌握不同企业从事各种生产经营活动所涉及的税种及应纳税额计算；3.掌握个人取得各种收入涉及的税种、应纳税额计算；4.掌握同一经营活动涉及多税种的相互关系和应纳税额的计算方法；9第一章税法总论第一节税法的目标

第二节税法在我国法律体系中的地位

第三节税收法定原则

第四节税法要素

第五节税收立法与我国现行税法体系

第六节税收执法

第七节依法纳税与税法遵从10第一章税法总论

学习目标：►了解税收基本知识。►理解税收法律关系。►掌握税法构成要素。►熟练掌握及运用全额累进税率、超额累进税率和速算扣除方法的使用。

11重点税法构成要素难点超额累进税率和速算扣除数的计算12第一节

税法的目标一、税收与现代国家治理税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权利，强制、无偿地取得财政收入的一种形式什么是财政?

简单来讲，财政就是指国家的收入与支出。是国家为了实现为公众服务的职能而组织财政资金、用于公众服务：国防、警察、教育、为预防各种灾害的储备。13

国家的财政收入有哪些？1、税收是国家财政收入的主要来源

2、国家机关的各项收费是国家财政收入的一部分3、国有企业的利润，例如：烟草、电力等垄断行业的利润也是国家财政收入的一个重要来源，现在由各级国有资产管理委员会负责此块收入。4、发行国库券。5、其他收入，例如企业、个人的捐款，国际组织和别国政府的援助（例如解放初期苏联对我国的无偿援助）。第一节税法的目标14

税收的产生：两个条件1、国家的产生2、私有财产的出现无商无税，无税无国第一节税法的目标15

税收的内涵1、税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。2、国家征税的依据是政治权利，它有别于按要素进行的分配。3、国家课征税款的目的是满足社会公共需要。第一节税法的目标16第一节税法的目标

税收的外延——税收的特征无偿性----不支付任何报酬强制性----凭借政治权力固定性----预先规定的标准无偿性是核心、强制性是保障、固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束区别税与非税的外在尺度和标志17税收的职能与作用1、筹集财政收入第一节税法的目标1718税收的职能与作用2、调控经济

比如：房价日益上涨，国家对房地产企业征收较高的土地增值税，来平抑房价上涨。鼓励高新技术企业、环保企业的发展，对其征收低税甚至一定期限的免税。第一节税法的概念19税收的职能与作用3、调节收入分配我国于2011年9月1日起，个人所得税的起征点将由08年的2000元调高到3500元，这意味着我国公民将有更多的收入留在自己的腰包中。2007年对企业所得税调整中，把内资企业所得税由33%调减到25%，而外资企业由18%调整到25%。第一节税法的概念20税收的职能与作用4、税收的用途（1）用于三农建设（2）用于教育（3）用于环境保护（4）用于社会保障（5）用于医疗卫生（6）用于公共安全。

我国税收的用途，体现了我国税收的本质是“取之于民、用之于民”。第一节税法的概念21税收是维系一个民族命运的大血脉。

——卡尔.马克思税收是我们为文明社会支付的代价。

——贾斯汀斯.奥利维尔.温德尔.福尔摩斯世界上除了死亡和纳税，其他都不是必然的。

——本杰明.富兰克林纳税和死亡一样毋庸置疑。

——丹尼尔.迪福22我国现行税种（18个，截止2014.8）流转税所得税财产和行为税特定目的税资源税增值税消费税营业税关税企业税个人税车船税房产税契税印花税车辆购置税城镇土地使用税土地增值税资源税城市维护建设税耕地占用税烟叶税船舶吨税23第一节税法的目标二、税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。税法是税收制度的法律表现形式，是税收制度的核心内容。税法的特点：义务性法规和综合性法规纳税人的权利建立在其纳税义务的基础上税法包括各税种的法律法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理体制24三、税法与税收的联系与区别

税法——权利与义务关系（侧重于法律）税收——经济利益分配关系（侧重于经济）税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。

