第七章 生产损失的核算

一生产损失核算概述二废品损失的核算三停工损失的核算第七章

生产损失的核算1一生产损失核算概述企业发生的各种损失按其是否计入产品成本，分为生产损失和非生产损失。生产损失：企业在生产过程中发生的不能正常产出的各种耗费。生产损失的分类：1.生产损耗2.生产废料3.废品损失4.停工损失生产损失主要包括废品损失和停工损失。2

一、废品损失的含义

【废品】废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。

二废品损失的核算3废品按照产生的原因不同，分为料废和工废两种。【料废】料废是指由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品。【工废】工废是指在生产过程中由于加工工艺技术、工人操作方法、技术水平等方面的缺陷所产生的废品。4废品按废损程度和在经济上是否具有修复价值，分为可修复废品和不可修复废品两种。【可修复废品】废品在技术上是可以修复的，而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的。【不可修复废品】废品在技术上不能修复，或者虽可修复，但所花费的修复费用在经济上是不合算的废品。

5废品损失包括在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的报废损失，以及可修复废品的修复费用。1、不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。2、可修复废品的修复费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用（耗用的材料、人工等）。6

需要指出的是，有一些情况是不能作为废品损失处理的，情况如下：1、经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，不应作为废品损失处理；2、产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；3、实行包退、包修、包换的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。7计算公式如下：不可修复废品的净损失＝不可修复废品的生产成本—不可修复废品的残值—应收过失人赔款不可修复废品损失的计算二、废品损失的核算8废品损失的账户设置“废品损失”科目是为了归集和分配废品损失而设立的。该科目借方登记发生的可修复废品的修复费用、不可修复废品的生产成本，贷方登记应由保险公司、责任人赔偿的损失和结转的废品净损失。“废品损失”科目一般没有余额。9

【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”账户。“废品损失”账户月末没有余额。废品损失净损失残料收入不可修复废品的生产成本赔款收入生产成本101、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失，若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将净损失转到“基本生产成本”，由合格产品负担。废品损失净损失残料收入不可修复废品的生产成本赔款收入基本生产成本生产成本11不可修复废品的生产成本一般有两种方法：一是按废品所耗实际费用计算；二是按废品所耗定额费用计算。不可修复废品损失的计算废品损失的计算——

按废品所耗实际成本计算12

【例题】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入库时发现不可修复废品8件。合格品生产工时为4800小时，废品生产工时为120小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料17056元，直接人工12792元，制造费用13530元，合计43378元。废品残料入库作价96元。原材料是生产开始一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。①计算废品应负担的材料费用：材料费用分配率=17056/(320+8)=52（元/件）废品应负担的材料费用=8×52=416（元）②计算废品应负担的直接人工费：直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=2.6（元/工时）废品应负担的直接人工费用=120×2.6=312（元）③计算废品应负担的制造费用：制造费用分配率=13530/(4800+120)=2.75（元/工时）废品应负担的制造费用=120×2.75=330（元）④计算废品实际成本：废品实际成本=416+312+330=1058（元）（1）计算废品实际成本：废品损失=1058-96=962（元）（3）编制会计分录如下：①结转废品实际成本：借：废品损失—甲产品1058