税收与税法密不可分，有税必有法，无法不成税。第一节税法的目标四、税法的目标

1、税法是国家组织财政收入的法律保障2、税法是国家宏观调控经济的法律手段3、税法对维护经济秩序有重要的作用4、税法能有效地保护纳税人的合法权益5、税法是维护国家利益，促进国际经济交往的可靠保证2526第一节税法的目标

例1、税收的实质是国家为了行使其职能取得财政收入的一种方式，它的特征主要表现在（）等三个方面。

A.有偿性B.固定性C.强制性D.无偿性

答案：ＢＣＤ例2、以下关于对税收概念的相关理解不正确的是（）。A.税收的本质是一种分配关系B.税收分配是以国家为主体的分配，征税依据的是财产权利C.征税的目的是满足社会公共需要D.税收“三性”是区别税与非税的外在尺度和标志答案：B国家征税的依据是政治权利。27例3、以下关于税法概念的相关理解不正确的是（）。

A.税法是税收制度的法律表现形式

B.税法是税收制度的核心内容

C.税收的无偿性和强制性的特点决定税法属权力性法规

D.税法属于综合性法规答案：C税收的无偿性和强制性的特点决定税法属义务性法规。第一节税法的目标第二节税法在我国法律体系中的地位一、税法的地位

1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。

2.性质上属于公法。

3.税法是我国法律体系的重要组成部分。28二、税法与其他法律的关系29要点关系税法与宪法《宪法》是我国的根本大法，它是制定所有法律、法规的依据和章程。

税法是国家宪法的组成部分，要依据宪法的原则制定税法与民法民法是调整平等主体之间财产关系和人身关系的法律规范，主要特点是平等、等价和有偿税法明显带有国家意志和强制特点，调整方法采取命令和服从税法和刑法《刑法》是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同两者也有着密切的联系。因为税法和《刑法》对于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。

税法与行政法税法具有经济分配性质，经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移行政法大多是授权性法规，而税法是一种义务性法规30第三节税收法定原则

一、税法的原则（一）税法基本原则1、税收法定原则2、税收公平原则3、税收效率原则4、实质课税原则四基六适包括税收要件法定原则和税务合法性原则经济效率和行政效率31第二节税法基本理论（二）税法的适用原则1、法律优位原则2、法律不溯及以往原则3、新法优于旧法原则4、特别法优于普通法原则（例）5、实体从旧，程序从新原则（例）6、程序优于实体原则法律>法规>规章打破了法律优位原则【举例】：新企业所得税法对于公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，没有全额扣除的标准。但在新法实施后，向北京奥运会、上海世博会、汶川地震、玉树地震等四件特定事项的公益性捐赠突破了新法的规定，可以在税前据实全额扣除。32【实体法从旧举例】：2012年5月税务机关对A企业进行税务检查发现，A企业在2011年4月至2012年4月没有代扣职工工资薪金的个人所得税。依据税法规定，2011年4月至2011年8月工资、薪金税前扣除额是每人每月2000元．2011年9月1日后工资、薪金扣除额调整为每人每月3500元。33按照实体法从旧原则，在追缴税款时，对2011年4月至2011年8月的工资薪金按照每人每月2000元扣除生计费，对2011年9月1日以后的工资薪金按照每人每月3500元扣除生计费。因此，实体法从旧实际体现的是：新法只从新规定开始的时段实施，不溯及以往，以往还按照旧的规定执行

34【程序法从新举例】2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是2001年5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业2001年5月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。这体现了税法适用原则中的实体从旧、程序从新原则35【考题·多选题】（2010年）下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。

A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则

B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则

C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则

D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力『正确答案』ABCD3637二、税收法律关系的构成主体征税主体

谁征？纳税主体征谁？客体权利和义务主体所共同指向的对象对什么征？内容税务机关和纳税人的权利义务的规定怎么征？38税收法律关系的构成主体一方是代表国家行使征税职责的各级税务机关、海关和财政机关双方法律地位平等但权利、义务不对等另一方是履行纳税义务的单位和个人（按照属地兼属人的原则确定）客体即征税对象内容是主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实来决定，税收法律事实分为税收法律事件和税收法律行为税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的，对权利享有者的保护就是对义务承担者的制约39例、下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。（2010年）

A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系

B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等

C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一

D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成

【答案】C【解析】选项A：税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项B：在税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，但双方的权利与义务不对等；选项D：税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由税收法律关系的主体、客体和内容三方面构成的。40例、下列关于税法原则的表述中，正确的有（）

A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则

B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则

C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则

D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力

【答案】ABCD41第四节税法要素税法的构成要素：总则、纳税义务人、征税对象、税目、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则。总则——立法依据、立法目的、适用原则纳税义务人---即纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人的基本形式：自然人和法人对谁征税代扣代缴义务人和代收代缴义务人≠纳税人纳税人与负税人一致——直接税纳税人与负税人不一致——间接税42

举例某商场顾客纳税人负税人假设售价为进价的一倍，税额10元/瓶成本价50元销售价110元付110元第二节税法基本理论43征税对象---即纳税客体，是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。税目——对征税对象分类规定的具体的征税项目，体现征税的广度。对什么征税消费税——应税消费品流转额、所得额、财产、资源、特定行为44税率---是对征税对象的征收比例或征收额度，体现征税的深度。我国现行的税率主要有：1.比例

2.超额累进

3.定额

4.超率累进税率类别具体形式应用的税种比例税率单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率。增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等定额税率按征税对象的一定计量单位规定固定的税额资源税、城镇土地使用税、车船税等累进税率全额累进税率（我国目前没有采用）超额累进税率把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加后得出应纳税款个人所得税中的工资薪金和个体、承包项目全率累进税率（我国目前没有采用）超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税土地增值税45级数全月应纳税所得额(元)税率(%)运算扣除数15000以下10025000-20000（含）20500320000（含）以上302500级数增值额与扣除项目金额的比率税率(%)1不超过50%的部分302超过50%至100%的部分403超过100%至200%的部分504超过200%的部分6046例：假设下面这个累进税率表是全额累进税率表级数课税对象级距税率速算扣除数123500元以下（含）500-2000元（含）2000-5000元（含）5%10%15%025125假设甲、乙、丙三人的征税对象数额分别为甲500元、乙501元、丙3000元，若按照全额累进税率计算税额：47给定一个累进税率表：假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲500元、乙501元、丙3000元。级数课税对象级距税率123500元以下（含）500-2000元（含）2000-5000元（含）5%10%15%按照全额累进税率计算税额按照超额累进税率计算税额甲应纳税=500×5%=25（元）甲应纳税=500×5%=25（元）乙应纳税=501×10%=50.1（元）乙应纳税=500×5%+1×10%=25.1（元）丙应纳税=3000×15%=450（元）丙应纳税=500×5%+（2000-500）×10%+（3000-2000）×15%=325（元）出现问题：乙比甲征税对象数额增加1元，税额却增加50.1-25=25.1元，税负变化极不合理48速算扣除数的设计是为了简化超额累计税率的计算。方法一：速算扣除数=按全额累进方法计算的税额-按超额累进方法计算的税额方法二：本级速算扣除额=上一级最高所得额×（本级税率-上一级税率）+上一级速算扣除数上例中税率表的速算扣除额第一级是0，第二级是50.1-25.1=25，第三级是450-325=125。丙应纳税=3000×15%-125=325（元）49第二节税法基本理论纳税环节——税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税期限——税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。纳税义务发生的时间纳税期限缴库期限纳税地点减税免税罚则、附则练习题：下图是应用超额累进税率计算应纳税额的图示（数轴代表应税收入），则级距为1500到2000元的速算扣除数是（）

5%10%15%20%

0500100015002000（元）A.250B.110C.100D.15050税率【例题·多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（）。