贷：基本生产成本—甲产品1058②结转废品残料价值：借：原材料96

贷：废品损失96③结转废品损失借：基本生产成本—甲产品（废品损失）962

贷：废品损失—甲产品962（2）计算废品损失：若设置“废品损失”帐户1、转出不可修复废品的生产成本借：废品损失—甲产品贷：基本生产成本—甲产品2、回收废品残料借：原材料贷：废品损失—甲产品3、结转废品净损失借：基本生产成本—甲产品（废品损失）贷：废品损失—甲产品若不设置“废品损失”帐户借：原材料贷：基本生产成本——甲产品不可修复废品的核算16不可修复废品的生产成本一般有两种方法：一是按废品所耗实际费用计算；二是按废品所耗定额费用计算。不可修复废品损失的计算不可修复废品——按废品所耗定额费用计算17【例2】某企业生产乙产品，本月在验收入库时发现不可修复废品30件，企业按定额成本计算废品损失。其单位产品的材料费用定额为110元，工时定额为20小时，每小时的费用定额为：人工费用定额2.3元，制造费用定额为5.7元。废品回收残料价值1200元。废品损失计算如下：直接材料：30×110＝3300（元）直接人工：30×20×2.3＝1380（元）制造费用：30×20×5.7＝3420（元）生产成本：3300＋1380＋3420＝8100（元）18不可修复废品损失计算表（按定额成本）产品名称：乙产品单位：元项目数量（件）直接材料直接人工制造费用成本合计单位产品成本定额301102.35.7废品定额成本3300138034208100减：废品残值1200废品损失210013803420690019（1）结转不可修复废品的生产成本：借：废品损失——乙产品8100贷：基本生产成本——乙产品8100（2）回收残料价值借：原材料1200贷：废品损失——乙产品1200（3）结转净损失不可修复废品净损失＝8100－1200＝6900（元）借：基本生产成本—乙产品（废品损失）6900贷：废品损失——乙产品690020【例1】某企业生产的甲产品，本月生产完工产品600件，经检验发现不可修复废品40件，其余为合格品。本月归集的产品生产成本为：直接材料72000元，直接人工52200元，制造费用23400元。材料系生产开始时一次投入。产品生产总工时为9000小时，其中不可修复废品的生产工时为300小时；废品残料验收入库，作价800元，应收赔偿款120元。直接材料费用按合格品和废品数量比例分配，其他费用按生产工时比例分配。21（1）结转不可修复废品生产成本借：废品损失——甲产品7320贷：基本生产成本——甲产品7320（2）回收废品残料价值借：原材料800贷：废品损失——甲产品800(3)登记应收赔偿款借：其他应收款120贷：废品损失——甲产品120(4)废品净损失转入同种产品合格品成本借：基本生产成本——甲产品6400贷：废品损失——甲产品6400222、废品损失的归集和分配—可修复废品的核算【分析】可修复废品即是在发现废品时，产品还可以通过返修使其重新符合合格产品身份，在此主要核算返修过程中发生的消耗，相当于增加了合格产品的成本。废品损失净损失残料收入可修复废品的返修费用赔款收入基本生产成本原材料等若设置“废品损失”账户1、发生修复费用借：废品损失—甲产品贷：原材料应付职工薪酬制造费用2、反映应收赔款借：其他应收款贷：废品损失—甲产品3、结转废品净损失借：基本生产成本—甲产品贷：废品损失—甲产品可修复废品的核算24【例3】某企业加工车间本月发生可修复废品10件，均为乙产品，修复过程中耗费材料480元，工时40小时，应负担人工费用200元，制造费用160元。该批废品应由生产工人赔偿260元。25(1)发生修复费用，确认废品损失借：废品损失——乙产品840贷：原材料480应付职工薪酬——职工工资200制造费用160（2）应收赔偿冲减废品损失借：其他应收款260贷：废品损失——乙产品260（3）结转废品净损失可修复废品净损失＝840－260＝580（元）借：基本生产成本——乙产品580贷：废品损失——乙产品58026若不设置“废品损失”账户借：基本生产成本其他应收款贷：原材料应付职工薪酬制造费用可修复废品的核算27

【例题】某企业第二车间本月在生产丙产品时发现可修复废品3件，当即进行修复。耗用材料费210元，直接人工费100元，应分配制造费用128元，应向过失人索赔75元。（1）可修复废品损失计算修复费用=210+100+128=438（元）废品损失=438-75=363（元）（2）编制会计分录为：借：废品损失—丙产品438

贷：原材料210

应付职工薪酬100

制造费用128

借：其他应收款75贷：废品损失—丙产品75

借：基本生产成本—丙产品363

贷：废品损失—丙产品363练习题：某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：直接材料2000元，直接人工1000元，制造费用1500元。不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件定额工时为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。

可修复废品和不可修复废品共回收残料计价200元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款150元。废品净损失由当月同种产品成本负担。正确答案』（1）不可修复废品的生产成本=5×100+5×20×5+5×20×6=1600（元）

结转不可修复废品成本

借：废品损失—A产品1600

贷：基本生产成本－A产品－直接材料

500

－直接人工

500

－制造费用

600（2）发生可修复废品的成本

借：废品损失－A产品4500

贷：原材料2000

应付职工薪酬1000

制造费用1500（3）残料入库

借：原材料200

贷：废品损失－A产品200（4）过失人赔偿

借：其他应收款150

贷：废品损失－A产品150

（5）结转废品净损失

废品净损失=1600+4500-200-150=5750（元）

借:生产成本-基本生产成本—A产品5750

贷：废品损失—A产品5750

【概念】

停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的燃料及动力费用、损失的材料费用、应支付的工资及福利费和应负担的制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。三停工损失的核算33停工损失核算的主要原始凭证是“停工报告单”

34停工损失净损失残料收入发生的停工损失赔款收入制造费用

对于季节性、修理期间的停工损失，应列入制造费用，由开工月份负担非季节性和非修理期间的停工损失，应计入营业外支出营业外支出35若设置“停工损失