A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人

B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依据

C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度

D.税目是课税对象的具体化，反映课税对象质的规定『正确答案』BCD

『答案解析』纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，但不一定是实际负担税款的单位和个人。第五节税收立法与我国现行税法体系一、税收管理体制的概念

是在各级国家机构之间划分税权的制度。

税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。52二、税收立法原则

1.从实际出发的原则

2.公平原则

3.民主决策的原则

4.原则性与灵活性相结合的原则

5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则53三、税收立法权及其划分

（一）税收立法权划分的种类

第一，可以按照税种类型的不同来划分。

第二，可以根据任何税种的基本要素来划分。

第三，可以根据税收执法的级次来划分——我国的税收立法权的划分就是属于此种类型。

54（二）我国税收立法权划分的现状

第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。

第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权。5556第五节税收立法与我国现行税法体系法律法规分类立法机关说明税收法律全国人大及常委会制定的税收法律除《宪法》外，在税收法律体系中，税收法律具有最高法律效力授权立法全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例属于准法律。具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规，为待条件成熟上升为法律做好准备四、税收立法机关《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》、《车船税法》以及1993年12月全国人大常委会通过的《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》都是税收法律。57第五节税收立法与我国现行税法体系分类立法机关说明税收法规国务院制定的税收行政法规在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，在全国普遍适用地方人大及常委会制定的税收地方性法规目前仅限海南省、民族自治地区税收规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章国务院税务主管部门指财政部、国家税务总局和海关总署。该级次规章不得与宪法、法律法规相抵触。地方政府制定的税收地方规章在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。【例题·单选题】下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（）。

A.《中华人民共和国个人所得税法》

B.《中华人民共和国消费税暂行条例》

C.《中华人民共和国企业所得税法实行条例》

D.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》『正确答案』D

58五、税收立法、修订和废止程序

税收立法程序是指有权的机关，在制定、认可、修改、补充、废止等税收立法活动中，必须遵循的法定步骤和方法。

目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：

1.提议阶段；2.审议阶段；3.通过和公布阶段。5960六、我国现行税法体系（一）税法的分类1.按基本内容和效力不同：基本法和普通法2.按功能作用不同：实体法和程序法我国没有税收基本法税收实体法税收程序法核心部分基本组成部分613.按征税对象不同：流转税法、所得税法、财产税法、行为税法、资源税法流转税所得税财产和行为税特定目的税资源税增值税消费税营业税企业税个人税车船税房产税契税印花税车辆购置税城镇土地使用税土地增值税资源税城市维护建设税耕地占用税烟叶税船舶吨税624.按主权国家行使管辖权不同：国内税法、国际税法和外国税法国际税法国内税法国内国际税收实体法体系流转税所得税财产和行为税资源税：资源税、土地增值税、城镇土地使用税增值税营业税消费税关税企业所得税个人所得税房产税车船税印花税契税、船舶吨税特定目的税：城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税（二）我国现行税法体系

1、税收实体法(5类，18个税种)642、税收程序法税务机关——《税收征收管理法》海关机关——《海关法》、《进出口关税条例》【例题·多选题】下列各项中，属于我国现行税法的有（）。

A.税收基本法

B.企业所得税法

C.进出口关税条例

D.中央与地方共享税条例『正确答案』BC65第六节税收执法一、税收执法权范围

税收执法权包括税款征收管理权、税务检查权、税务稽查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权（税务行政处罚）。66二、税务机构设置和税收征管范围划分征收机关征收税种国税局系统增值税、消费税、车辆购置税、铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税、城市维护建设税等地税局系统营业税、城建税（国税局征的除外）、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、契税等。地方财政部门地方附加、耕地占用税、契税海关系统关税、船舶吨税、行李和邮递物品进口税、代征进口环节增值税和消费税67三、税收收入划分（1）中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。（2）地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税（3）中央政府与地方政府共享收入包括——4大税3小税：

增值税、营业税和城市维护建